經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)與研究論文

1、目錄一、我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的弊端11、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵22、評(píng)價(jià)指標(biāo)單一23、審計(jì)評(píng)估難2二、當(dāng)前深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題31、“先離后審”、“先任后審”32、監(jiān)督不力33、現(xiàn)今審計(jì)人員思想34、審計(jì)廣度、深度不夠，審計(jì)行為不規(guī)范45、審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大4三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)與解析41、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)與解析42、正確使用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要注意的幾個(gè)問(wèn)題73、案例分析：8四、完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議101、審計(jì)項(xiàng)目的確定應(yīng)具有能動(dòng)性102、審計(jì)對(duì)象的管轄?wèi)?yīng)具有層次性103、審計(jì)內(nèi)容的選擇應(yīng)具有針對(duì)性114、審計(jì)方法

2、的使用應(yīng)具有多樣性115、審計(jì)依據(jù)的運(yùn)用應(yīng)具有廣泛性126、審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)應(yīng)具有實(shí)用性12結(jié)束語(yǔ)12參考文獻(xiàn)：13經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)與研究龍文 （西南科技大學(xué) 09春季會(huì)計(jì)班）【中文摘要】：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的政策性審計(jì)制度,自1985年產(chǎn)生以來(lái),經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展,已經(jīng)成為國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要審計(jì)工作。本論文分析開(kāi)展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生背景、理論基礎(chǔ)、審計(jì)內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)評(píng)價(jià)和目前實(shí)踐中存在的主要難點(diǎn)問(wèn)題及解決措施等方面做了較為系統(tǒng)的論述。【關(guān)鍵詞】企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)Evaluation index sys

3、tem of economic responsibility audit DesignLong Wen顯示對(duì)應(yīng)的拉丁字符的拼音LLLLLLllllllllllo(Southwest University of Science and Technology )Grade: Spring 09 Class: Accounting Class【Abstract】：Economic responsibility audit as a policy with Chinese characteristics, audit system, have been since 1985, has experien

4、ced twenty years of development, has become an important national audit audit. This paper analyzes the business leaders to carry out the necessity of economic responsibility audit period. Term economic responsibility audit of the leaders of the background, theoretical basis, the audit content, risk

5、control, audit assessment and present the main difficulties that exist in practice problems and solutions has done a systematic exposition.朗讀顯示對(duì)應(yīng)的拉丁字符的拼音【Key words】: enterprise leader；economic responsibility；audit 一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，審計(jì)的最終目的可以說(shuō)就是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的一段時(shí)間里，審計(jì)僅停留在單純的查錯(cuò)防弊的上，并以此來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健

6、全，企業(yè)管理者對(duì)審。計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機(jī)制上來(lái)，并以此來(lái)直接提高經(jīng)濟(jì)效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及被審計(jì)入個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等情況進(jìn)行評(píng)判和界定的行為，它貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，指標(biāo)體系則是正確進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的利器。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容層面和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的綜合特征層面(即合法合規(guī)性、效益性和目標(biāo)性)兩個(gè)方向?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，每個(gè)方面設(shè)置不同的權(quán)數(shù)，審計(jì)人員可根

7、據(jù)審計(jì)要求選擇一個(gè)或兩個(gè)方向同時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這套經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作底稿，也可作為審計(jì)報(bào)告的一部分，幫助審計(jì)人員和干部管理部門(mén)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?；谄胶庥?jì)分卡在企業(yè)評(píng)價(jià)中所能夠體現(xiàn)出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡、外部和內(nèi)部的平衡。結(jié)果和過(guò)程平衡、管理業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的平衡等多方面，能夠抓住關(guān)鍵問(wèn)題并找出原因，同時(shí)能反映企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)狀況，在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)中起到良好的作用。一、我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的弊端現(xiàn)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要根據(jù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)制定，容易導(dǎo)致一些急功近利的做法，一味強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)成果，而不愿進(jìn)

8、行可能會(huì)降低當(dāng)前盈利目標(biāo)的資本投資去實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，以至于企業(yè)在短期業(yè)績(jī)方面投資過(guò)多，而較少投資于企業(yè)長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造。1、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)在實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)中多年來(lái)沿用1999年由財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國(guó)家計(jì)委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。其過(guò)于偏重財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，而對(duì)已設(shè)置的非財(cái)務(wù)指標(biāo)不夠完善，對(duì)現(xiàn)金流量分析不夠重視。并且，評(píng)價(jià)體系在權(quán)重設(shè)計(jì)上仍然沿用了傳統(tǒng)的固定權(quán)數(shù)的方法，不能適用于非獨(dú)立核算單位。而2006年6月起施行的新審計(jì)法僅提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和主要內(nèi)容，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有明確，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用。2、評(píng)價(jià)指標(biāo)單一

9、評(píng)價(jià)指標(biāo)單一目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要根據(jù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)制定，容易導(dǎo)致一些急功近利的做法，一味強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)成果，而不愿進(jìn)行可能會(huì)降低當(dāng)前盈利目標(biāo)的資本投資去實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，以至于企業(yè)在短期業(yè)績(jī)方面投資過(guò)多，而較少投資于企業(yè)長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造。同時(shí)，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的企業(yè)大多在國(guó)計(jì)民生中占據(jù)重要戰(zhàn)略地位，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略往往不僅涉及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更重要的是還聯(lián)系著整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，既要重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，又要重視社會(huì)發(fā)展指標(biāo)。由此在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、企業(yè)責(zé)任社會(huì)化的今天，領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)通常涉及到經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)事業(yè)發(fā)展和廉政建設(shè)

10、等方面，設(shè)置一套科學(xué)而合理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)，成為目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要研究課題。3、審計(jì)評(píng)估難可持續(xù)發(fā)展能力無(wú)法評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系大多建立在財(cái)務(wù)指標(biāo)和目標(biāo)的基礎(chǔ)上，這些指標(biāo)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)方面取得的進(jìn)展相互間聯(lián)系很小。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系不能很好地調(diào)動(dòng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人積極有效地執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略，導(dǎo)致不少企業(yè)只注重短期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。如在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人只是追求短期效益，卻對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展欠考慮，而國(guó)有企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，往往掌控著大量稀缺資源，如果為了短期經(jīng)濟(jì)效益最大化而喪失了對(duì)

11、企業(yè)其他責(zé)任的考慮，有可能在短期內(nèi)給企業(yè)帶來(lái)一定效益，但對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益帶來(lái)負(fù)面影響，最終妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，甚至還會(huì)給國(guó)家的整體宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)造成不良影響。二、當(dāng)前深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題 1、“先離后審”、“先任后審”“先離后審”、“先任后審”狀況普遍，審任脫節(jié)，難以達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)成效和目的?，F(xiàn)實(shí)工作中“先離任，后審計(jì)”、“先任命，后審計(jì)”的常規(guī)做法有背于中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于“國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定”的要求，審計(jì)成果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用參考作用不大，且審計(jì)容易走形式。2、監(jiān)督不力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度尚未全部建立，監(jiān)督合力作用有待進(jìn)一步發(fā)揮。有

12、的地方、單位部門(mén)間協(xié)調(diào)配合不力，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分。紀(jì)檢、組織及審計(jì)監(jiān)督的合力作用沒(méi)有充分發(fā)揮。3、現(xiàn)今審計(jì)人員思想現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀和人員素質(zhì)、水平不能完全適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。部分部門(mén)和單位沒(méi)有建立專(zhuān)職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍，專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員少、審計(jì)任務(wù)重的矛盾沒(méi)有從根本上解決。有的審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高、責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，存在“怕得罪人”和“走形式”的思想意識(shí)，不能勝任企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。4、審計(jì)廣度、深度不夠，審計(jì)行為不規(guī)范主要表現(xiàn)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在一定的隨意性和盲目性；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施細(xì)則尚未出臺(tái)；審計(jì)程序和審計(jì)管理制度執(zhí)行

13、不力；該審的單位和部門(mén)沒(méi)有審到位，該查清的問(wèn)題沒(méi)有查深查透，有的甚至對(duì)查出的問(wèn)題隱瞞不報(bào)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)不夠，審計(jì)評(píng)價(jià)、定性不準(zhǔn)確甚至自相矛盾；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法單一等。5、審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大主要是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中過(guò)多側(cè)重于“查錯(cuò)糾弊”，缺乏從宏觀(guān)角度對(duì)查出問(wèn)題進(jìn)行深入分析和綜合分析；對(duì)重大違法違紀(jì)、經(jīng)濟(jì)案件和決策失誤、管理不善造成的重大損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題審計(jì)查處力度不夠。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中發(fā)生的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)計(jì)不足、控制不力，風(fēng)險(xiǎn)較大。三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)與解析1、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)與解析     

14、   在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)上一般有兩個(gè)傾向：一個(gè)是過(guò)于簡(jiǎn)單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財(cái)務(wù)狀況；另一個(gè)是過(guò)于繁雜不利于使用。為盡量在全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，將指標(biāo)分為四類(lèi)，每類(lèi)又分為核心指標(biāo)和參考指標(biāo)兩種，這種分類(lèi)可根據(jù)本單位實(shí)際加以取舍。        第一類(lèi)：盈利能力指標(biāo)        營(yíng)業(yè)成本比率（核心指標(biāo)）        公式：營(yíng)業(yè)成本比率=營(yíng)業(yè)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收

15、入×100% 解析：營(yíng)業(yè)成本主要包括材料、生產(chǎn)設(shè)備折舊及一線(xiàn)員工人工費(fèi)用，此指標(biāo)主要用來(lái)衡量被審單位的成本控制能力從而反向揭示其盈利能力。業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或近似的公司營(yíng)業(yè)成本比率越低則表明其盈利能力越強(qiáng)，在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中越處于優(yōu)勢(shì)。 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率（核心指標(biāo)） 公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100% 解析：指標(biāo)揭示公司核心業(yè)務(wù)的盈利水平，注意由于不同時(shí)期或不同行業(yè)間主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率不同可能影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的計(jì)算結(jié)果，對(duì)此要分析使用。人力資本利潤(rùn)率（核心指標(biāo)） 公式：人力資本利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/當(dāng)年人力資本成本×100% 解析：當(dāng)年人力資本成本包含管理者

16、和一線(xiàn)員工人工成本以及當(dāng)年培訓(xùn)費(fèi)、研發(fā)費(fèi)等人力資本投入。指標(biāo)揭示公司人力資源投入對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，是本單位的特色指標(biāo)，由于高科技企業(yè)主要利潤(rùn)由人力資本創(chuàng)造，在營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用變化不大的情況下，人力資本利潤(rùn)率可以揭示人力資源的使用效率，同時(shí)本指標(biāo)在不同年度的對(duì)比可以揭示人力資本投入和利潤(rùn)產(chǎn)出的關(guān)系。經(jīng)常性總資產(chǎn)收益率（核心指標(biāo)） 公式：經(jīng)常性總資產(chǎn)收益率=扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)平均余額×100% 解析：揭示當(dāng)年平均總資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)常性?xún)衾麧?rùn)，本指標(biāo)由于扣除了非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響，較一般意義上的總資產(chǎn)收益率更具客觀(guān)性、可比性。銷(xiāo)售凈利率（輔助指標(biāo)） 公式：銷(xiāo)售凈利率=凈利潤(rùn)/

17、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100% 解析：指標(biāo)揭示銷(xiāo)售收入創(chuàng)造凈利潤(rùn)的水平，之所以作為輔助指標(biāo)是因?yàn)閮衾麧?rùn)數(shù)值形成可能受非經(jīng)常性損益影響較大，對(duì)指標(biāo)的使用者有一定的誤導(dǎo)性。如常見(jiàn)的非經(jīng)常性損益因素有：固定資產(chǎn)折舊政策變更、存貨記價(jià)方法的變更、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、各類(lèi)減值準(zhǔn)備的增減變更及營(yíng)業(yè)外收支較大的變化等。固定資產(chǎn)凈值收益率（輔助指標(biāo)） 公式：固定資產(chǎn)凈值收益率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/固定資產(chǎn)平均凈值×100% 解析：指標(biāo)揭示固定資產(chǎn)的使用效率。適用于制造業(yè)等實(shí)物資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)貢獻(xiàn)較大的行業(yè)，在我所在部門(mén)只作輔助指標(biāo)。固定資產(chǎn)凈值收益率高的企業(yè)表明其盈利能力更強(qiáng)，固定資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)較小。凈資產(chǎn)收益率（

18、輔助指標(biāo)） 公式：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)×100% 解析：本指標(biāo)不是越高越好，因?yàn)檫^(guò)高的凈資產(chǎn)收益率可能是由于公司使用了較高的財(cái)務(wù)杠桿，導(dǎo)致在較低凈資產(chǎn)的情況下產(chǎn)生了較高凈資產(chǎn)收益率，但由于負(fù)債較高增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使公司的持續(xù)發(fā)展能力受到考驗(yàn)。故僅把此項(xiàng)指標(biāo)作為輔助指標(biāo)使用。 第二類(lèi)：短期償債能力指標(biāo) 流動(dòng)比率（核心指標(biāo)） 公式：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100% 解析：揭示公司利用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力，指標(biāo)小于1時(shí)表明公司無(wú)法用流動(dòng)資產(chǎn)償還即將到期的短期負(fù)債，只能舉新債或出售長(zhǎng)期資產(chǎn)。指標(biāo)過(guò)高表明公司財(cái)務(wù)政策保守，缺乏必要的彈性。 

19、0;      速動(dòng)比率（輔助指標(biāo)） 公式：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款凈值/流動(dòng)負(fù)債×100% 解析：速動(dòng)資產(chǎn)不含預(yù)付賬款（因?yàn)轭A(yù)付賬款最終形成存貨）、存貨及其他應(yīng)收款。 現(xiàn)金比率（輔助指標(biāo)） 公式：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動(dòng)負(fù)債×100% 解析：揭示公司利用現(xiàn)金償還流動(dòng)負(fù)債的能力，過(guò)高表明資金閑置，利用效率不高；過(guò)低有短期債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 第三類(lèi)：長(zhǎng)期償債能力指標(biāo) 資本充足率（核心指標(biāo)） 公式：資本充足率=所有者權(quán)益期末數(shù)/總資產(chǎn)×100% 解析：一般來(lái)說(shuō)資本充足率越高公司

20、償債能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)就越安全，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力就越強(qiáng)。 有息負(fù)債率（核心指標(biāo)） 公式：有息負(fù)債率=（短期借款+長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券+計(jì)息長(zhǎng)期付款）/所有者權(quán)益×100% 解析：由于有息負(fù)債將會(huì)產(chǎn)生利息負(fù)擔(dān)減少公司利潤(rùn)，故經(jīng)營(yíng)者應(yīng)首先考慮降低有息負(fù)債率，這對(duì)公司實(shí)現(xiàn)盈利有重要作用。 第四類(lèi)：現(xiàn)金保障能力指標(biāo) 營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)） 公式：營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金/ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額×100% 解析：指標(biāo)揭示一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收到現(xiàn)金的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高表明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。利潤(rùn)現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)）公式：利

21、潤(rùn)現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額/凈利潤(rùn)×100%解析：指標(biāo)揭示一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)獲得現(xiàn)金的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高表明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。綜上所述：四類(lèi)指標(biāo)是緊密相連、相互影響的，在實(shí)際審計(jì)工作中不宜割裂開(kāi)考察；但是在四類(lèi)指標(biāo)中也是有重點(diǎn)的，盈利能力指標(biāo)是整個(gè)體系的龍頭，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者的工作目的就是要為投資人（所有者）帶來(lái)投資回報(bào)（當(dāng)然也要考慮社會(huì)責(zé)任），同時(shí)償債能力最終也是要靠持續(xù)的盈利來(lái)保證的。 2、正確使用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要注意的幾個(gè)問(wèn)題 （1）、正確使用財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)的前提，是被審單位的財(cái)務(wù)賬項(xiàng)正確，即財(cái)務(wù)賬務(wù)處理正確，財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)正確，

22、能夠真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 （2）、指標(biāo)不是萬(wàn)能的，在分析使用中不可生搬硬套。對(duì)上文中財(cái)務(wù)指標(biāo)的解析并未明確具體給出在哪個(gè)范圍指標(biāo)就是最優(yōu)，其實(shí)很多情況下要根據(jù)實(shí)際情況具體分析。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，一般認(rèn)為存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，表明期末存貨庫(kù)存較少，存貨占用資金少，但這只是通常情況下的標(biāo)準(zhǔn)。在特殊時(shí)期，如2003年末，全國(guó)大范圍電荒，電煤價(jià)格急劇攀升，此時(shí)哪個(gè)發(fā)電公司期末保有較高水平的庫(kù)存電煤，對(duì)此是要給予高度評(píng)價(jià)的，至少表明發(fā)電公司的經(jīng)營(yíng)者有相當(dāng)?shù)膽?zhàn)略眼光，既規(guī)避了原材料漲價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，又能保證發(fā)電機(jī)組滿(mǎn)負(fù)荷發(fā)電，使公司獲得可觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。 （3）、財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)在使用時(shí)要求審計(jì)人員要樹(shù)立

23、起正確的時(shí)空觀(guān)，把被審單位放到一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景中加以考慮。這里的時(shí)空概念是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)的循環(huán)周期（時(shí)間），及被審單位所處產(chǎn)業(yè)鏈條的位置（空間），審計(jì)人員要考慮宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)周期及行業(yè)景氣程度對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，以及被審單位在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的位置及上下游企業(yè)對(duì)其發(fā)展的影響。這樣可以有效地防止審計(jì)師在使用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)時(shí)步入“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，以消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、案例分析：黃海旅游品公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“黃旅公司”）前身為黃海旅游服務(wù)公司和旅游品部，1999年4月兩家公司合并經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)資金4674萬(wàn)元。黃旅公司現(xiàn)有職工79人，內(nèi)設(shè)八部一室一處；下設(shè)兩家全資子公司：京州市旅游品商店、京州四方經(jīng)貿(mào)公

24、司。截至 2002年9月末，黃旅公司擁有資產(chǎn)總額61293.80萬(wàn)元，比組建初期增加204.60萬(wàn)元（其中，固定資產(chǎn)7211.80萬(wàn)元，增長(zhǎng)了20倍）；負(fù)債總額37589.40萬(wàn)元，增長(zhǎng)了48.9%。資產(chǎn)負(fù)債比率為61.6%，比1999年8月的90%有了大幅下降。截至2002年9月，黃旅公司的國(guó)有資產(chǎn)總額為23704.40萬(wàn)元（扣除經(jīng)國(guó)家旅游局批準(zhǔn)增加的800萬(wàn)元國(guó)家資本金），國(guó)有資產(chǎn)保值增值率達(dá)到580%。2001年因超額完成國(guó)家旅游局下達(dá)的國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)任務(wù)，受到國(guó)家旅游局的表彰及獎(jiǎng)勵(lì)。2000年3月，黃旅公司同九九海鮮酒店聯(lián)合，作為承包方與南海大鳳工貿(mào)公司簽訂了關(guān)于承包經(jīng)營(yíng)龍人酒樓

25、的合同；同時(shí)，黃旅公司和九九海鮮酒店，又簽訂了聯(lián)合承包經(jīng)營(yíng)南海龍人酒樓的合同。2001年5月13日對(duì)聯(lián)營(yíng)合同作了修改、補(bǔ)充。合同規(guī)定，九九海鮮酒店全權(quán)自行經(jīng)營(yíng)、管理南海龍人酒樓，并負(fù)責(zé)在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)后14個(gè)月內(nèi)歸還黃旅公司全部出資額。由于黃旅公司立項(xiàng)前對(duì)項(xiàng)目可行性研究分析不夠，黃旅公司只出資，不參與經(jīng)營(yíng)管理，造成項(xiàng)目管理失控。承包項(xiàng)目自2000年12月經(jīng)營(yíng)開(kāi)始至2001年8月停業(yè)，累計(jì)虧損64萬(wàn)元。2001年8月26日，三家又簽訂了中止承包合同，黃旅公司承擔(dān)了其中20萬(wàn)元的經(jīng)營(yíng)虧損，形成投資損失。目前，黃旅公司依據(jù)承包方兩家之間的合同，欲向九九海鮮酒店追討最初投入的195萬(wàn)元。其公司賬務(wù)存在以下問(wèn)

26、題a、1998年，國(guó)家外匯體制改革，黃旅公司形成政策性匯兌收益51942771.98元，按國(guó)稅1998128號(hào)文規(guī)定，應(yīng)作5年直線(xiàn)攤銷(xiāo)。經(jīng)查，黃旅公司未嚴(yán)格執(zhí)行該項(xiàng)制度規(guī)定，2000年僅攤銷(xiāo)了200萬(wàn)元，2001年僅攤銷(xiāo)了400萬(wàn)元。b、2001年10月，因調(diào)整記賬匯率而形成的匯兌損失6633481.26元未計(jì)入當(dāng)期損益。c、未嚴(yán)格按規(guī)定對(duì)職工收入所得稅實(shí)行代扣代繳。d、財(cái)務(wù)部門(mén)不參與部分經(jīng)濟(jì)合同的擬定工作，從而不能有效地對(duì)公司和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。e、對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的問(wèn)題未作及時(shí)處理。如黃旅公司對(duì)子公司的投資與子公司實(shí)收資本相差764萬(wàn)元。四方經(jīng)貿(mào)公司長(zhǎng)時(shí)間將虧損錯(cuò)列資

27、產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”欄中。f、對(duì)聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)，造成簽訂經(jīng)濟(jì)合同在合規(guī)、合法及有效性方面存在問(wèn)題，致使項(xiàng)目失控，投資受損。針對(duì)其情況該公司分析財(cái)務(wù)管理方面針對(duì)財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，要進(jìn)一步建立健全財(cái)務(wù)管理制度，完善企業(yè)內(nèi)控制度，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入財(cái)務(wù)監(jiān)督管理范圍。從審計(jì)中看，與以前年度相比，該公司會(huì)計(jì)核算滯后的問(wèn)題雖已有很大改進(jìn)，但必須嚴(yán)格執(zhí)行商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，做到核算及時(shí)、損益真實(shí)。所屬公司方面針對(duì)所屬公司存在的問(wèn)題，要加快對(duì)所屬公司虧損問(wèn)題進(jìn)行處理，研究對(duì)策，盡快扭轉(zhuǎn)虧損局面。這要從以下幾個(gè)方面著手：a、核實(shí)所屬公司的資本金，盡快解決資金投入與實(shí)收資本不符的問(wèn)題。b、針對(duì)

28、所屬公司虧損問(wèn)題，研究對(duì)策，盡快扭轉(zhuǎn)虧損局面。c、加強(qiáng)監(jiān)督檢查，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)解決問(wèn)題。聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目方面針對(duì)聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目存在的問(wèn)題，要加強(qiáng)對(duì)聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目、基建項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)監(jiān)控，做好以下工作：a、清理各種經(jīng)營(yíng)合同，采取中止、修改、補(bǔ)充等方法，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同合規(guī)、合法。b、做好中止合同的善后工作，最大限度地減少投資損失。c、盡快使湖頭項(xiàng)目被挪用的資金經(jīng)過(guò)法律程序予以歸位，確保國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金安全、完整。d、加強(qiáng)法制建設(shè)，提高法律意識(shí)。涉及大的經(jīng)營(yíng)決策，應(yīng)進(jìn)行充分的可行性分析和研究，集體決策，避免造成新的損失。建議黃旅公司聘請(qǐng)高水平的法律顧問(wèn)，以維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 會(huì)計(jì)核算方面針對(duì)會(huì)計(jì)核算存在

29、的問(wèn)題，該公司要認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)政部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，嚴(yán)格按照商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，做好以下工作：a、健全會(huì)計(jì)核算體系，做到賬表、賬賬、賬實(shí)相符。b、嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入、成本、費(fèi)用，真實(shí)反映報(bào)告當(dāng)期損益。c、根據(jù)職工宿舍產(chǎn)權(quán)隸屬關(guān)系，對(duì)企業(yè)所擁有房屋產(chǎn)權(quán)和使用權(quán)進(jìn)行正確的核算。d、應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)對(duì)于個(gè)人收入所得稅實(shí)行代扣代繳的規(guī)定。四、完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議1、審計(jì)項(xiàng)目的確定應(yīng)具有能動(dòng)性確定任期審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)改變由組織部門(mén)“一家言” 為組織、紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)部門(mén)“多家言”，審計(jì)機(jī)關(guān)要主動(dòng)參與項(xiàng)目的確定。對(duì)變化比較頻繁的部門(mén)，如黨委、政府及重

30、點(diǎn)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)人任期審計(jì)由組織部門(mén)確定，對(duì)變化不經(jīng)常的一般部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)人任期審計(jì)則由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，特殊情況下，對(duì)有舉報(bào)反映的單位的領(lǐng)導(dǎo)人任期審計(jì)由紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)確定。2、審計(jì)對(duì)象的管轄?wèi)?yīng)具有層次性應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分提撥、調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等領(lǐng)導(dǎo)干部的任期審計(jì)。對(duì)擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部必須實(shí)行任職前審計(jì)，做到先審計(jì)后任命；對(duì)調(diào)任、轉(zhuǎn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)實(shí)行屆中審計(jì)；對(duì)輪崗、免職、辭職、退休領(lǐng)導(dǎo)干部可以實(shí)行離任后審計(jì)。上述領(lǐng)導(dǎo)干部任期審計(jì)時(shí)還應(yīng)當(dāng)區(qū)分層次，對(duì)擬提拔領(lǐng)導(dǎo)的任期審計(jì)由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施，即“上審下”；對(duì)調(diào)任、轉(zhuǎn)任領(lǐng)導(dǎo)的任期審計(jì)由同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施，即“同級(jí)審”；對(duì)輪崗、免職、辭職、退休領(lǐng)導(dǎo)的任期審計(jì)

31、，有明確主管部門(mén)的，由主管部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施，即“內(nèi)審”，主管部門(mén)為同級(jí)政府的，由同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施。3、審計(jì)內(nèi)容的選擇應(yīng)具有針對(duì)性任期審計(jì)內(nèi)容不僅包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容，更重要的應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況以及廉政建設(shè)情況，任期審計(jì)在內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，在審計(jì)方式上可以采取審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。任期審計(jì)內(nèi)容可以分成兩部分，一部分為財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，重點(diǎn)審計(jì)真實(shí)性和合法性；一部分為審計(jì)調(diào)查內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、廉政建設(shè)情況、投資決策情況、政策執(zhí)行情況等，調(diào)查對(duì)象為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察相關(guān)部門(mén)，發(fā)改、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)貿(mào)等部門(mén)，重點(diǎn)審計(jì)合法性和效益性。4、審計(jì)方法的使用應(yīng)具有多樣性任期審計(jì)除使用專(zhuān)門(mén)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還可以運(yùn)用如下一些方法：一是“看”，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的硬件設(shè)施進(jìn)行察看，通過(guò)觀(guān)察、分析產(chǎn)生審計(jì)疑問(wèn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)；二是“問(wèn)”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，全方位、多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是“訪(fǎng)”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策和施政行為，走訪(fǎng)相關(guān)人員，“訪(fǎng)”的目的，是為了更加明晰事理，合理劃分領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人和集體應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；四是“談”，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不同層次的人員進(jìn)行座談，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部施政行為和廉政建設(shè)等方面的情況；五是“報(bào)”，在審計(jì)過(guò)程中自始至終設(shè)立意見(jiàn)舉報(bào)箱，收集各方面關(guān)于