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文檔簡介
1、論如何做好企業(yè)的納稅籌劃 摘 要本文主題論述如何做好企業(yè)的納稅籌劃,使企業(yè)在相同會計利益的情況下獲得更多的稅收利益,盡量減少企業(yè)的稅收負擔。主要對增值稅和企業(yè)所得稅進行籌劃,增值稅的籌劃是對納稅人類別的籌劃,運用增值率法和抵扣率法進行籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃主要是通過對折舊方法的選擇,壞賬準備以及捐贈的籌劃。關鍵詞:增值稅;所得稅;籌劃前 言納稅是一般的企業(yè)都必須履行的義務,資本是企業(yè)生存的血脈,獲取最大的利益是企業(yè)存在的目的,而納稅會減少企業(yè)所得的利益,而且是以現(xiàn)金的方式流出企業(yè)這就在很大程度上影響企業(yè)的現(xiàn)金流通。如去年的經(jīng)濟危機,企業(yè)商品銷路不暢,而且中央銀行又采取了緊縮銀根的貨幣政策,導致
2、東南沿海一帶的企業(yè)因資金鏈短接而倒閉。因此企業(yè)希望能通過合法的手段來減少企業(yè)的利益流出,特別是現(xiàn)金流出。這就要運用合理的稅收籌劃方法來進行納稅籌劃合理避稅。本文所舉的都是滿足可以申請一般納稅人也可以不申請一般納稅人的企業(yè),從兩個主要稅種上進行稅收籌劃,即增值稅的籌劃和企業(yè)所得-稅的籌劃。第1章 增值稅的介紹做好增值稅的納稅籌劃,本文運用納稅人的類別進行籌劃,運用的研究方法是增值率判別法和抵扣率判別法。目前,在我國增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅相比,有以下幾個特點:1、價外稅,使增值稅的間接稅性質(zhì)更為明顯,規(guī)范化的增值稅均屬于由生產(chǎn)經(jīng)營者或銷售者繳納,而由購買者或消費者負擔,稅款可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅。采用價外稅
3、辦法即稅金不包含在銷售價內(nèi),將稅款和價款明顯分開,好處是更鮮明的體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì),明確企業(yè)只是稅款的繳納者,消費者是稅款的最終負擔者,增加國家和企業(yè)之間分配關系的透明度。另外,在零售環(huán)節(jié)出售商品和對消費者提供勞務時,價格和稅金不分開標明,這符合我國群眾的消費心理,但并未改變增值稅實行價外稅的間接性質(zhì)。2、統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進抵扣法,即憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的方法,銷貨企業(yè)在開出的專用發(fā)票上,不僅要注明價款,還要注明稅款。這樣對進貨企業(yè)來講,進項稅額是發(fā)票上注明的而非自己計算的,從而大大減輕了納稅人計算進項稅額的工作量,而且使抵扣稅金更加準確,也體現(xiàn)了增值稅在征收上的普遍性和連續(xù)性。3、采用
4、“消費型”增值稅,對企業(yè)外購的原材料,燃料,動力,包裝物,低質(zhì)易耗品和固定資產(chǎn)等進項稅款都準予抵扣。4、對不同規(guī)模經(jīng)營的納稅人,采取不同的計稅方法。增值稅按照銷售額大小和會計核算是否健全,將納稅人分為兩類:一類為一般納稅人,采用購進扣稅法計稅;另一類是小規(guī)模納稅人,采用征收率的特殊辦法征收。這樣既有利于增值稅制度的推行,又有利于簡化征收,強化征管,尤其是使基層稅務機關能夠集中較多的力量對大中型企業(yè)納稅人的管理,抓好收入重點。由于有以上幾個特征,增值稅扽籌劃就有了可能性,增值稅的納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,不同身份的納稅人適用的稅率不同,稅收優(yōu)惠政策也不同,而且差異很大。現(xiàn)行稅法對
5、一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定:一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準且會計核算制度健全的企業(yè)或企業(yè)型單位,經(jīng)過申請審批認定為一般納稅人,享受一般納稅人的待遇。符合一般納稅人標準而不申請認定為的納稅人以17%的稅率計算銷項稅額,并直接以銷項稅額作為應納稅額,進項稅額不得抵扣也不得使用增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下,并且會計核算不健全,不能按照有關規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。從事貨物生產(chǎn)或提供加工,修理修配應稅勞務的納稅人,以及從事貨物生產(chǎn)或提供加工,修理修配應稅勞務為主,同時兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應稅銷售額在100萬元以下的為小規(guī)模納稅人,
6、100萬元以上的為一般納稅人;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應稅銷售額在180萬元以下的為小規(guī)模納稅人;180萬元以上的為一般納稅人。會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務資料,能否準確的核算進項稅額,銷項稅額和應納稅額。如果能則認為其會計核算制度健全,反之則認為其會計核算制度不健全,也就是說,如果企業(yè)會計核算制度確實健全,且能準確完整的提供稅務資料,依法納稅,即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模與稅法規(guī)定還有一定差距,也可以申請認定為一般納稅人。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。人們通常認為小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人,但實際并非如此,納稅人進行稅務籌劃的目的在于通過減少稅務支
7、出,以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅務,在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換必然要增加成本,如果小規(guī)模納稅人稅負減輕帶來的收益尚不足以抵扣這些成本支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。由此可見,小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人,這時納稅人的身份籌劃就有了經(jīng)濟效益。第2章 增值稅的籌劃2.1 運用增值率法進行稅收籌劃采用增值率法進行納稅人身份的籌劃原理如下: 設理論增值率為V,實際增值率為V1,一般納稅人適用的稅率為X1小規(guī)模納稅人適用的稅率為X2,則:增值率(V)= (銷售稅額進項稅額)÷銷項稅額一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 =銷售收
8、入×X1銷售收入×X1×(1V) =銷售收入×V×X1小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售收入×X2當兩者應納稅額相等時,增值率計算如下:銷售收入×V×X1=銷售收入×X2則V=X1÷X2×100%若當實際增值率V1=理論增值率V時,兩者納稅人的稅務相同若V1>V時,一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人若V1<V時,一般納稅人的稅負輕于小規(guī)模納稅人對于納稅人類別上的選擇來說:有一般納稅人不含稅銷售額增值率平衡點和一般納稅人含稅銷售額增值率平衡點。1、般納稅人不含稅銷售額增值率平衡點E1假
9、設一般納稅人不含稅銷售額增值率為V,不含稅銷售額為S,不含稅購進額為P,一般納稅人適用稅率為17%,小規(guī)模納稅人的征收率為6%。一般納稅人應納稅額= S×V×17%小規(guī)模納稅人應納稅額= S×6%當兩納稅人應納稅額相等時,則E1 = V = 6%÷17% = 35.29%由此可以看出:當實際增值率小于E1時,一般納稅人的稅負低于小規(guī)模納稅人故應選擇一般納稅人的身份。當實際增值率等于E1時,兩納稅人稅負相當。當實際增值率大于E1時,一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人故應選擇小規(guī)模納稅人的身份。例1、A公司是一個年不含稅銷售額為70萬元的生產(chǎn)型企業(yè),公司每年購
10、進原材料的價格為40萬(不含稅),若為一般納稅人,適用的增值率為17%,若為小規(guī)模納稅人適用的征收率為6%,該公司會計核算制度健全,有條件被認定為一般納稅人,現(xiàn)進行稅務籌劃。該公司不含稅增值率=(7040÷70) = 42.86%該公司維持其小規(guī)模的納稅人身份更有利一些,因為其不含稅增值率為42.86%>35.29%,成為一般納稅人后稅負會重于小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人應納稅額= 70×17%40×17% = 5.1萬元作為小規(guī)模納稅人應納稅額= 70×6% = 4.2萬元成為小規(guī)模納稅人節(jié)稅額= 5.14.2 = 0.9萬元此外,該小規(guī)模納稅人
11、成為一般納稅人還要增加相應的納稅成本。2、一般納稅人含稅銷售額增值率平衡點E2假設納稅人的含稅銷售增值率為V2,含稅銷售額為S2,含稅購進額為P2,一般納稅人適用稅率為17%,小規(guī)模納稅人的征收率為6%。一般納稅人應納稅額= S2÷117%×V2×17% 小規(guī)模納稅人應納稅額= S×106%×6%當兩納稅人應納稅額相等時,E2 = V2 = 38.96%由此可以看出:當實際增值率小于E2時,一般納稅人的稅負低于小規(guī)模納稅人故應選擇一般納稅人的身份。當實際增值率等于E2時,兩納稅人說稅負相當。當時及增值率大于E2時,一般納稅人的稅重低于小規(guī)模納稅
12、人故應選擇小規(guī)模納稅人的身份。例2、B公司是一個年含稅銷售額80萬元的生產(chǎn)型企業(yè),公司每年購進原材料的價格為45萬元(含稅),若為一般納稅人,適用的增值率為17%,若為小規(guī)模納稅人適用的征收率為6%,該公司會計核算制度健全,有條件被認定為一般納稅人,現(xiàn)進行納稅籌劃。該公司含稅增值率=(8045)÷80 = 43.75%該公司維持其小規(guī)模納稅人的身份更有利一些,因為其不含稅增值率43.75% > 38.96%,成為一般納稅人后稅負會重于小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人應納稅額= 80÷117%×17%45÷117%×17% = 5.08萬元作為
13、小規(guī)模納稅人應納稅額= 80÷106%×6% = 4.53萬元成為小規(guī)模納稅人節(jié)稅額 = 5.084.53 = 0.55萬元2.2 運用抵扣率法進行稅收籌劃抵扣率,即增值稅可抵扣的金額占總銷售額的比重,通過納稅人實際的抵扣率與無差別平衡點的抵扣率進行比較,來選擇納稅人身份。假設可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為R,則:增值率 = (銷售額購進額)÷銷售額= 1購進額÷銷售額= 1抵扣率一般納稅人應納稅額=銷售額×X1銷售額×(1R)×X1小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×X2 則當兩納稅人稅負相等時,R = 1X2
14、÷X1由此可知:當R1 =R時,兩納稅人稅負相同。當R1 > R時,一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人。當R1 < R時,一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。由計算可知,在不同增值稅率時,各平衡點如下表:一般納稅人小規(guī)模納稅人納稅平衡點17%6%64.71%13%4%69.23%17%4%76.47%13%6%53.85%例3、某高檔家具批發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用稅率17%,全年預計銷售收入300萬元,可抵扣的購進項目占銷售額的比重為40%,則全年應納稅額 = 300×17%300×17%×40% = 30.6萬元根據(jù)抵扣率法計算出兩類納稅人的
15、納稅比重無差別點位76.47%,該企業(yè)可抵扣金額占銷售金額的比重為40%,明顯低于納稅平衡點,因此作為小規(guī)模納稅人的稅負較輕。籌劃方案是將該企業(yè)分立為兩個批發(fā)企業(yè),另外注冊成立一家新的批發(fā)公司,將部分業(yè)務分到新公司,兩家公司的年收入銷售額分別為160萬元和140萬元,總額不變,分開后,兩家公司的年收入未達到一般納稅人的水準,符合小規(guī)模納稅人的條件,全年兩家企業(yè)應納增值稅額為:160×4% = 6.4 140×4% = 5.6 比原一個企業(yè)總共減輕稅負18.6萬元。第3章 企業(yè)所得稅籌劃以上討論了增值稅的納稅籌劃原理及方法,再對企業(yè)的另一主要稅種企業(yè)所得稅進行籌劃。本文主要從
16、折舊壞賬準備以及捐贈者3大會計項目進項籌劃,從而達到企業(yè)所得稅的合理節(jié)稅。3.1折舊的稅收籌劃對于折舊的納稅籌劃,折舊有折舊年限和折舊方法的選擇,為折舊的稅收籌劃提供很大的空間。1、 舊年限的稅收籌劃:固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值、預計使用年限以及所選擇的折舊方法計算出來的,對于固定資產(chǎn)企業(yè)財務制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限做出了分類規(guī)定,但仍有一定的彈性。由于折舊年限本身就是一個預定的經(jīng)驗值,使得其容納了很多人為成分為稅收籌劃提供了可能性??s短折扣年限有利于加速成本的回收,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤后移。由于資金存在時間價值,因前期增加折舊額,稅款推遲到后期繳納在稅
17、率穩(wěn)定的情況下,所得稅的遞延繳納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。例4、某高科技企業(yè)進口一條生產(chǎn)線,安裝完畢后,固定資產(chǎn)原值為200000元:會計制度規(guī)定預計使用年限為58年,預計凈殘值為8000元,采用直線法計提折舊,假設該企業(yè)的資金成本為10%。按8年折扣期限集體折舊,則每年固定資產(chǎn)折舊額 =(2000008000)÷8 = 24000元.則年節(jié)約所得稅額= 24000×25% = 6000元折算到第一年的現(xiàn)值= 6000×(P/A,10% , 8)= 32009.4元按5年折舊期限計提折舊,則每年固定資產(chǎn)折舊額=(2000008000)÷5 =38
18、400元. 則年節(jié)約所得稅額= 38400×25% = 9600折算到第一年的現(xiàn)值= 9600 ×(P/A, 10% , 5) = 36391.68元盡管折舊期限的改變,并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅的總和,但考慮到資金的時間價值,后者比前者更節(jié)約了稅負4382.28元,故應選擇5年的折舊年限。2、折舊方法的納稅籌劃會計上計算固定資產(chǎn)折舊的方法很多,最常見的折舊方法有直線法和加速折舊法,稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權,加速折舊需報批準,并且選擇之后不能任意改變。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi),計入各期的折舊額會有差異,進而影響各期的成本和利潤。在直線法下,計
19、入各期的折舊額相同,從而使各期之間的損益相對均衡;在加速折舊下,前期折舊額多而后期折舊額少,從而使企業(yè)的前期利潤少而后其利潤多,造成各納稅期利潤波動較大。當企業(yè)實行比例稅率的情況下雖然各種折舊方法總的來看影響納稅的金額相同,但加速折舊與直線法相比,加速折舊滯緩了納稅期,可收到延緩納稅的好處。例5、某企業(yè)的計算機網(wǎng)絡設備共投資160萬元,稅法規(guī)定的折舊年限為5年,預計凈殘值率為5%,若按稅法規(guī)定,對于科技進步較快的電子設備,經(jīng)主管稅務機關批準后,其折舊方法可采用直線法或加速折舊法,假設該企業(yè)在不考慮折舊的情況下,其應納稅所得額為800萬元,所得稅率為25%,下面采用不同的方法計算對企業(yè)凈利潤的影
20、響。所用公式:1、直線法年折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1凈殘值率)÷折舊年限2、年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限之和 年折舊額 =原值×年折舊率×(1凈殘值率)3、雙倍余額遞減法年折舊率= 2÷預計使用年限年折舊率=賬面凈值×年折扣率最后兩年年折扣額=(賬面凈值殘值)÷24、設利率為10%5、增加的現(xiàn)金流量只考慮折舊和凈利潤帶來的影響不同折舊方法對企業(yè)凈利潤的影響(單位:萬元)項目第一年第二年第三年第四年第五年合計折舊額平均年限法30.430.430.430.430.4152年數(shù)總和法50.6740.53
21、30.620.0710.13152雙倍余額法6435.221.1215.8415.84152應納所得稅額平均年限法769.6769.6769.6769.6769.63848年數(shù)總和法749.33759.47769.6779.73789.873848雙倍余額法736764.8778.88784.16784.163848應納稅所得額平均年限法192.4192.4192.4192.4192.4962年數(shù)總和法187.33189.87192.4194.93197.47962雙倍余額法184191.2194.72196.04196.04962凈利潤平均年限法577.2577.2577.2577.2577
22、.22886年數(shù)總和法562569.6577.2584.8592.42886雙倍余額法552573.6584.16588.12588.122886凈利潤現(xiàn)值平均年限法524.73477433.65394.23358.392188年數(shù)總和法510.91470.7433.65399.42367.822182.5雙倍余額法501.82474.02438.88401.69365.162181.57稅額的凈現(xiàn)值平均年限法174.91159144.55131.41119.46729.33年數(shù)總和法170.3156.91144.55133.14122.61727.51雙倍余額法167.27158146.29
23、133.9121.72727.18增加現(xiàn)金流量平均年限法607.6607.6607.6607.6607.63038年數(shù)總和法612.67610.13607.6605.07602.533038雙倍余額法616608.8605.28603.96603.963038現(xiàn)金流量現(xiàn)值平均年限法552.37502.12456.49414.99377.262303.23年數(shù)總和法556.98504.21456.49414.99377.262305.5雙倍余額法560503.11454.75412.53752305.36由上表可以看出不同的折舊方法對企業(yè)不同的經(jīng)濟指標影響是不同的,我們這里所站的位置是企業(yè)的經(jīng)營
24、者而不是所有者,加速折舊前期費用較大,進而應納稅所得額相應減少,應納所得稅額減少。在這五年中,三種折舊方法應納所得稅的數(shù)額都是962萬元,但在考慮資金的時間價值,在10%的利率下,其凈現(xiàn)值卻不一樣,延期納稅等于享受一筆無息貸款。雙倍余額遞減法下所需支付的所得稅現(xiàn)值最小為727.18萬元。因此站在一個經(jīng)營者且盈利角度,在允許的情況下應盡量選擇加速折舊。3.2 壞賬準備的稅收籌劃稅法規(guī)定壞賬準備金、呆賬準備金以及商品削價準備金準予在稅前扣除,我們知道這三種準備金是防范財務風險和堅持會計謹慎性原則的生動體現(xiàn),而且有利于減輕企業(yè)所得稅稅負。壞賬損失的賬務處理方法有直接沖效法和壞賬備抵法。直接沖效法即對
25、不建立壞賬準備的納稅人,發(fā)生的壞賬損失,報警主管稅務機關審核后,按當期實際發(fā)生的數(shù)額在稅前扣除。壞賬備抵法,即按年末應收賬款余額的一定比例提取準備金,用于核銷壞賬損失。例6、A公司2002年一月銷售產(chǎn)品15000件,單件80元,每件利潤20元,貨款未收到,有可能發(fā)生壞賬損失,所得稅率33%。若采用直接沖銷法:2002年確認銷售收入時 借 :應收賬款 1200000 元 貸 :主營業(yè)務收入 1200000元2003年核準為無法收回的壞賬 借:管理費用1200000元 貸:應收賬款 1200000元若采用應收賬款余額比例法,提取比例為0.3%,采用備抵法處理如下:發(fā)生賒銷業(yè)務 借 :應收賬款 12
26、00000元 貸:主營業(yè)務收入 1200000元計提壞賬準備 借:資產(chǎn)減值損失 3600元 貸:壞賬準備 3600元2003年核準為無法收回的壞賬 借:壞賬準備 1200000元 貸:應收賬款 1200000元2003年末調(diào)整 借:資產(chǎn)減值損失 1196400元 貸:壞賬準備 1196400元稅務分析:(1200000900000)×33% = 99000元 (12000009000003600)×33% = 97800元由此可以看出,A公司在2003年無償使用稅款1200元。3.3 捐贈的稅收籌劃在企業(yè)所得稅籌劃中,巧妙運用捐贈減輕納稅人稅負的提法頗為普遍,現(xiàn)行稅法對企業(yè)
27、向特定項目的捐贈準稅前扣除,因此企業(yè)通??梢酝ㄟ^在稅前向稅法允許的范圍進行捐贈,從而縮減應稅所得,享受稅收抵免或降低稅率的好處,達到降低企業(yè)所得稅稅負的實際目的。國家最新的企業(yè)所得稅法規(guī)定,統(tǒng)一實行25%的所得稅稅率,為小型企業(yè)實行20%的所得稅稅率,即對工業(yè)而言,年應稅所得額不超過30萬元,在廠人數(shù)不多于100人,總資產(chǎn)額不超過3000萬元的企業(yè)對于其他非工業(yè)的要求是年應稅所得額不超過30萬元,在廠人數(shù)不多于80人,總資產(chǎn)額不超過1000萬元的企業(yè)。還有就是國家重點扶持的行業(yè),所得稅率為15%。本文需要利用捐贈進行籌劃的企業(yè)為微小型企業(yè),現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)通過慈善機構捐贈允許扣除率為年利潤的
28、12%,特殊規(guī)定可全額扣除。本文所探究的捐贈數(shù)額滿足以下三個條件:(1)捐贈之后稅率下降(2)捐贈之后稅款節(jié)約額大于捐贈額,籌劃收益為正假設應稅所得為X,捐贈數(shù)額D,籌劃前所得稅率為25%,例中數(shù)額單位為萬元。1、捐贈可以全額扣除時,約束條件如下:25%×X(XD)×20%>=DXD<=30解得0<=D<=2 30<=X<=32 由此可以看出,只有年利潤在30與32之間,所得稅才有籌劃空間,此時捐贈額為全額扣除,捐贈稅后利益為(XD×(120%),此時需要捐贈額=年利潤-30。例7、A公司為微小型工業(yè)企業(yè),年利潤為31.5萬元,
29、A公司擬通過紅十字會捐贈來進行稅收籌劃,使用所得稅率25%,捐贈可全額扣除。捐贈前稅后收益 = 31.5×(125%)= 23.625萬元捐贈后稅后收益 =(31.51.5)×(125%)= 24萬元該捐贈可以實行,捐贈后增加稅后收益0.375萬元。若把上例中的年利潤31.5萬元改為32.5萬元,現(xiàn)進行籌劃捐贈前稅后收益 = 32.5×(125%)= 24.375 萬元捐贈后稅后收益 =(32.52.5)×(125%)= 24 萬元該捐贈減少了稅后收益0.375萬元,該方案不可實行。結(jié)論:當年利潤在30到32之間是可以進行稅收籌劃,增加的稅后收益= 24
30、 0.75X 捐贈額 = X 302、當捐贈支出在限額內(nèi)時,可據(jù)實扣除,其約束條件如下:25% ×X (XD)×20% >= 0XD <= 30D <= 12%×X解得: 0 <= D <= 2 30 <= X <=32因年利潤范圍為30萬元到32萬元,根據(jù)12%的扣除率計算捐贈范圍為3.6萬元到3.84萬元,而實際捐贈額為0萬元到2萬元,故D<= 12%× X自然滿足條件適用全額扣除的條件,依照全額扣除的籌劃方案進行。3、額之外時,只能限額扣除,約束條件為:25%×X(112%)×20%×X >= DXD <= 30D >= 12%×X
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