非貨幣性交易的稅收核算淺見

1、.非貨幣性交易的稅收核算淺見 _單位: _郵編: _從稅收核算的角度來看，非貨幣性交易是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等進展交換，這種交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，在進展核算時，入賬價值確實定和相關(guān)稅費的計算較為復(fù)雜。企業(yè)會計準那么僅從會計處理的角度對其會計核算進展了規(guī)定，而相關(guān)稅費的規(guī)定與計算那么涉及較少。僅就稅法來看，各種法規(guī)也大多散見于增值稅、營業(yè)稅、消費稅等章目中，因此在計算相關(guān)稅費時，實際操作者往往覺得過于繁瑣。筆者試從稅收核算的角度討論與非貨幣性交易相關(guān)的稅費計算與處理問題。 一、非貨幣性交易稅收核算的重要性 有利于進步

2、會計信息的質(zhì)量。通常情況下，企業(yè)在消費經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項交易都是貨幣性交易，此種交易涉及的貨幣性資產(chǎn)的入賬價值和各項本錢費用的金額是確定的，無須通過進一步的復(fù)雜計算；而在非貨幣性交易中，獲得資產(chǎn)的入賬價值和實際本錢確實定，那么要復(fù)雜得多，尤其在涉及補價和不同類多項資產(chǎn)交換時，需要計算各種稅費，并確認和計算換出資產(chǎn)的損益。因此，加強非貨幣性交易稅收核算，對正確計算并確認換入資產(chǎn)的入賬價值和各項本錢費用，正確并真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，進步會計信息質(zhì)量，有著重要意義。 有利于稅務(wù)機關(guān)的稅費征收。由于非貨幣性交易這種方式靈敏多變，并且稅務(wù)機關(guān)對該交易過程的監(jiān)視困難，交易中發(fā)生的各種涉稅行為及稅費的計

3、算，單靠稅務(wù)機關(guān)來完成，本錢很大，需要企業(yè)的有力配合。但企業(yè)畢竟是以盈利為目的的，各種避稅、逃稅行為隨時都有可能發(fā)生。加上近幾年來國有資產(chǎn)兼并重組力度加大，各種形式的資產(chǎn)置換、股權(quán)交易等非貨幣性交易層出不窮，假設(shè)不加大非貨幣性交易的稅務(wù)監(jiān)控，不僅會造成稅費損失，還可能給有意造成國有資產(chǎn)流失者以可乘之機。所以，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從稅務(wù)工作的角度對非貨幣性交易稅收核算予以重視。 二、非貨幣性交易稅收核算的原那么 有利于會計核算原那么。非貨幣性交易中的稅收核算就是計算非貨幣性交易中的各種稅費，而這些稅費是由交易雙方支付的，需要在會計核算中計入換入資產(chǎn)的入賬價值。非貨幣性交易有涉及補價和未涉及補價兩種情況，在

4、確定換入資產(chǎn)的入賬價值時，其計算方法和程序是不一樣的。因此，非貨幣性交易稅收核算應(yīng)本著有利于會計核算原那么，注重收入、本錢和費用金額確實認，以進步會計信息質(zhì)量。 可操作性原那么。非貨幣性交易因不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，加之交易的類型復(fù)雜多樣，交易行為涉及的稅種、稅率、稅額計算的方式又各不一樣，在實際操作中需要會計和稅法兩方面的綜合知識，以及豐富的理論經(jīng)歷，困難很大。因此，稅務(wù)主管部門應(yīng)將企業(yè)會計準那么中所涉及的非貨幣性交易的規(guī)定與稅法銜接起來，并給出操作指南，使之更具可操作性。 周密性原那么。非貨幣性交易是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資及不準備持有至到期的債券投資等的交易，其行為多

5、樣，具有較大的可操縱性。特別是近幾年來的國有資產(chǎn)兼并重組，在國有股減持過程中，非貨幣性交易廣泛存在，其交易方式也日趨復(fù)雜和靈敏多變，除公開的交易外，還有企業(yè)間的機密協(xié)定。因此，從加強稅收核算的角度看，有必要對非貨幣性交易的稅收核算進展周密考慮，做到既不加重企業(yè)負擔(dān)，又不讓企業(yè)鉆稅收的破綻；既有利于稅務(wù)機關(guān)和會計人員操作，又不加大核算、征收人員的工作量；既考慮當(dāng)前經(jīng)濟生活中存在的各種非貨幣性交易行為，又可預(yù)見到將來的各種變化。 三、非貨幣性交易稅收核算實務(wù)操作 在稅收核算中，是否涉及補價并不影響稅種及稅率的選擇。因此，本文對補價不作討論，僅從交易行為本身對其進展討論。 同類資產(chǎn)非貨幣性交易的稅收

6、核算。同類資產(chǎn)的非貨幣性交易指存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易、短期投資交易等。存貨交易涉及的是增值稅，有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額科目或“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額科目。在計稅時，交易雙方應(yīng)作購銷業(yè)務(wù)處理，以各自發(fā)出的貨物按規(guī)定核算銷貨額，并計算增值稅銷項稅額；以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額，并計算增值稅進項稅額。固定資產(chǎn)交易根據(jù)?增值稅暫行條例?規(guī)定，除已使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，一律按簡易方法按照的征收率計算增值稅，其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅，且有關(guān)增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢。無形資產(chǎn)交易涉及的是營業(yè)稅，在計稅時，首先應(yīng)當(dāng)確定的是營業(yè)額，

7、即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，所以這里應(yīng)將補價計算在內(nèi)，然后根據(jù)稅法規(guī)定計算營業(yè)稅額。在短期投資交易中，由于其涉及的是雙方債券的交換，因此不發(fā)生除印花稅外較為復(fù)雜的增值稅、營業(yè)稅等。 不同類單項資產(chǎn)非貨幣性交易的稅收核算。不同類單項資產(chǎn)非貨幣性交易的稅收核算較同類資產(chǎn)非貨幣性交易的稅收核算復(fù)雜，它所涉稅種增多、計算程序復(fù)雜。以存貨與固定資產(chǎn)交易為例：對于換出存貨的一方來說，不僅要計算增值稅銷項稅額，還要根據(jù)交易情況確定換入固定資產(chǎn)的計價本錢；換入存貨的一方也要計算增值稅進項稅額，還要根據(jù)稅法規(guī)定計算固定資產(chǎn)的相關(guān)本錢。在存貨與無形資產(chǎn)的非貨幣性交易中，不僅涉及增值稅、營業(yè)稅，在

8、計算營業(yè)稅時，還應(yīng)把補價金額計算在內(nèi)。 例：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司消費用車床交換，甲公司專利權(quán)的賬面價值為萬元未計提減值準備，公允價值和計稅價格均為萬元，營業(yè)稅稅率為；乙公司消費用車床的賬面原價為萬元，已提折舊為萬元，已提減值準備為萬元，公允價值為萬元，在資產(chǎn)交換過程中，發(fā)生車床搬運費萬元。乙公司另支付萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算；乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。 分析：通過計算，我們可以很容易知道此項交易為非貨幣性交易。甲公司收到補價：收到的補價萬元÷換出資產(chǎn)公允價值萬元。乙公司支付補價：支付的補價萬元÷支付的補價萬

9、元換出資產(chǎn)公允價值萬元。 甲公司換出無形資產(chǎn)，應(yīng)計算營業(yè)稅，換出資產(chǎn)計稅價格萬元×稅率萬元；換入固定資產(chǎn)為動產(chǎn)，不發(fā)生應(yīng)稅行為，不計算稅額。 乙公司換出固定資產(chǎn)為動產(chǎn)，且為稅法規(guī)定中不征收增值稅物品，故不計算稅額；換入無形資產(chǎn)，其納稅義務(wù)在轉(zhuǎn)讓方，故也不計算稅額。 不同類多項資產(chǎn)非貨幣性交易的稅收核算。在非貨幣性交易中，假設(shè)同時換入多項資產(chǎn)，即企業(yè)以一項非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項非貨幣性資產(chǎn)，或以多項非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的一項非貨幣性資產(chǎn)，或以多項非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項非貨幣性資產(chǎn)。此種情形雖最為復(fù)雜，但也只是稅種增多、計算復(fù)雜一些罷了，所涉及的稅種、稅率

10、在前文均已講到。 例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，以消費用設(shè)備、原材料等與乙公司的消費用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進展交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價為萬元，已提折舊為萬元，公允價值為萬元；原材料的賬面價值為萬元，公允價值和計稅價格均為萬元。乙公司消費用設(shè)備的賬面原價為萬元，已提折舊為萬元，公允價值為萬元；專利權(quán)的賬面價值為萬元，公允價值為萬元；庫存商品的賬面價值為萬元，公允價值和計稅價格均為萬元。假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準備。甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算；乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為存貨核算。 分析：此項交易中，甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于不涉及補價的多項資產(chǎn)的交換。甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為萬元，公允價值合計為萬元；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為萬元，公允價值合計為萬元。 甲公司換出的固定資產(chǎn)、存貨中，只有存貨需計算增值稅銷項稅額為萬元×；換入固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)，其中存貨需計算增值稅進項稅額為萬元×。因此，甲公司應(yīng)繳納的增值稅額為萬元。 乙公司換出的存貨需計算增值稅銷項稅額為萬元×，換出的無形