股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第六章 股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)前的調(diào)整分錄抵銷(xiāo)前的調(diào)整分錄n1、長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法、長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法（必做）（必做） 。n2、購(gòu)買(mǎi)法（、購(gòu)買(mǎi)法（非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并）下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值（修正下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值（修正的的下推會(huì)計(jì)）下推會(huì)計(jì)）.調(diào)整分錄1：長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法n合并合并當(dāng)年當(dāng)年的調(diào)整的調(diào)整:n涉及損益的涉及損益的, ,直接用利潤(rùn)表項(xiàng)目直接用利潤(rùn)表項(xiàng)目n第二年及其以后的調(diào)整：第二年及其以后的調(diào)整：n涉及涉及以前年度損益以前年度損益的，直接調(diào)整的，直接調(diào)整年初留存收益年初留存收益;涉及涉及當(dāng)年當(dāng)

2、年損益的損益的, ,直接用直接用利潤(rùn)表利潤(rùn)表項(xiàng)目項(xiàng)目合并報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，合并報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，是否考慮其對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的遞延所得稅？是否考慮其對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的遞延所得稅？答案：因長(zhǎng)期股權(quán)投資最終要被抵消，所以編制調(diào)整分錄時(shí)答案：因長(zhǎng)期股權(quán)投資最終要被抵消，所以編制調(diào)整分錄時(shí)不必考不必考慮慮遞延所得稅的影響。遞延所得稅的影響。調(diào)整分錄2：購(gòu)買(mǎi)法下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值（修正的下推會(huì)計(jì)），以資產(chǎn)增值為例，考慮遞延所得稅n購(gòu)買(mǎi)日：購(gòu)買(mǎi)日：n借借: :資產(chǎn)資產(chǎn)n 貸貸: :資本公積資本公積n借：資本公積借：資本公積 （ 所得稅稅率）所得稅稅率）n 貸：遞延

3、所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債n合并當(dāng)年：合并當(dāng)年：n不僅要調(diào)整資產(chǎn)項(xiàng)目本身，還要考慮當(dāng)年資產(chǎn)攤銷(xiāo)、折舊等因素不僅要調(diào)整資產(chǎn)項(xiàng)目本身，還要考慮當(dāng)年資產(chǎn)攤銷(xiāo)、折舊等因素對(duì)資產(chǎn)和損益的影響。對(duì)資產(chǎn)和損益的影響。n借借: :資產(chǎn)資產(chǎn)n 貸貸: :資本公積資本公積n借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用( (營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本) )n 貸貸: :固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等n借：資本公積借：資本公積 （ 所得稅稅率）所得稅稅率）n 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債n借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 （ 所得稅稅率）所得稅稅率）n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 n合并以后年度合并以后年度：n1 1、調(diào)整資產(chǎn)項(xiàng)目本身。、

4、調(diào)整資產(chǎn)項(xiàng)目本身。n2 2、以前年度以前年度資產(chǎn)攤銷(xiāo)、折舊等因素對(duì)資資產(chǎn)攤銷(xiāo)、折舊等因素對(duì)資產(chǎn)和損益的影響產(chǎn)和損益的影響, ,調(diào)整調(diào)整年初年初留存收益留存收益。n3 3、考慮、考慮當(dāng)年當(dāng)年資產(chǎn)攤銷(xiāo)、折舊等因素對(duì)資資產(chǎn)攤銷(xiāo)、折舊等因素對(duì)資產(chǎn)和損益的影響，據(jù)此調(diào)整資產(chǎn)和產(chǎn)和損益的影響，據(jù)此調(diào)整資產(chǎn)和損益損益抵消抵消分錄：分錄：n基本項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（必做）（必做） ：n1）母對(duì)子長(zhǎng)期股權(quán)投資與子所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)母對(duì)子長(zhǎng)期股權(quán)投資與子所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)n2）母確認(rèn)的對(duì)子的內(nèi)部投資收益與子利潤(rùn)分配母確認(rèn)的對(duì)子的內(nèi)部投資收益與子利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)的抵銷(xiāo)n內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)( (有什么抵什么有什么抵什么) )：n1）

5、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)n2）內(nèi)部存貨交易內(nèi)部存貨交易n3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易n4）內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易n5）其他）其他基本抵消項(xiàng)目基本抵消項(xiàng)目1 1：母母對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo) n根據(jù)取得子公司的途徑不同，計(jì)量屬性不同，抵銷(xiāo)方法不同。企業(yè)取得子公司的途徑n取得子公司取得子公司對(duì)外進(jìn)行直接投資組建新的對(duì)外進(jìn)行直接投資組建新的被投資企業(yè)使其成為子公司被投資企業(yè)使其成為子公司單獨(dú)投資組建單獨(dú)投資組建全資子公司全資子公司與其他企業(yè)合資組與其他企業(yè)合資組建非全資子公司建非全資子公司通過(guò)企業(yè)合并，

6、對(duì)現(xiàn)有通過(guò)企業(yè)合并，對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行并購(gòu)，的企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行并購(gòu)，使其成為子公司使其成為子公司同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并直接投資組建子公司、直接投資組建子公司、同一控制同一控制下的企業(yè)合并：下的企業(yè)合并：n借：股本借：股本年初年初本年本年資本公積資本公積年初年初 本年本年 （子（子賬面賬面期末數(shù)）期末數(shù)） 盈余公積盈余公積年初年初本年本年 n未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 ( (子按完全權(quán)益法的調(diào)整數(shù)子按完全權(quán)益法的調(diào)整數(shù)) )貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司個(gè)別報(bào)表數(shù)按完全權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司個(gè)別報(bào)表數(shù)按完全權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）法的調(diào)整

7、數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末按完全權(quán)益法調(diào)整后少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末按完全權(quán)益法調(diào)整后的所有者權(quán)益的所有者權(quán)益 少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東持股比例）n非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并：下的企業(yè)合并：n 借：股本借：股本年初年初本年本年資本公積資本公積年初年初 （子（子調(diào)整后調(diào)整后數(shù)字）數(shù)字）本年本年盈余公積盈余公積年初年初本年（子本年（子實(shí)際計(jì)提實(shí)際計(jì)提數(shù)）數(shù)）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 （子（子調(diào)整后調(diào)整后數(shù)字）數(shù)字）商譽(yù)商譽(yù) （借方差額）（借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司經(jīng)調(diào)整后的余貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司經(jīng)調(diào)整后的余額，即母公司個(gè)別報(bào)表數(shù)按復(fù)雜權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）額，即母公司個(gè)別報(bào)表

8、數(shù)按復(fù)雜權(quán)益法的調(diào)整數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末凈資產(chǎn)少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末凈資產(chǎn)公公允價(jià)值允價(jià)值少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東持股比例）子公子公司期司期末凈末凈資產(chǎn)資產(chǎn)公允公允價(jià)值價(jià)值按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整整基本抵銷(xiāo)項(xiàng)目基本抵銷(xiāo)項(xiàng)目2 2：母公司確認(rèn)的對(duì)子公司的內(nèi)部投資收益與母公司確認(rèn)的對(duì)子公司的內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo)子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo) n本質(zhì)：n是子公司可供分配利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)n抵消原理：n借：子可供分配利潤(rùn)=子期初未分配利潤(rùn)+子當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（母對(duì)子投資收益+少數(shù)股東損益）n 貸：子利潤(rùn)分配（=子提取盈余公積+子發(fā)放的現(xiàn)金股利） +子期末未分配利潤(rùn)直接投

9、資組建子公司、直接投資組建子公司、同一控制同一控制下的企業(yè)下的企業(yè)合并：合并：n借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初（子年初年初（子年初合并合并數(shù)）數(shù)）n 投資收益投資收益 （按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤(rùn)（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤(rùn)母持股比例）母持股比例）n 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 （按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤(rùn)（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東持股比例）n貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 （子當(dāng)年實(shí)際計(jì)提數(shù)）（子當(dāng)年實(shí)際計(jì)提數(shù)）n 對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)所有者（或股東）的分配n （子當(dāng)年實(shí)際分配數(shù)）（子當(dāng)年實(shí)際分配數(shù)）n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末（按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子年末（

10、按復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子年末數(shù)）年末數(shù)） n n借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初（子年初年初（子年初合并合并數(shù)）數(shù)）n 投資收益投資收益 （按（按復(fù)雜權(quán)益法復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤(rùn)調(diào)整后子凈利潤(rùn)母持股比例）母持股比例）n 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 （按（按復(fù)雜權(quán)益法復(fù)雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤(rùn)調(diào)整后子凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東持股比例）n貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 （子實(shí)際計(jì)提數(shù)）（子實(shí)際計(jì)提數(shù)） n 對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)所有者（或股東）的分配n （子實(shí)際分配數(shù)）（子實(shí)際分配數(shù)） n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 （按（按復(fù)雜權(quán)益法復(fù)雜權(quán)益法子子調(diào)整后數(shù)字調(diào)整后數(shù)字）非同一控制非同一

11、控制下的企業(yè)合并：下的企業(yè)合并：調(diào)整分錄、基本抵銷(xiāo)分錄舉例：調(diào)整分錄、基本抵銷(xiāo)分錄舉例：同一控制同一控制下的控股合并下的控股合并n例：甲公司例：甲公司2010年年1月月1日支付款項(xiàng)日支付款項(xiàng)5200萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得同同一集團(tuán)內(nèi)一集團(tuán)內(nèi)A公司公司80%的股權(quán)。的股權(quán)。2010年年1月月1日日A公司所公司所有者權(quán)益賬面總額為有者權(quán)益賬面總額為5000萬(wàn)元，其中股本為萬(wàn)元，其中股本為3000萬(wàn)元、萬(wàn)元、資本公積資本公積500萬(wàn)元（均為股本溢價(jià)）、盈余公積萬(wàn)元（均為股本溢價(jià)）、盈余公積500萬(wàn)萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)元、未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假定萬(wàn)元。假定A公司公司2010年度實(shí)現(xiàn)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)200

12、0萬(wàn)元，提取盈余公積萬(wàn)元，提取盈余公積200萬(wàn)元，當(dāng)年未分萬(wàn)元，當(dāng)年未分配股利。假定雙方配股利。假定雙方2010年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。（1）編制甲公司投資時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。）編制甲公司投資時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。（2）編制甲公司）編制甲公司2010年年1月月1日編制合并報(bào)表時(shí)的抵日編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄。（金額單位：萬(wàn)元）消分錄。（金額單位：萬(wàn)元）n（3）編制甲公司）編制甲公司2010年末編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整分年末編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄和抵消分錄。錄和抵消分錄。n（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1200

13、（假定夠沖）（假定夠沖） 貸：銀行存款貸：銀行存款 5200n（2）編制甲公司）編制甲公司2010年年1月月1日編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄：日編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄：n借：股本借：股本 3000 資本公積資本公積 500 盈余公積盈余公積 500n未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 1000n（3）調(diào)整分錄：）調(diào)整分錄：n成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600 貸：貸： 投資收益投資收益 1600n（3）抵消分錄：）抵消分錄：n借：股本借：股本 3000n 資本公積資本公積年初年初 50

14、0n 盈余公積盈余公積年初年初 500n 本年本年 200n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末1000+2000-200=2800n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000+1600=5600n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 700020%=1400n 子子賬賬面面期期末末數(shù)數(shù)n借：投資收益借：投資收益 1600n 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 400（200020%）n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 1000n 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 200n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 2800n 調(diào)整分錄、基本抵銷(xiāo)分錄舉例：調(diào)整分錄、基本抵銷(xiāo)分錄舉例：非同一控制非同一控制下的控股合并下的控股合并n

15、例例AA公司于公司于20207 7年年1 1月月1 1日以現(xiàn)金日以現(xiàn)金400400萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)甲公司萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)甲公司80%80%的股的股份份（合并前二者不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（合并前二者不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系），購(gòu)買(mǎi)時(shí)甲公司所有者權(quán)），購(gòu)買(mǎi)時(shí)甲公司所有者權(quán)益總額為益總額為350350萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本250250萬(wàn)元，資本公積萬(wàn)元，資本公積2020萬(wàn)元，盈萬(wàn)元，盈余公積余公積5050萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3030萬(wàn)元。投資時(shí)甲公司僅有一項(xiàng)辦公樓萬(wàn)元。投資時(shí)甲公司僅有一項(xiàng)辦公樓的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，該辦公樓的公允價(jià)值為的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，該辦公樓的公允價(jià)值為300

16、300萬(wàn)元，賬萬(wàn)元，賬面價(jià)值為面價(jià)值為200200萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊，剩余折舊年限為萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊，剩余折舊年限為2020年，預(yù)年，預(yù)計(jì)凈殘值為計(jì)凈殘值為0 0。投資后有關(guān)資料如下：。投資后有關(guān)資料如下：n 1 120207 7年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5555萬(wàn)元，按萬(wàn)元，按10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。20072007年，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益年，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益6060萬(wàn)元。萬(wàn)元。n 2208年，甲公司共分配現(xiàn)金股利年，甲公司共分配現(xiàn)金股利30萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)80萬(wàn)元，按

17、萬(wàn)元，按10%提取盈余公積。提取盈余公積。208年，甲公司持有的可供年，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬(wàn)元。萬(wàn)元。 nn假定雙方假定雙方20 07 7、 208年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。n要求：（要求：（1 1）編制）編制20207 7年年1 1月月1 1日日A A公司對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)公司對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。n（2）編制）編制207年年1月月1日日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)合編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的調(diào)整分錄和調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。抵銷(xiāo)分錄。 n（3）編制

18、）編制A公司公司207年末年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。n（4）編制）編制A公司公司208年末年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。n（金額單位以萬(wàn)元表示）（金額單位以萬(wàn)元表示）n答案：答案：n（1 1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 400400n 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 n（2） 207年年1月月1日日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)n借：固定資產(chǎn)借：固定

19、資產(chǎn) 100100n 貸：資本公積貸：資本公積 100100n借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 250250n 資本公積資本公積 120120n 盈余公積盈余公積 5050n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 3030n 商譽(yù)商譽(yù) 4040 n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 400400n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 450 20%= 90 n（3）編制）編制A公司公司207年末年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。n調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100n 貸：資本公積貸：資本

20、公積- -年初年初 100100n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 5n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5 5 n 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 8888n 貸：投資收益貸：投資收益 40 40 n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 48 n n抵銷(xiāo)分錄（抵銷(xiāo)分錄（1 1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)益的抵銷(xiāo) ：n借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 250250n 資本公積資本公積年初年初 120120n 本年本年 6060n 盈余公積盈余公積年初年初 5050n 本年本年 5.5 5.5 n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年

21、末 74.574.5（30+55-5-5.530+55-5-5.5）n 商譽(yù)商譽(yù) 40 40 n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 488488（400+88400+88） n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 560 20% =112112 n抵消分錄（抵消分錄（2）內(nèi)部投資收益的抵消：）內(nèi)部投資收益的抵消：n借：投資收益借：投資收益 （55-5） 80% =40n 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 （55-5） 20% =10n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 30n 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 5.5n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 74.5 n（3 3） 208年末年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

22、時(shí)的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100n 貸：資本公積貸：資本公積- -年初年初 100100n借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 5 5n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 5n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 10 n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 8888n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 4040n 資本公積資本公積 4848n借：投資收益借：投資收益 2424n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 24 24 n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 3232n 貸：資本公積貸：資本公積 3232

23、n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 60 60 （80-580-5）80%80%n 貸：投資收益貸：投資收益 60 n208年末年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消分錄：抵消分錄：n母公司長(zhǎng)期投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)母公司長(zhǎng)期投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷(xiāo) n借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本年初年初 250 250 n 資本公積資本公積年初年初 180 180 （20+100+6020+100+60）n 本年本年 40 40 n 盈余公積盈余公積年初年初 55.555.5n 本年本年 8 8n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 111.5111.5（74.5+80-5-30-

24、874.5+80-5-30-8）n 商譽(yù)商譽(yù) 40 40 n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 556556（400+88-24+32+60400+88-24+32+60） n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 129129（645 645 20%20% ）n母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo) n借：投資收益借：投資收益 60 (80-5) 60 (80-5) 80%80% n 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 15 (80-5) 15 (80-5) 20%20% n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 74.5 74.5 n 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 8

25、8 n 對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)所有者（或股東）的分配 30 30 n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 111.5 抵銷(xiāo)分錄：集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)抵銷(xiāo)分錄：集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)n基本抵銷(xiāo)分錄：n借：債務(wù)n 貸：債權(quán) 初次編制，債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) n抵消期末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)本身：抵消期末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)本身：n 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100100萬(wàn)萬(wàn)n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100100萬(wàn)萬(wàn)n抵消與內(nèi)部債權(quán)相關(guān)的壞帳準(zhǔn)備抵消與內(nèi)部債權(quán)相關(guān)的壞帳準(zhǔn)備(0.5%)(0.5%) ：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 50005000n貸：資

26、產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 50005000n抵銷(xiāo)與內(nèi)部壞帳準(zhǔn)備相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：抵銷(xiāo)與內(nèi)部壞帳準(zhǔn)備相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：n 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 12501250n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12501250連續(xù)編制，債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)n 首先首先，抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)本期末本期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 120120萬(wàn)萬(wàn)n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 120120萬(wàn)萬(wàn)n 其次其次，前期前期抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款等計(jì)提的壞賬準(zhǔn)抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款等計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期年初未分配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵銷(xiāo)，備對(duì)本期年初未分配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵銷(xiāo)，以調(diào)整本期

27、年初未分配利潤(rùn)的合并數(shù)額。以調(diào)整本期年初未分配利潤(rùn)的合并數(shù)額。n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50005000n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 50005000n 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 12501250n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12501250n 再次再次，對(duì)，對(duì)本期本期內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備及其遞延所得稅進(jìn)行內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備及其遞延所得稅進(jìn)行抵銷(xiāo)（區(qū)分三種情況）：抵銷(xiāo)（區(qū)分三種情況）：對(duì)本期壞賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行抵銷(xiāo)n 1 1、如果本期未計(jì)提新的壞賬準(zhǔn)備：只需做上述的首先、如果本期未計(jì)提新的壞賬準(zhǔn)備：只需做上述的首先、其次，無(wú)需作再次。其次，無(wú)需作再次。n

28、2 2、如果本期又補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備：除了抵銷(xiāo)期初金額外，、如果本期又補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備：除了抵銷(xiāo)期初金額外，還需對(duì)本期補(bǔ)提金額抵銷(xiāo)：還需對(duì)本期補(bǔ)提金額抵銷(xiāo)：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 10001000n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 10001000n 同時(shí)，借：所得稅費(fèi)用同時(shí)，借：所得稅費(fèi)用 250250n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250250n 3 3、如果本期沖銷(xiāo)了壞賬準(zhǔn)備（年末數(shù)小于年初數(shù)）：、如果本期沖銷(xiāo)了壞賬準(zhǔn)備（年末數(shù)小于年初數(shù)）：除了抵銷(xiāo)期初金額外，還需對(duì)本期轉(zhuǎn)回金額予以抵銷(xiāo)：除了抵銷(xiāo)期初金額外，還需對(duì)本期轉(zhuǎn)回金額予以抵銷(xiāo)：n 借：資產(chǎn)減值損失借：

29、資產(chǎn)減值損失n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備n 同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用n總之，就是將本期個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)做的會(huì)計(jì)處理抵銷(xiāo)掉總之，就是將本期個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)做的會(huì)計(jì)處理抵銷(xiāo)掉。內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)持有至到期投資中的內(nèi)部債券投資與應(yīng)付持有至到期投資中的內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)債券的抵銷(xiāo)n（1 1）持有至到期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券）持有至到期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券本身本身的抵銷(xiāo)的抵銷(xiāo)n 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券n 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資n（2 2）債券內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用抵銷(xiāo)）債券內(nèi)部投資收益

30、（利息收入）和利息費(fèi)用抵銷(xiāo) n 借：投資收益借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息n 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息n 抵銷(xiāo)分錄：集團(tuán)抵銷(xiāo)分錄：集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)n首期集團(tuán)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)n連續(xù)期間集團(tuán)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)n存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理: :首期首期n存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理: :連續(xù)連續(xù)期間期間n母公司將成本母公司將成本8000元的商品賣(mài)給子公司，售元的商品賣(mài)給子公司，售價(jià)價(jià)10000元，子公司對(duì)外出售給獨(dú)立的第三方，元，子公司對(duì)外出售給獨(dú)立的第三方，

31、售價(jià)售價(jià)15000元。元。集團(tuán)：只需作、集團(tuán)：只需作、 ，因此需要把，因此需要把 沖掉。沖掉。 與與 中的銀行存款互抵，中的銀行存款互抵， 與與 中的存貨互中的存貨互抵，故只需作：抵，故只需作：借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 10000 （內(nèi)部售價(jià)）（內(nèi)部售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 10000 （內(nèi)部售價(jià)）（內(nèi)部售價(jià)）n母：母：n借：銀行存款借：銀行存款 10000n 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 10000n借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 8000n 貸：存貨貸：存貨 8000n子：子：n借：存貨借：存貨 10000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000n借：銀行存款借：銀行存款 15000n 貸：

32、營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 15000n借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 10000n 貸：存貨貸：存貨 10000第一種情況：子公司都賣(mài)出去了第一種情況：子公司都賣(mài)出去了集團(tuán)：內(nèi)部位置上的移動(dòng)，什么都不用做，因此需要把集團(tuán)：內(nèi)部位置上的移動(dòng)，什么都不用做，因此需要把 都都沖掉。沖掉。 與與 中的銀行存款互抵，中的銀行存款互抵， 與與 中的存貨互抵了中的存貨互抵了8000，還，還需抵需抵2000，故需作：，故需作：借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 10000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 8000 存貨存貨 2000n母：母：n借：銀行存款借：銀行存款 10000n 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 10000n借：營(yíng)業(yè)成本借

33、：營(yíng)業(yè)成本 8000n 貸：存貨貸：存貨 8000n子：子：n借：存貨借：存貨 10000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000第二種情況：子公司都沒(méi)賣(mài)出去第二種情況：子公司都沒(méi)賣(mài)出去也可兩筆：也可兩筆：借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 10000 （內(nèi)部售價(jià)）（內(nèi)部售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 10000借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 2000 （內(nèi)部毛利）（內(nèi)部毛利） 貸：存貨貸：存貨 2000集團(tuán)：都賣(mài)出去的集團(tuán)：都賣(mài)出去的60%，借：營(yíng)業(yè)收入，借：營(yíng)業(yè)收入 6000（內(nèi)部售價(jià)）（內(nèi)部售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 6000都沒(méi)賣(mài)出去的都沒(méi)賣(mài)出去的40%，借：營(yíng)業(yè)收入，借：營(yíng)業(yè)收入 4000（

34、內(nèi)部售價(jià)）（內(nèi)部售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 4000 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 800（內(nèi)部毛利的（內(nèi)部毛利的40%） 貸：存貨貸：存貨 8006000和和4000的那兩筆可以合并。的那兩筆可以合并。n母：母：n借：銀行存款借：銀行存款 10000n 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 10000n借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 8000n 貸：存貨貸：存貨 8000n子：子：n借：存貨借：存貨 10000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000n借：銀行存款借：銀行存款 9000n 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 9000n借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 6000n 貸：存貨貸：存貨 6000第三種情況：子公司賣(mài)

35、出去了第三種情況：子公司賣(mài)出去了60%n借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 10000（內(nèi)部售價(jià)）（內(nèi)部售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 10000 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 800（期末存貨中的內(nèi)部毛利）（期末存貨中的內(nèi)部毛利） 貸：存貨貸：存貨 800總結(jié)：總結(jié)：首期首期內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo) 首期編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)發(fā)生在本期的內(nèi)部存貨交易：首期編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)發(fā)生在本期的內(nèi)部存貨交易：n（1 1）按內(nèi)部銷(xiāo)售收入（肯定做）按內(nèi)部銷(xiāo)售收入（肯定做）n借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本n（2 2）按期末存貨中包含的內(nèi)部毛利（有就做）按期末存貨中包含的內(nèi)部毛利（有就做）n借：營(yíng)業(yè)成本借

36、：營(yíng)業(yè)成本n 貸：存貨貸：存貨n（3 3）確認(rèn)內(nèi)部毛利產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（有（）確認(rèn)內(nèi)部毛利產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（有（2 2）就做）就做）n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用連續(xù)期間連續(xù)期間內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)n（1 1）按）按期初期初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)n借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：貸：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初n（2 2）按）按本期本期內(nèi)部存貨交易價(jià)值（內(nèi)部售價(jià)）內(nèi)部存貨交易價(jià)值（內(nèi)部售價(jià)）, ,抵銷(xiāo)當(dāng)期交易抵銷(xiāo)當(dāng)期交易n

37、借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本n（3 3）按）按期末期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)（內(nèi)部毛利）存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)（內(nèi)部毛利）n借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本n 貸：存貨貸：存貨n（4 4）確認(rèn)）確認(rèn)本期本期內(nèi)部毛利產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)內(nèi)部毛利產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)( (有有(3)(3)就做就做) )n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用如果是逆流交易n對(duì)少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是對(duì)少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是已實(shí)現(xiàn)的損益。但前面的抵銷(xiāo)分錄卻已經(jīng)將內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的損益。但前面的抵銷(xiāo)分錄卻已經(jīng)將內(nèi)部毛利全部抵銷(xiāo)，故應(yīng)該將

38、歸屬于少數(shù)股東的部毛利全部抵銷(xiāo)，故應(yīng)該將歸屬于少數(shù)股東的部分予以恢復(fù)，即應(yīng)該在合并工作底稿中編制部分予以恢復(fù)，即應(yīng)該在合并工作底稿中編制如下抵銷(xiāo)分錄：如下抵銷(xiāo)分錄：n借：少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益 內(nèi)部毛利內(nèi)部毛利少數(shù)股東持少數(shù)股東持股比例股比例（1-企業(yè)所得稅稅率）企業(yè)所得稅稅率）n 貸：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東損益 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理：首期首期n先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額, ,然后站在然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額, ,兩相比較兩相比較, ,補(bǔ)差補(bǔ)差即可。即可。n抵消分錄如下抵消分錄如下: :

39、 nA.A.如果需要將多提的抵消，借：存貨如果需要將多提的抵消，借：存貨n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失n 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)nB.B.如果需要補(bǔ)提，則相反如果需要補(bǔ)提，則相反n 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理：連續(xù)各期連續(xù)各期n首先首先把上期對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo)。如，將上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備反沖：把上期對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo)。如，將上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備反沖：n 借：存貨借：存貨n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初n 借：借：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)n然后然后再?zèng)_銷(xiāo)本期多提（或少提

40、、轉(zhuǎn)銷(xiāo)）的跌價(jià)準(zhǔn)備：再?zèng)_銷(xiāo)本期多提（或少提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)）的跌價(jià)準(zhǔn)備： nA.如果去年的存貨本期賣(mài)出去了，今年再做一筆抵銷(xiāo)：如果去年的存貨本期賣(mài)出去了，今年再做一筆抵銷(xiāo)：n借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 n 貸：存貨貸：存貨n（此筆是將今年結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)的分錄沖回）（此筆是將今年結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)的分錄沖回）n同時(shí)，借：同時(shí)，借：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用nB.如果去年的存貨本期仍未賣(mài)出去，今年再將如果去年的存貨本期仍未賣(mài)出去，今年再將本期本期多提（或少提）的跌價(jià)準(zhǔn)多提（或少提）的跌價(jià)準(zhǔn)備抵消，即仍然備抵消，即仍然n借：存貨借：存貨n 貸

41、：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失n借：借：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) （轉(zhuǎn)回）（轉(zhuǎn)回）n或相反。或相反。存貨內(nèi)部交易抵銷(xiāo)舉例n母公司母公司2008年向子公司銷(xiāo)售商品年向子公司銷(xiāo)售商品20000元，元，銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本16000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。子公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至至18400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600元。母、子公司所得稅

42、稅元。母、子公司所得稅稅率均為率均為25%。n2008年年12月月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：n借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 20000n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 20000n借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 4000n 貸：存貨貸：存貨 4000n借：存貨借：存貨 1600n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1600n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000（400025%）n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 1000 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 400 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 400或：將、或：將、 合并為一筆，即，借：遞延所得稅資產(chǎn)合并為一筆，即，借：

43、遞延所得稅資產(chǎn) 600n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 600n如何理解這如何理解這600呢？經(jīng)過(guò)上述抵銷(xiāo)，存貨的賬面價(jià)值為呢？經(jīng)過(guò)上述抵銷(xiāo)，存貨的賬面價(jià)值為20000-4000+1600=17600，而計(jì)稅基礎(chǔ)為，而計(jì)稅基礎(chǔ)為20000，故合并報(bào)表中，故合并報(bào)表中存在可抵扣暫時(shí)性差異存在可抵扣暫時(shí)性差異2400，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)600。n2009年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨30000元，元，母公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為母公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為24000元。子元。子公司公司2008年從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售年從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售

44、出，銷(xiāo)售價(jià)格為出，銷(xiāo)售價(jià)格為26000元；元；2009年從母公司年從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨銷(xiāo)售購(gòu)進(jìn)的存貨銷(xiāo)售40%，銷(xiāo)售價(jià)格為，銷(xiāo)售價(jià)格為15000元，元，另另60%形成期末存貨。形成期末存貨。2009年年12月月31日該日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為16000元，元，2009年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元。元。n2009年年12月月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：n以前年度對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響三筆：以前年度對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響三筆：n借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 4000n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 4000n借：存貨借

45、：存貨 1600n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 1600n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 600n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 600n抵銷(xiāo)今年內(nèi)部交易：抵銷(xiāo)今年內(nèi)部交易：n借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 30000n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 30000n抵銷(xiāo)今年末存貨中包含的內(nèi)部毛利：抵銷(xiāo)今年末存貨中包含的內(nèi)部毛利：n借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 （30000-24000）60%=3600n 貸：存貨貸：存貨 3600n年初計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨今年售出了，所以：年初計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨今年售出了，所以：n借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 1600n 貸：存貨貸：存貨 1600n從集

46、團(tuán)角度看，今年年末庫(kù)存存貨的成本為從集團(tuán)角度看，今年年末庫(kù)存存貨的成本為24000 60%=14400，可變現(xiàn)凈值，可變現(xiàn)凈值16000，未減值，故將，未減值，故將今年個(gè)別報(bào)表提的今年個(gè)別報(bào)表提的2000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回：n借：存貨借：存貨 2000n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2000n匯總處理遞延所得稅：經(jīng)上述一系列處理，存貨被沖了匯總處理遞延所得稅：經(jīng)上述一系列處理，存貨被沖了1600，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)400，因年初有，因年初有600，故，故現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)沖回現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)沖回200：n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 200n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：

47、遞延所得稅資產(chǎn) 200集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易n集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易類(lèi)型：集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易類(lèi)型：n 1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。n 2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣(mài)給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)繼續(xù)作為固定資產(chǎn)使用。n 3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣(mài)給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷(xiāo)售。該類(lèi)型的固定資產(chǎn)交易極少發(fā)生。存貨 固定資產(chǎn)類(lèi)型（一）交易當(dāng)期抵銷(xiāo)n1 1：將交易本身抵銷(xiāo)：將交易本身抵銷(xiāo)：n 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 120120n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 100100n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原

48、價(jià)原價(jià) 2020n2 2：將交易當(dāng)年多提的折舊抵銷(xiāo)：將交易當(dāng)年多提的折舊抵銷(xiāo)：n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 2n 貸：管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)成本等）貸：管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)成本等） 2 2n3.3.借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.4.5 5n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 4.4.5 5n 如果是逆流交易n對(duì)少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是對(duì)少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是已實(shí)現(xiàn)的損益。但前面的抵銷(xiāo)分錄卻已經(jīng)將內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的損益。但前面的抵銷(xiāo)分錄卻已經(jīng)將內(nèi)部毛利全部抵銷(xiāo)，故應(yīng)該將歸屬于少數(shù)股東的部毛利全部抵銷(xiāo)，故應(yīng)該將歸屬于少數(shù)股東的部分予以恢復(fù)，即應(yīng)該在合并工作底稿中

49、編制部分予以恢復(fù)，即應(yīng)該在合并工作底稿中編制如下抵銷(xiāo)分錄：如下抵銷(xiāo)分錄：n借：少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益 內(nèi)部毛利內(nèi)部毛利少數(shù)股東持少數(shù)股東持股比例股比例（1-企業(yè)所得稅稅率）企業(yè)所得稅稅率）n 貸：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東損益 （二）在正常使用期間的抵消n調(diào)整期初金額n調(diào)整當(dāng)期金額在正常使用期間的抵消（都要做）n 1 1、將期初固定資產(chǎn)原值中包含的內(nèi)部毛利抵消：、將期初固定資產(chǎn)原值中包含的內(nèi)部毛利抵消：n 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 20 20 n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20 20 n2 2、將、將前期累計(jì)前期累計(jì)多提的累計(jì)折舊抵消：多提的累計(jì)折舊抵消：n 借：固定資產(chǎn)借：固

50、定資產(chǎn) 18 18n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 18 18n 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 0 0.5.5n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 0 0.5 .5 n 3 3、將當(dāng)期多提的折舊抵消：將當(dāng)期多提的折舊抵消：n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 2 n 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等 2 2 n 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 0.5 0.5n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5 0.5（三）在清理期間的抵消 n分三種情況：n1 1、正好在預(yù)計(jì)壽命期滿(mǎn)報(bào)廢、正好在預(yù)計(jì)壽命期滿(mǎn)報(bào)廢n2 2、超期使用一段時(shí)間后報(bào)廢、超期使用一段時(shí)間后報(bào)廢n3 3、提前報(bào)廢、提前

51、報(bào)廢 1、正好在預(yù)計(jì)壽命期滿(mǎn)報(bào)廢、正好在預(yù)計(jì)壽命期滿(mǎn)報(bào)廢n方法一：方法一：n與正常使用期間相同，做與正常使用期間相同，做5筆抵消分錄筆抵消分錄n方法二：方法二：n按按當(dāng)年當(dāng)年多提的折舊多提的折舊n 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 2 2n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2 2n確認(rèn)遞延所得稅：確認(rèn)遞延所得稅：n 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 0.5 0.5n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 0.5 0.5n n n如果考慮凈殘值如果考慮凈殘值，n 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 （當(dāng)年多提折舊）（當(dāng)年多提折舊） n 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 （凈殘值）（

52、凈殘值）n 確認(rèn)遞延所得稅確認(rèn)遞延所得稅 2、超期使用一段時(shí)間后報(bào)廢 n A：預(yù)計(jì)壽命期滿(mǎn)當(dāng)年（同預(yù)計(jì)壽命期滿(mǎn)報(bào)廢）：按當(dāng)年多提的折舊：預(yù)計(jì)壽命期滿(mǎn)當(dāng)年（同預(yù)計(jì)壽命期滿(mǎn)報(bào)廢）：按當(dāng)年多提的折舊n 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 2 2n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2 2n確認(rèn)遞延所得稅：確認(rèn)遞延所得稅：n 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 0.5 0.5n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 0.5 0.5n nB：超期使用期間應(yīng)做正常使用的前兩筆，但抵消為零，所以無(wú)需再做抵銷(xiāo)分錄。超期使用期間應(yīng)做正常使用的前兩筆，但抵消為零，所以無(wú)需再做抵銷(xiāo)分錄。nC：報(bào)廢時(shí)無(wú)需做抵銷(xiāo)分錄。：報(bào)廢時(shí)無(wú)需

53、做抵銷(xiāo)分錄。n如果考慮凈殘值如果考慮凈殘值，n 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 n 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出 （凈殘值）（凈殘值） n實(shí)質(zhì)上與正常報(bào)廢相同。實(shí)質(zhì)上與正常報(bào)廢相同。3、提前報(bào)廢n與正常使用期間一樣做三筆，只是把與正常使用期間一樣做三筆，只是把“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”換成換成“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”（假定用了（假定用了4年半后，提前半年報(bào)廢）年半后，提前半年報(bào)廢）nA A：將期初固定資產(chǎn)原值中包含的內(nèi)部毛利抵消：將期初固定資產(chǎn)原值中包含的內(nèi)部毛利抵消n 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 20 20n 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出 20 20n B B：將前期累計(jì)多提的折舊

54、抵消：將前期累計(jì)多提的折舊抵消n 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 14 14n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 14 14n C C：將當(dāng)期多提的折舊抵消：將當(dāng)期多提的折舊抵消n 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 4 4n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4 4n三筆合成一筆？三筆合成一筆？n n借： 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 6 6（報(bào)廢當(dāng)年年初（報(bào)廢當(dāng)年年初仍未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）仍未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 4 4（報(bào)廢當(dāng)年多（報(bào)廢當(dāng)年多提的折舊，即當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）提的折舊，即當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）n 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2 2（至報(bào)廢時(shí)仍（至報(bào)廢時(shí)仍未

55、實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）第二種類(lèi)型的固定資產(chǎn)交易：第二種類(lèi)型的固定資產(chǎn)交易：從固定資產(chǎn)到固定資產(chǎn)從固定資產(chǎn)到固定資產(chǎn) n思考題：思考題：n母公司母公司A將一項(xiàng)固定資產(chǎn)賣(mài)給子公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)賣(mài)給子公司B，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為130萬(wàn)，售價(jià)萬(wàn)，售價(jià)為為120萬(wàn)，按五年提折舊，假定交易發(fā)萬(wàn)，按五年提折舊，假定交易發(fā)生在生在6月月28日。日。n問(wèn)：交易當(dāng)期及以后各期如何抵銷(xiāo)？問(wèn)：交易當(dāng)期及以后各期如何抵銷(xiāo)？答案：n1 1、交易當(dāng)期的抵消、交易當(dāng)期的抵消n1 1）將交易本身抵消：）將交易本身抵消：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 100000100000n

56、貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出 100000100000n2 2）將交易當(dāng)年少提的折舊抵消：）將交易當(dāng)年少提的折舊抵消：n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 （130/5-120/5130/5-120/5）* *6/12=100006/12=10000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10000 10000n3 3）在合并報(bào)表層面確認(rèn)遞延所得稅：）在合并報(bào)表層面確認(rèn)遞延所得稅：n 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2250022500（90000 90000 * * 25% 25%）n 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 2250022500n2 2、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在正常使用期間及清理

57、期間的抵消、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在正常使用期間及清理期間的抵消（同第一種類(lèi)型）（同第一種類(lèi)型）nn思考：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易如何抵銷(xiāo)？思考：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易如何抵銷(xiāo)？n 把固定資產(chǎn)換成無(wú)形資產(chǎn)即可合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制n編制現(xiàn)金流量表原則上以母、子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量的影響后，由母公司編制。現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷(xiāo) n基本抵銷(xiāo)思路：基本抵銷(xiāo)思路：n借借: :現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出n 貸：現(xiàn)金流入貸：現(xiàn)金流入 合并現(xiàn)金流量表抵銷(xiāo)分錄合并現(xiàn)金流量表抵銷(xiāo)分錄n1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期

58、以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理n借：投資支付的現(xiàn)金借：投資支付的現(xiàn)金n貸：吸收投資收到的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金n2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理n借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金n貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金n3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理銷(xiāo)處理n借：購(gòu)買(mǎi)商品、

59、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金n貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金n4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他以現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)債權(quán)與債、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他以現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理n借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金n貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金n5、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理n借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資

60、產(chǎn)支付的借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金現(xiàn)金n貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額的現(xiàn)金凈額n6、其他、其他合并當(dāng)期母公司購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單合并當(dāng)期母公司購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的抵銷(xiāo)金等價(jià)物的抵銷(xiāo)n1、母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分子公司及其、母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金n應(yīng)按照減去子公司及