合并會(huì)計(jì)報(bào)表與管理知識(shí)分析

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義 合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以控股公司（母公司）和被控股合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以控股公司（母公司）和被控股公司（子公司）組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)實(shí)體，公司（子公司）組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)實(shí)體，以控股公司和被控股公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)以控股公司和被控股公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由控股公司按照規(guī)定的方法編制的綜表為基礎(chǔ)，由控股公司按照規(guī)定的方法編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)及增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。流動(dòng)及增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 特點(diǎn)特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）（與

2、單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同反映的對(duì)象不同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄 （非按賬簿余額（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列） 二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用 合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體

3、經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息 。合并會(huì)計(jì)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系來人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生。部控股關(guān)系來人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論合并理論是指認(rèn)識(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的觀點(diǎn)或角度，即合并理論是指認(rèn)識(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的觀點(diǎn)或角度，即應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場(chǎng)上來看待母公司與子公司的關(guān)應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場(chǎng)上來看待母公司與子公司的關(guān)系，從而確定合并報(bào)表的范圍和合并會(huì)計(jì)方法。系，從而確定合并報(bào)表的范圍和合并會(huì)計(jì)方法。 一、所有權(quán)理論一、所有權(quán)理論 （一）理論基礎(chǔ)（一）理論基礎(chǔ)一體觀：一體觀：法人

4、實(shí)體（企業(yè)）和終極所有者（股東）法人實(shí)體（企業(yè)）和終極所有者（股東）是一個(gè)完整且不可分割的整體。企業(yè)只是股東財(cái)富是一個(gè)完整且不可分割的整體。企業(yè)只是股東財(cái)富的載體，股東擁有對(duì)其投入到企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)的絕對(duì)的載體，股東擁有對(duì)其投入到企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)的絕對(duì)支配權(quán)和最終處置權(quán)。支配權(quán)和最終處置權(quán)。收益歸屬：收益歸屬：企業(yè)的收入代表股東財(cái)富的增加，支企業(yè)的收入代表股東財(cái)富的增加，支出被看作是股東財(cái)富的減少。出被看作是股東財(cái)富的減少。會(huì)計(jì)等式：會(huì)計(jì)等式：“資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 = = 所有者權(quán)益所有者權(quán)益”，即，即確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告所有者權(quán)益是會(huì)計(jì)工作的核心確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告所有者權(quán)益是會(huì)計(jì)工作的核心目標(biāo)。目標(biāo)。資本

5、保全：資本保全：不強(qiáng)調(diào)，允許股東按照自己的意愿決不強(qiáng)調(diào)，允許股東按照自己的意愿決定是否抽回資本。定是否抽回資本。（二）合并理念（二）合并理念 擁有觀：擁有觀：母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是為了向母的關(guān)系，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源，滿足母公司公司的股東報(bào)告其所擁有的資源，滿足母公司股東的信息需求。股東的信息需求。（三）合并方法（三）合并方法 比例合并法：比例合并法：主張采用比例合并法編制合并會(huì)主張采用比例合并法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)報(bào)表, ,強(qiáng)調(diào)母公司通過擁有足夠份額的所有權(quán)強(qiáng)調(diào)母公司通過擁有足夠份

6、額的所有權(quán)對(duì)子公司的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策實(shí)行控制或產(chǎn)生重對(duì)子公司的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策實(shí)行控制或產(chǎn)生重大影響。大影響。 （四）合并方法的主要特征（四）合并方法的主要特征子公司的資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值列入合并會(huì)計(jì)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值列入合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但只列入母公司持有的份額，不包括少報(bào)表，但只列入母公司持有的份額，不包括少數(shù)股東權(quán)益。數(shù)股東權(quán)益。合并凈收益只反映母公司股東應(yīng)享有的部分，合并凈收益只反映母公司股東應(yīng)享有的部分，不反映少數(shù)股東損益不反映少數(shù)股東損益. .合并商譽(yù)按母公司的持股比例計(jì)算。合并商譽(yù)按母公司的持股比例計(jì)算。內(nèi)部交易損益按母公司的股權(quán)比例予以剔除。內(nèi)部交易損益按母公司的股權(quán)比例予以

7、剔除。（五）主要缺陷（五）主要缺陷所有權(quán)理論強(qiáng)調(diào)的是母公司實(shí)際擁有的、而不是所有權(quán)理論強(qiáng)調(diào)的是母公司實(shí)際擁有的、而不是實(shí)際控制的股權(quán)，違背了控制的實(shí)質(zhì)。比例合并實(shí)際控制的股權(quán)，違背了控制的實(shí)質(zhì)。比例合并法忽略了控股合并法忽略了控股合并下的杠桿作用。的杠桿作用。子公司的經(jīng)濟(jì)資源是一個(gè)整體，共同發(fā)揮作用、子公司的經(jīng)濟(jì)資源是一個(gè)整體，共同發(fā)揮作用、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。其所有者權(quán)益及凈收益中屬于母創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。其所有者權(quán)益及凈收益中屬于母公司的部分和屬于少數(shù)股東的部分難以嚴(yán)格區(qū)分公司的部分和屬于少數(shù)股東的部分難以嚴(yán)格區(qū)分開來。開來。二、二、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論（一）理論基礎(chǔ)（一）理論基礎(chǔ) 獨(dú)立觀：獨(dú)立觀

8、：法人實(shí)體與其所有者是相互分離、獨(dú)立存法人實(shí)體與其所有者是相互分離、獨(dú)立存在的個(gè)體在的個(gè)體。強(qiáng)調(diào)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，即企業(yè)擁有獨(dú)立于股強(qiáng)調(diào)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，即企業(yè)擁有獨(dú)立于股東的財(cái)產(chǎn)使用及處置權(quán)，任何所有者不能對(duì)其已投東的財(cái)產(chǎn)使用及處置權(quán)，任何所有者不能對(duì)其已投入到法人實(shí)體的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行直接控制。入到法人實(shí)體的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行直接控制。收益歸屬：收益歸屬：企業(yè)的收入是其經(jīng)營(yíng)所得，支出是為了企業(yè)的收入是其經(jīng)營(yíng)所得，支出是為了獲得收入而付出的代價(jià)。凈收益屬于企業(yè)所有，不獲得收入而付出的代價(jià)。凈收益屬于企業(yè)所有，不會(huì)自動(dòng)形成股東的財(cái)富（除非分配股利）會(huì)自動(dòng)形成股東的財(cái)富（除非分配股利） 。會(huì)計(jì)等式：會(huì)計(jì)等式：“資產(chǎn)資產(chǎn) =

9、= 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益”，所，所有者與債權(quán)人都是法人實(shí)體資源的提供者，居于有者與債權(quán)人都是法人實(shí)體資源的提供者，居于同等地位。同等地位。資本保全：資本保全：十分強(qiáng)調(diào)，不允許股東在企業(yè)存續(xù)期十分強(qiáng)調(diào)，不允許股東在企業(yè)存續(xù)期間抽回資本，以免侵害債權(quán)人的利益。間抽回資本，以免侵害債權(quán)人的利益。（二）合并理念（二）合并理念控制觀：控制觀：母子公司之間的關(guān)系是控制和被控制母子公司之間的關(guān)系是控制和被控制關(guān)系，而不是擁有和被擁有的關(guān)系。合并會(huì)計(jì)關(guān)系，而不是擁有和被擁有的關(guān)系。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為了反映集團(tuán)控制的所有資源，應(yīng)當(dāng)滿報(bào)表是為了反映集團(tuán)控制的所有資源，應(yīng)當(dāng)滿足全體股東的信息需求。足

10、全體股東的信息需求。（三）合并方法（三）合并方法完全合并法：完全合并法：合并報(bào)表中不僅反映屬于母公司合并報(bào)表中不僅反映屬于母公司的權(quán)益和損益，也應(yīng)包括屬于少數(shù)股東的部分。的權(quán)益和損益，也應(yīng)包括屬于少數(shù)股東的部分。強(qiáng)調(diào)母公司通過部分持股或全部持股控制子公強(qiáng)調(diào)母公司通過部分持股或全部持股控制子公司所有的經(jīng)濟(jì)資源。司所有的經(jīng)濟(jì)資源。（四）合并方法的主要特征（四）合并方法的主要特征子公司全部的資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值合并，包子公司全部的資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值合并，包括少數(shù)股東權(quán)益。括少數(shù)股東權(quán)益。合并凈收益反映子公司全部的損益，包括少數(shù)合并凈收益反映子公司全部的損益，包括少數(shù)股東損益股東損益. .少數(shù)股東權(quán)

11、益及少數(shù)股東損益在合并報(bào)表中單少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益在合并報(bào)表中單獨(dú)列示。獨(dú)列示。合并商譽(yù)為整體商譽(yù)。合并商譽(yù)為整體商譽(yù)。內(nèi)部交易損益全部予以抵消。內(nèi)部交易損益全部予以抵消。（五）主要缺陷（五）主要缺陷商譽(yù)具有推定性質(zhì)，不一定反映客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。商譽(yù)具有推定性質(zhì)，不一定反映客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。修正的經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論不確認(rèn)子公司的整體商譽(yù)，修正的經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論不確認(rèn)子公司的整體商譽(yù)，僅確認(rèn)屬于母公司的部分，即母公司購(gòu)買成本超僅確認(rèn)屬于母公司的部分，即母公司購(gòu)買成本超過按比例享有的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。過按比例享有的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。三、母公司理論三、母公司理論 （一）理論基礎(chǔ)（一）理論基礎(chǔ)

12、 母公司理論是所有權(quán)理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的折母公司理論是所有權(quán)理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的折中，沒有自己的理論基礎(chǔ)。中，沒有自己的理論基礎(chǔ)。 （二）合并理念（二）合并理念 控制觀：控制觀： 而非而非“擁有觀擁有觀”，與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論一，與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論一致。合并報(bào)表的編制目的是為了向母公司的股致。合并報(bào)表的編制目的是為了向母公司的股東反映其所控制的資源，滿足母公司股東的信東反映其所控制的資源，滿足母公司股東的信息需求，與所有權(quán)理論一致。息需求，與所有權(quán)理論一致。（三）合并方法（三）合并方法完全合并法：完全合并法：同經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。但同經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。但在少數(shù)股東權(quán)在少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益確定方面，既反對(duì)所有

13、權(quán)理論益和少數(shù)股東損益確定方面，既反對(duì)所有權(quán)理論將其完全排除在合并報(bào)表之外，也不同于經(jīng)濟(jì)實(shí)將其完全排除在合并報(bào)表之外，也不同于經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論將其與母公司股東完全等同對(duì)待，而是進(jìn)體理論將其與母公司股東完全等同對(duì)待，而是進(jìn)行簡(jiǎn)化處理。行簡(jiǎn)化處理。（四）合并方法的（四）合并方法的主要特征主要特征子公司資產(chǎn)、負(fù)債全部予以合并。屬于母公司的子公司資產(chǎn)、負(fù)債全部予以合并。屬于母公司的部分按公允價(jià)值合并，屬于少數(shù)股東的部分按賬部分按公允價(jià)值合并，屬于少數(shù)股東的部分按賬面價(jià)值合并。面價(jià)值合并。少數(shù)股東權(quán)益看作負(fù)債，作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示少數(shù)股東權(quán)益看作負(fù)債，作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債和所有者權(quán)益之間；少數(shù)股東損益

14、視作費(fèi)于負(fù)債和所有者權(quán)益之間；少數(shù)股東損益視作費(fèi)用，作為合并凈收益的一個(gè)扣減項(xiàng)目。用，作為合并凈收益的一個(gè)扣減項(xiàng)目。商譽(yù)按母公司的持股比例確認(rèn)，同所有權(quán)理論。商譽(yù)按母公司的持股比例確認(rèn)，同所有權(quán)理論。內(nèi)部交易損益按母公司持股比例抵消，同所有權(quán)內(nèi)部交易損益按母公司持股比例抵消，同所有權(quán)理論。理論。（五）主要缺陷（五）主要缺陷對(duì)子公司的資產(chǎn)及負(fù)債會(huì)導(dǎo)致雙重計(jì)價(jià)，從而出對(duì)子公司的資產(chǎn)及負(fù)債會(huì)導(dǎo)致雙重計(jì)價(jià)，從而出現(xiàn)不合理的結(jié)果。現(xiàn)不合理的結(jié)果。將少數(shù)股權(quán)視同負(fù)債違背了其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將少數(shù)將少數(shù)股權(quán)視同負(fù)債違背了其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將少數(shù)股東損益視作費(fèi)用顯然也不盡合理。股東損益視作費(fèi)用顯然也不盡合理。合并會(huì)計(jì)報(bào)表

15、的合并范圍合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍 一、合并范圍的確定一、合并范圍的確定控制控制（一）控制的定義（一）控制的定義 控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。（二）控制的特征（二）控制的特征控制的主體是唯一的?？刂频闹黧w是唯一的?？刂频膬?nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，一般是通過表控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，一般是通過表決權(quán)來決定的。決權(quán)來決定的?？刂频哪康氖菫榱双@取經(jīng)濟(jì)利益?？刂频哪康氖菫榱双@取經(jīng)濟(jì)利益。（三）控制標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用（三）控制標(biāo)

16、準(zhǔn)的應(yīng)用絕對(duì)控制：絕對(duì)控制：母公司直接或通過子公司間接擁母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司。被投資單位認(rèn)定為子公司。相對(duì)控制：相對(duì)控制：母公司擁有被投資單位半數(shù)或以母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，同時(shí)滿足四個(gè)條件之一的，應(yīng)下的表決權(quán)，同時(shí)滿足四個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司。當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司。注意：注意：在確定能否控制被投資單位時(shí)，強(qiáng)調(diào)實(shí)在確定能否控制被投資單位時(shí)，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)持有的被質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換

17、的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 納入合并范納入合并范圍的子公司圍的子公司直接持有直接持有50%以以上有表決權(quán)股份上有表決權(quán)股份 間接持有間接持有50%以以上有表決權(quán)股份上有表決權(quán)股份 直接和間接合直接和間接合計(jì)擁有計(jì)擁有50%以以上表決權(quán)股份上表決權(quán)股份根據(jù)章程或協(xié)議，根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定子公司的有權(quán)決定子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 有權(quán)任免董事會(huì)有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。的多數(shù)成員。通過與其他投資者通過與其他投資者之間的協(xié)議，持有之間的協(xié)議，持有半

18、數(shù)以上表決權(quán)。半數(shù)以上表決權(quán)。在董事會(huì)或類似權(quán)在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)。數(shù)以上表決權(quán)。二、納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司：二、納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司：所有母公司能夠控制的子公司，包括小規(guī)模所有母公司能夠控制的子公司，包括小規(guī)模子公司、凈資產(chǎn)為負(fù)的子公司、特殊行業(yè)的子公司、凈資產(chǎn)為負(fù)的子公司、特殊行業(yè)的子公司、境外子公司以及特殊目的主體。子公司、境外子公司以及特殊目的主體。三、不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司：三、不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司：已宣告被清理整頓的原子公司。已宣告被清理整頓的原子公司。已宣告破產(chǎn)的原子公司。已宣告破產(chǎn)的原子公司。母公司不能控制的其他企

19、業(yè)，如合營(yíng)企業(yè)、母公司不能控制的其他企業(yè)，如合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)。單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則即即“以表編表以表編表”，這是理解抵銷分錄的關(guān)鍵。有關(guān)的抵銷分錄，這是理解抵銷分錄的關(guān)鍵。有關(guān)的抵銷分錄只在工作底稿中編制，不必登入會(huì)計(jì)賬簿。這就解釋了為什么只在工作底稿中編制，不必登入會(huì)計(jì)賬簿。這就解釋了為什么在編制合并日后各期合并報(bào)表時(shí)需要在工作底稿中對(duì)在編制合并日后各期合并報(bào)表時(shí)需要在工作底稿中對(duì)“期初未期初未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 合并報(bào)表的編制原則合并報(bào)表的編制原則 一體性原則一體性原則 母、子公司都屬于集團(tuán)成員，他們之間的交易對(duì)集團(tuán)整體的母、子公司都

20、屬于集團(tuán)成員，他們之間的交易對(duì)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果均不產(chǎn)生影響，因此，在編制合并報(bào)表財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果均不產(chǎn)生影響，因此，在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷 。合并程序合并程序一、合并資產(chǎn)負(fù)債表一、合并資產(chǎn)負(fù)債表以母、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，抵銷母公以母、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司編制。對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司編制。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)

21、益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示項(xiàng)目列示二、合并利潤(rùn)表二、合并利潤(rùn)表以母、子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、以母、子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司編制。后，由母公司編制。子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東的份額，應(yīng)當(dāng)在合并子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以利潤(rùn)表凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。項(xiàng)目列示。三、合并現(xiàn)金流量表三

22、、合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母、子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司應(yīng)當(dāng)以母、子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司編制。金流量表的影響后，由母公司編制。 開設(shè)合并開設(shè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿工作底稿計(jì)算合并計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的各項(xiàng)目的合并數(shù)合并數(shù)過入母、子過入母、子公司數(shù)據(jù)，公司數(shù)據(jù)，加合計(jì)加合計(jì)編制抵銷編制抵銷與與調(diào)整分錄調(diào)整分錄 根據(jù)合并根據(jù)合并數(shù)，編制數(shù)，編制 合并會(huì)計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表關(guān)于調(diào)整分錄關(guān)于調(diào)整分錄哪些調(diào)整？哪些調(diào)整？ 為何調(diào)整？為何調(diào)整？對(duì)非同一

23、控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn) 行調(diào)整行調(diào)整將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法為權(quán)益法滿足所選擇的合并理念的要求滿足所選擇的合并理念的要求 便于編制抵消分錄便于編制抵消分錄同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益 中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益 體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合注意注意:母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本

24、法母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的原因有以下三個(gè)核算的原因有以下三個(gè):1.簡(jiǎn)化日常帳務(wù)處理簡(jiǎn)化日常帳務(wù)處理,只在編制合并報(bào)表前調(diào)整只在編制合并報(bào)表前調(diào)整,即只即只調(diào)表不調(diào)帳。調(diào)表不調(diào)帳。2.避免由于采用權(quán)益法核算造成母公司墊付股利情避免由于采用權(quán)益法核算造成母公司墊付股利情況的發(fā)生。況的發(fā)生。3.采用成本法能更好地反映母公司的財(cái)務(wù)狀況。采用成本法能更好地反映母公司的財(cái)務(wù)狀況。 非同一控制下的企業(yè)合并股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制非同一控制下的企業(yè)合并股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

25、份額之差合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)注意：購(gòu)買法下合并日的合并報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表）注意：購(gòu)買法下合并日的合并報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表）例：非同一控制下的吸收合并例：非同一控制下的吸收合并甲公司（2008.3.31)銀行存款 6000股本 2000資本公積 4000乙公司（2008.3.31）應(yīng)收帳款 500（公允 500）存貨 1500（公允 2000）應(yīng)付帳款 200（公允 200）股本 300資本公積 1100利潤(rùn) 400甲公司與乙公司相互獨(dú)立。甲公司與乙公司相互獨(dú)立。

26、20082008年年4 4月月1 1日，甲公司用銀行存日，甲公司用銀行存款款29002900萬元從乙公司股東手中買下了乙公司的全部股權(quán)，并萬元從乙公司股東手中買下了乙公司的全部股權(quán)，并且注銷了乙公司。且注銷了乙公司。Dr:Dr:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 29002900 Cr: Cr:銀行存款銀行存款 29002900Dr:Dr:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500500 存貨存貨 20002000 商譽(yù)商譽(yù) 600600 Cr: Cr:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 200200 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 29002900甲公司2008年4月1日銀行存款 3100應(yīng)收帳款 500存貨 2000商譽(yù) 600應(yīng)付帳款 2

27、00股本 2000資本公積 4000例：非同一控制下的控股合并例：非同一控制下的控股合并甲公司（2008.3.31)銀行存款 6000股本 2000資本公積 4000乙公司（2008.3.31）應(yīng)收帳款 1000存貨 1500（公允 1700）應(yīng)付帳款 500股本 300資本公積 1300未分配利潤(rùn) 400甲公司與乙公司相互獨(dú)立。甲公司與乙公司相互獨(dú)立。20082008年年4 4月月1 1日，甲公司用銀行日，甲公司用銀行存款存款23002300萬元從乙公司股東手中買下了乙公司萬元從乙公司股東手中買下了乙公司90%90%的股權(quán)，的股權(quán)，乙公司成為甲公司的子公司。乙公司成為甲公司的子公司。Dr:D

28、r:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 23002300 Cr: Cr:銀行存款銀行存款 23002300甲公司（甲公司（2008.4.12008.4.1）銀行存款銀行存款 37003700長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 23002300股本股本 20002000資本公積資本公積 40004000Dr:Dr:股本股本 300300 資本公積資本公積 13001300 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 400400 存貨存貨 200200 商譽(yù)商譽(yù) 320 320 (2300220090%) Cr: Cr:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 23002300 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 220220合并資產(chǎn)負(fù)債表（2008.4.1）銀

29、行存款 3700應(yīng)收帳款 1000存貨 1700商譽(yù) 320 應(yīng)付帳款 500股本 2000資本公積 4000少數(shù)股東權(quán)益220 同一控制下的企業(yè)合并股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制同一控制下的企業(yè)合并股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)將子公司合并前留存收益進(jìn)行合并將子公司合并前留存收益進(jìn)行合并對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)單項(xiàng)反映被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利

30、潤(rùn)單項(xiàng)反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況注意：權(quán)益結(jié)合法下合并日的合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債注意：權(quán)益結(jié)合法下合并日的合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。表、期初至合并日的合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。例：同一控制下的吸收合并例：同一控制下的吸收合并甲公司（2008.3.31)銀行存款 6000股本 2000資本公積 4000 乙公司（2008.3.31）應(yīng)收帳款 500存貨 1500應(yīng)付帳款 200股本 300資本公積 1100未分配利潤(rùn) 400甲公司和乙公司同為集團(tuán)下屬的子公司。甲公司和乙公司同為集團(tuán)下屬的子公司。20082008年年4 4月月1 1