合并會(huì)計(jì)報(bào)表(PPT 26頁)

1、第十二章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念2、合并資產(chǎn)負(fù)債表3、合并利潤表3、合并現(xiàn)金流量表 第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并財(cái)合并財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表種類種類是指反映母公司和其全部子公司形成是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并利潤表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表附注附注 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) 合并

2、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循特定的方法。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循特定的方法。 反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量及現(xiàn)金流量 編制主體是母公司編制主體是母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定沒有擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本沒有擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本1 1、納入合并、納入合并的范圍的范圍2 2、不納入合、不納入合并的范圍并的范圍雖擁有半數(shù)以上，但不應(yīng)納入合并范雖擁有半數(shù)以上，但不應(yīng)納入合并范圍的有三個(gè)方面圍的有三個(gè)方面(P50

3、4-505)擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本應(yīng)當(dāng)考應(yīng)當(dāng)考慮的因慮的因素素持有的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)持有的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證的認(rèn)股權(quán)證3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作(1)(1)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策 (2)(2)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間(3)(3)對(duì)子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算對(duì)子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算編制合并工作編制合并工作底稿底稿 編制抵銷分錄編制抵銷分錄和調(diào)整分錄和調(diào)整分錄 對(duì)子公司的個(gè)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整行調(diào)整 將母公司、子公將母

4、公司、子公司個(gè)別報(bào)表入合司個(gè)別報(bào)表入合并工作底稿，并工作底稿， 計(jì)算合并金額計(jì)算合并金額三、編制合三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序的程序第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表首先按權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整然后對(duì)納入合并范圍的企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷實(shí)現(xiàn)利潤實(shí)現(xiàn)利潤發(fā)生虧損發(fā)生虧損分配股利分配股利資本公積變動(dòng)資本公積變動(dòng)納入合并子公司（1）內(nèi)部投資業(yè)務(wù)；（）內(nèi)部投資業(yè)務(wù)；（2）內(nèi)部債權(quán)業(yè)務(wù)；（）內(nèi)部債權(quán)業(yè)務(wù)；（3）內(nèi)部存貨；（）內(nèi)部存貨；（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)；（內(nèi)部固定資產(chǎn)；（5）內(nèi)部無形資產(chǎn)；（）內(nèi)部無形資產(chǎn)；（6）內(nèi)部資產(chǎn)減值）內(nèi)部資產(chǎn)減值一、按權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整一、按權(quán)益法對(duì)

5、子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整1 1、按合并時(shí)的公允價(jià)值重新調(diào)整計(jì)算相關(guān)費(fèi)用、按合并時(shí)的公允價(jià)值重新調(diào)整計(jì)算相關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）或無形資產(chǎn)（累計(jì)推銷）貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）或無形資產(chǎn)（累計(jì)推銷）2 2、按調(diào)整后的費(fèi)用重新計(jì)算子公司利潤并確認(rèn)新的投、按調(diào)整后的費(fèi)用重新計(jì)算子公司利潤并確認(rèn)新的投資收益資收益借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：投資收益貸：投資收益3 3、分得的現(xiàn)金股利沖減投資收益、分得的現(xiàn)金股利沖減投資收益借：投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資4 4、計(jì)算子公司中除凈利潤變動(dòng)外其它所有者權(quán)益的變、計(jì)算子公司中除凈利潤變動(dòng)外其它所

6、有者權(quán)益的變動(dòng)的影響動(dòng)的影響借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：資本公積貸：資本公積1、長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷非同一控制下企業(yè)合并報(bào)表抵銷借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 營業(yè)外收入借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入同一控制如何處理？同一控制如何處理？二、合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵銷2 2、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷A公司2006年末應(yīng)收賬款為5000萬元，2007年末應(yīng)收賬款為1000萬元，2006年12月31日完成與B企業(yè)的合并，2007年末，A公司應(yīng)收B公司500萬

7、元應(yīng)收賬款，兩公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率均為5。要求做相關(guān)抵銷分錄。應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)收賬款持有至到期投資應(yīng)付債券壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期銷售形成存貨當(dāng)期銷售形成存貨前期銷售形成存貨前期銷售形成存貨某全資子公司期末存貨中有某全資子公司期末存貨中有1000萬元的存萬元的存貨屬于本期向母公司購入的存貨。貨屬于本期向母公司購入的存貨。某全資子公司期末存貨中有某全資子公司期末存貨中有1000萬元的存萬元的存貨屬于上年度向母公司購入的存貨。貨屬于上年度向母公司購入的存貨。如為擁有部分股權(quán)的子公司和子公司之間，又如何處理？如為擁有部分股權(quán)的子公司和子公司之間，又如何處理？子公司中

8、有一臺(tái)設(shè)備原值為10萬元為當(dāng)年12月向母公司購買的產(chǎn)品，母公司的毛利率為20%。母公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。該設(shè)備賬面余值為10萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為15萬元。如為子公司向母公司銷售形成的固定資產(chǎn)和如為子公司向母公司銷售形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)又如何進(jìn)行處理？無形資產(chǎn)又如何進(jìn)行處理？5、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映增加子公司處置子公司同一控制下非同一控制下調(diào)整期初數(shù)不調(diào)整期初數(shù)不論同一控制還是非同一控制均不調(diào)整第三節(jié) 合并利潤表一、當(dāng)期內(nèi)部銷售形成的營業(yè)收入與營業(yè)成本的抵銷一、當(dāng)期內(nèi)部銷售形成的營業(yè)收入與營

9、業(yè)成本的抵銷例：母公司當(dāng)期向例：母公司當(dāng)期向子公司銷售商品子公司銷售商品100100萬元，成本為萬元，成本為8080萬元。萬元。全部分對(duì)外銷售全部分對(duì)外銷售全部未對(duì)外銷售全部未對(duì)外銷售部分（部分（50%50%）對(duì)外銷售）對(duì)外銷售存貨中存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益存貨中存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益二、內(nèi)部銷售形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷子公司中有一臺(tái)設(shè)備原值為10萬元為當(dāng)年6月向母公司購買的產(chǎn)品，母公司的毛利率為20%。子公司按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。母公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。該設(shè)備賬面余值為10萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為15萬元。子預(yù)計(jì)按10年期限進(jìn)行推銷。當(dāng)年固

10、定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益？當(dāng)年固定資產(chǎn)中折舊中多計(jì)提部分的金額？三、內(nèi)部計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)如可收回金額為6萬元和9萬元應(yīng)分別如何對(duì)該進(jìn)行抵銷母公司年末應(yīng)收賬款中有1000萬元為子公司的債務(wù)，母公司當(dāng)年按1%比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。該子公司為當(dāng)年完成企業(yè)合并。母公司年1月向購入一臺(tái)設(shè)備，購價(jià)10萬元，子公司毛利率為20%，母從1月起開始按10年計(jì)提折舊。年末由于該類設(shè)備的技術(shù)已落后，母公司計(jì)提對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，測(cè)算其可收回金額為8萬元。四、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷2000年1月1日母發(fā)行10000萬的公司債券，面值為100元，發(fā)行價(jià)為110元，期限為10年，年利率為10

11、%。發(fā)行時(shí)子公司購買其中100萬份，假定未發(fā)生其他費(fèi)用。要求做購買當(dāng)年的抵銷分錄。五、內(nèi)部投資收益與子公司利潤五、內(nèi)部投資收益與子公司利潤(分配分配)項(xiàng)目的抵銷項(xiàng)目的抵銷母公司擁有子公司80%的股權(quán)，某年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，年初未分配利潤為50萬元，本年已分配股利40萬元，提取盈余公積的比例為10%。六、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映六、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映增加子公司處置子公司同一控制下非同一控制下將合并期初至期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并報(bào)表不論同一控制還是非同一控制均把期初至處置日的收入費(fèi)用利潤納入合并報(bào)表將合并日至期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并報(bào)

12、表第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表抵銷項(xiàng)目母子公司、子子公司之間進(jìn)行現(xiàn)金投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量母子公司、子子公司之間相互投資產(chǎn)生的現(xiàn)金利潤分配母子公司、子子公司之間相互銷售商品所收支的現(xiàn)金母子公司、子子公司之間進(jìn)行的現(xiàn)金債權(quán)債務(wù)結(jié)算母子公司、子子公司之間相互處置與購建固定和無形資產(chǎn)所收支的現(xiàn)金第五節(jié) 連續(xù)編制合并報(bào)表情況抵銷分錄的處理1、長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷非同一控制下企業(yè)合并報(bào)表抵銷借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù)（合并時(shí)公允價(jià)值） 貸：長期股權(quán)投資 未分配利潤年初借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù)（合并時(shí)公允價(jià)值） 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 未分配利

13、潤年初非全資子公司全資子公司例：2006年度以前母子公司之間未有內(nèi)部的應(yīng)收款項(xiàng)，2006年末母公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為500萬，2007年有400萬，2008年有100萬，母公司壞賬準(zhǔn)備提取率為1%。要求做2006-2008三年度的抵銷分錄。練習(xí)：2006年母子公司完成合并，2006年末內(nèi)部應(yīng)收賬款為1000萬，2007年末，母公司把子公司50萬的一筆賬款確認(rèn)為壞賬，2007末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為2000萬；2008年，母公司原確認(rèn)的壞賬又收回30萬，2008年末應(yīng)收賬款余額這500萬。要求做三個(gè)年度相關(guān)的抵銷分錄。例：母公司于2006年將一批商品銷售給子公司，該批商品的售價(jià)為100萬元，母公司該類產(chǎn)品的毛利率為20%。當(dāng)年子對(duì)外售出50%。20