村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾個(gè)問題

1、（一）內(nèi)部審計(jì)模式（一）內(nèi)部審計(jì)模式l1農(nóng)村經(jīng)營管理部門的內(nèi)部審計(jì)模式 l本質(zhì)上講是屬于經(jīng)管系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，農(nóng)村審計(jì)主要依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的經(jīng)管站。l這種模式下審計(jì)范圍相對較窄，審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性較弱。l2鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的內(nèi)部審計(jì)模式l這種模式獨(dú)立于經(jīng)管系統(tǒng)，審計(jì)的權(quán)威性相對較強(qiáng)，審計(jì)經(jīng)費(fèi)與審計(jì)人員有一定保障。l但其性質(zhì)不明確，在開展工作時(shí)缺乏明確的法律、法規(guī)依據(jù)；而且隸屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，獨(dú)立性較差。（二）派駐審計(jì)模式l這種模式屬于國家審計(jì)，在審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行方式上屬于上審下。l優(yōu)點(diǎn)：一是借助國家審計(jì)的優(yōu)勢，強(qiáng)化農(nóng)村審計(jì)的職能；二是在人、財(cái)、物方面均獨(dú)立于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；三是審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，有利

2、于促進(jìn)農(nóng)村審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，有助于提高審計(jì)質(zhì)量。l缺點(diǎn)：與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府脫離，審計(jì)的及時(shí)性、連續(xù)性較差。 （三）雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)模式 l這種模式是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（或街道）設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)所，同時(shí)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和縣級政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。l審計(jì)所的人員編制由縣級政府負(fù)責(zé)解決，可以部分由縣級審計(jì)局派出，部分由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府任命，或者由雙方聯(lián)合對外公開招聘。l審計(jì)所的經(jīng)費(fèi)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政解決。l審計(jì)所的工作主要是根據(jù)縣級審計(jì)機(jī)關(guān)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的委托來統(tǒng)一安排，業(yè)務(wù)上接受縣級審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。 區(qū)政府及相區(qū)政府及相關(guān)職能部門關(guān)職能部門鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)所鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)所村民代表會議村民代表會議民主理財(cái)小組民主理財(cái)小組鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府區(qū)審計(jì)局區(qū)審計(jì)

3、局 雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)模式圖雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)模式圖 l雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)模式層次較高，獨(dú)立性較強(qiáng)，較好地克服了內(nèi)部審計(jì)模式和派駐審計(jì)模式的不足，融合了上述兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，是當(dāng)前農(nóng)村審計(jì)模式的現(xiàn)實(shí)選擇。 結(jié)論：l審計(jì)的獨(dú)立性越高、專業(yè)性越強(qiáng)、權(quán)威性越大，其監(jiān)督的效果就會越好。l所以，如何保證審計(jì)主體的獨(dú)立性、專業(yè)性和權(quán)威性，是有效開展村干部任期及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提。 （一）審計(jì)對象 l村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象主要是農(nóng)村黨支部書記（或社區(qū)黨組織書記，以下同）、村委主任（或居委會主任，以下同）。l但應(yīng)當(dāng)明確：所有行使社區(qū)“三資”審批權(quán)和參與社區(qū)經(jīng)濟(jì)活動決策的“兩委”成員均應(yīng)屬于審計(jì)對象。 l村干部任期

4、和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為了明確村支部書記、村主任任職期間對其所在村（或社區(qū)）的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益狀況，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。 （二）審計(jì)內(nèi)容 l1農(nóng)村財(cái)務(wù)情況l財(cái)務(wù)狀況；l財(cái)務(wù)收支情況；l財(cái)務(wù)收支增減變動情況等。l可以通過設(shè)計(jì)一系列農(nóng)村財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)。l2農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況l農(nóng)村集體資產(chǎn)增減變動和保值增值情況；l村級負(fù)債增減變動情況；l年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況；l稅收收入完成情況；l投資增長情況；l農(nóng)村居民人均純收入等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長情況；l農(nóng)村“三資”管理和民主理財(cái)?shù)葍?nèi)部控制的建設(shè)完善情況。 l3財(cái)經(jīng)法紀(jì)遵循情況l各項(xiàng)收入是否

5、及時(shí)足額入賬，有無侵占、挪用、私分集體資金和私設(shè)“賬外賬”或“小金庫”問題；l各項(xiàng)支出是否規(guī)范、合法；l有無濫用職權(quán)，侵占、挪用集體資產(chǎn)和資金的問題。l可以通過違規(guī)違紀(jì)資金率、專項(xiàng)資金使用違規(guī)率、“三公經(jīng)費(fèi)”控制率等指標(biāo)加以評價(jià)。 l4涉農(nóng)專項(xiàng)資金情況l農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金：包括中央財(cái)政投入的資金、地方財(cái)政投入的資金、銀行專項(xiàng)貸款資金、社區(qū)自籌資金、引進(jìn)外資等。l農(nóng)村基本建設(shè)項(xiàng)目資金。l土地征用補(bǔ)償費(fèi)、土地租賃費(fèi)和廠房租賃費(fèi)等專項(xiàng)資金。l農(nóng)村社會事業(yè)資金：農(nóng)村社會養(yǎng)老保險(xiǎn)金、新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)基金、農(nóng)村義務(wù)教育資金等。村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)程 l（一）制定審計(jì)工作計(jì)劃（一）制定審計(jì)工

6、作計(jì)劃l 各鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心根據(jù)上級主管部門和本級政府的安排，擬定村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，報(bào)本級政府批準(zhǔn)后，作為實(shí)施村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的依據(jù)。各鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心制定的審計(jì)工作計(jì)劃須報(bào)區(qū)、市農(nóng)業(yè)局（農(nóng)經(jīng)局）備案。 l（二）制定審計(jì)工作方案（二）制定審計(jì)工作方案l 鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心按照審計(jì)工作計(jì)劃，及時(shí)成立審計(jì)組，明確審計(jì)組長和成員。確定審計(jì)組長和成員時(shí)應(yīng)遵循回避原則。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目編制具體的審計(jì)工作方案，報(bào)本級政府批準(zhǔn)后實(shí)施。l（三）送達(dá)審計(jì)通知書（三）送達(dá)審計(jì)通知書l 實(shí)施審計(jì)3日前，由鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心向被審單位及村干部本人送達(dá)審計(jì)通知

7、書，并附發(fā)審計(jì)文書送達(dá)回執(zhí)。l（四）提交有關(guān)材料（四）提交有關(guān)材料l 被審單位和村干部收到審計(jì)通知書后，要按照審計(jì)通知書的要求，準(zhǔn)備并向?qū)徲?jì)組提交有關(guān)資料，主要包括會計(jì)賬目、經(jīng)濟(jì)合同、村民代表會決議及被審村干部的述職報(bào)告。l村干部本人及所在單位應(yīng)當(dāng)對提供的各種資料的真實(shí)性、完整性、合法性作出承諾并簽署承諾書。l對被審單位及村干部提交的資料，審計(jì)組要認(rèn)真查收并填制資料交接單，資料交接單一式兩份。 l（五）調(diào)查取證（五）調(diào)查取證l 審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作方案審查會計(jì)報(bào)表、憑證、賬薄，查閱有關(guān)文件資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查取證。證明人提供的書面材料應(yīng)由其本人簽名或蓋章。審計(jì)人員向有關(guān)

8、單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)出示有關(guān)證明。審計(jì)組在審計(jì)過程中，應(yīng)聽取村民的意見。l （六）出具審計(jì)報(bào)告六）出具審計(jì)報(bào)告l 審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)后，要向鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心出具審計(jì)報(bào)告。l審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（1）基本情況； （2）審計(jì)結(jié)果；（3）總體評價(jià)； （4）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題； （5）其他需要說明的情況； （6）審計(jì)意見或建議 l（七）征求意見（七）征求意見l 審計(jì)組撰寫的審計(jì)報(bào)告在報(bào)送鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心前，要征求被審單位和村干部的意見，對被審單位或村干部提出不同意見的，要認(rèn)真復(fù)核，對存在的偏差進(jìn)行必要的修正；對于被審單位或村干部提出超出審計(jì)組職責(zé)范圍或不合理意見的，審計(jì)組有權(quán)不

9、予受理。征求意見后審計(jì)組向鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心提交審計(jì)報(bào)告。 l（八）審定報(bào)告（八）審定報(bào)告l 鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心在收到審計(jì)報(bào)告后，要進(jìn)行初步審核，對事實(shí)不清、內(nèi)容不全和所附材料不齊的，要發(fā)回審計(jì)組重新查證和補(bǔ)齊。審計(jì)報(bào)告經(jīng)初步審核后，要提交鎮(zhèn)（街道）政府（辦事處）審定，形成正式審計(jì)報(bào)告。l （九）提出處理意見九）提出處理意見l 審計(jì)報(bào)告審定后，對被審村干部或其所在單位存在的問題，要有針對性地提出處理意見。對于需要被審單位或村干部自行糾正的一般問題，由鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心向被審單位下發(fā)審計(jì)意見書；需要進(jìn)行黨紀(jì)政紀(jì)處分的，由鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心提出處理建議，移交有關(guān)部門落實(shí)，鎮(zhèn)（街道）

10、紀(jì)委負(fù)責(zé)督查；需要移送上級有關(guān)部門或司法機(jī)關(guān)處理的，由鎮(zhèn)（街道）紀(jì)委負(fù)責(zé)移送并追蹤處理結(jié)果。l（十）審計(jì)結(jié)果公開（十）審計(jì)結(jié)果公開l 被審村干部所在單位要在審計(jì)工作完成后，將審計(jì)結(jié)果及處理意見在本村財(cái)務(wù)（或村務(wù)）公開欄內(nèi)公開，公開時(shí)限不少于7天。鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心對公開情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，并及時(shí)受理群眾提出的意見和問題。 l（十一）上報(bào)審計(jì)結(jié)果（十一）上報(bào)審計(jì)結(jié)果l 各鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心要在村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作完成后10日內(nèi)，將審計(jì)報(bào)告連同審計(jì)意見、處理決定和移送案件的相關(guān)材料向鎮(zhèn)（街道）政府（辦事處）及區(qū)、市農(nóng)業(yè)（農(nóng)經(jīng)）局報(bào)送。 l（十二）進(jìn)行后續(xù)審計(jì)（十二）進(jìn)行后續(xù)審計(jì)

11、l 在接到審計(jì)意見書30天內(nèi)，被審單位和村干部要將落實(shí)情況向鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心做出書面回復(fù)。鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心在“審計(jì)意見書”下發(fā)60天內(nèi)，要對審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行回查，回查結(jié)果要向鎮(zhèn)（街道）政府（辦事處）及區(qū)、市農(nóng)業(yè)（農(nóng)經(jīng)）局報(bào)告。對不能按要求落實(shí)審計(jì)意見的單位和個(gè)人提請鎮(zhèn)（街道）政府（辦事處）嚴(yán)肅處理。 l（十三）審計(jì)資料歸檔（十三）審計(jì)資料歸檔l 審計(jì)工作結(jié)束后，各鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心負(fù)責(zé)將村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)資料以村為單位整理立卷，歸檔管理。如因機(jī)構(gòu)調(diào)整或人員變動需移交審計(jì)檔案的，必須按規(guī)定移交，不得遺失、損毀。 （一）準(zhǔn)備階段 l1.組成審計(jì)小組 l2.編制審

12、計(jì)工作方案 l3.下達(dá)審計(jì)通知書（二）實(shí)施階段 l1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解內(nèi)部控制l2.實(shí)施控制測試，確定控制的執(zhí)行是否有效l3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿 （三）終結(jié)階段l1.進(jìn)行結(jié)果溝通，征求被審計(jì)單位意見l2.編寫審計(jì)報(bào)告初稿l3.報(bào)送鎮(zhèn)政府（或街道辦事處）l4.出具正式審計(jì)報(bào)告，或作出移送處理書l5.送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)期間的任職領(lǐng)導(dǎo) （四）歸檔與后續(xù)審計(jì)階段 l1.審計(jì)文件材料歸檔、保管l2.監(jiān)督審計(jì)決定的執(zhí)行，了解審計(jì)意見的采納 （一）審計(jì)方式 l1.直接審計(jì)方式l2.交叉審計(jì)方式l3.委托審計(jì)方式（二）審計(jì)模式 l1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)l2.制度基礎(chǔ)審計(jì)l3.風(fēng)

13、險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) l某質(zhì)檢員檢查產(chǎn)品質(zhì)量，出具質(zhì)檢報(bào)告l第1天：對每件產(chǎn)品逐一仔細(xì)檢查；l第2天：每10件產(chǎn)品抽檢1件進(jìn)行檢查；l第3天：他發(fā)現(xiàn)有問題的產(chǎn)品被工人藏起來了，所以，他除了繼續(xù)抽檢產(chǎn)品外，還對工人是否存在隱藏有問題的產(chǎn)品進(jìn)行測試；l第4天：他發(fā)現(xiàn)了另外一個(gè)問題，就是有一種新投產(chǎn)的產(chǎn)品從未被檢測到，原因是公司跟蹤操控。所以，他調(diào)取公司產(chǎn)品投產(chǎn)記錄，專門對投產(chǎn)時(shí)間不長的產(chǎn)品進(jìn)行檢測，果然發(fā)現(xiàn)廢品率很高。l 【案例解析】國家自然科學(xué)基金會案l 基金委員會財(cái)務(wù)局會計(jì)卞某利用職務(wù)之便，貪污公款達(dá)1000余萬元，還單獨(dú)或伙同他人將公款2.1億元挪用給他人進(jìn)行經(jīng)營活動。 卞某既管記賬又管撥款，身份是會

14、計(jì)卻又負(fù)責(zé)出納的工作，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單也都由他一手經(jīng)辦，給他實(shí)施貪污挪用提供了職務(wù)上的便利。卞某貪污、挪用巨額公款長達(dá)八年，卻一直沒有被察覺。l 案例啟示：控制的設(shè)計(jì)不合理，不相容職務(wù)沒有適當(dāng)分離。 l 【案例解析】某行政單位出納舞弊案l 在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有一份報(bào)銷單背后所附的發(fā)票有缺失，而這張缺失的發(fā)票竟然在另一份不相干的報(bào)銷單后面出現(xiàn)。顯然，這張發(fā)票被重復(fù)報(bào)銷了。同時(shí)，審計(jì)人員又發(fā)現(xiàn)，部分報(bào)銷單上的領(lǐng)導(dǎo)簽名是被人模仿的。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，這些報(bào)銷業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人出納王利用職務(wù)便利，貪污公款達(dá)50余萬元。 l 案例啟示：兩個(gè)重要環(huán)節(jié)（領(lǐng)導(dǎo)簽字）的控制存在，但執(zhí)行無效。規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)銷程序應(yīng)

15、當(dāng)是：申請審批經(jīng)辦復(fù)核支付記賬。 （三）取證方法 l（1）審核； （2）觀察；l（3）監(jiān)盤； （4）訪談； l（5）調(diào)查； （6）函證；l（7）計(jì)算； （8）分析程序。 （一）審計(jì)工作底稿的編制目的及要求 l1.編制目的l（1）為編制審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)； l（2）證明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度； l（3）為檢查和評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)； l（4）證明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則； l（5）為以后的審計(jì)工作提供參考。 l2.編制要求l審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀地反映項(xiàng)目審計(jì)方案的編制及實(shí)施情況，以及與形成審計(jì)結(jié)論、意見和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。 （二）審計(jì)計(jì)

16、劃 l1.審計(jì)計(jì)劃的種類l（1）年度審計(jì)計(jì)劃：是對年度預(yù)期要完成的審計(jì)任務(wù)所作的工作安排，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分。 l（2）項(xiàng)目審計(jì)方案：是對實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、人員分工、審計(jì)時(shí)間等作出的安排。 l2.項(xiàng)目審計(jì)方案的內(nèi)容l（1）被審計(jì)單位、項(xiàng)目的名稱； l（2）審計(jì)目標(biāo)和范圍；l（3）審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；l（4）審計(jì)程序和方法；l（5）審計(jì)組成員的組成及分工；l（6）審計(jì)起止日期；l（7）對專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用； l（8）其他有關(guān)內(nèi)容。 （三）審計(jì)通知書 l1.審計(jì)通知書及其送達(dá)要求l審計(jì)通知書，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)之前，告知被審計(jì)單位或者人員接受審計(jì)的

17、書面文件。l審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書。特殊審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)通知書可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。 l2.審計(jì)通知書的內(nèi)容l（1）審計(jì)項(xiàng)目名稱；l（2）被審計(jì)單位名稱或被審計(jì)人員姓名；l（3）審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容；l（4）審計(jì)時(shí)間；l（5）需要被審計(jì)單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求；l（6）審計(jì)組組長及審計(jì)組成員名單；l（7）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的印章和簽發(fā)日期。 （四）審計(jì)報(bào)告 l1.審計(jì)報(bào)告的基本要素l（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）正文；（4）附件：（5）簽章；（6）報(bào)告日期；（7）其他。 l 2.審計(jì)報(bào)告正文的主要內(nèi)容l （1）審計(jì)概況，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序及審計(jì)時(shí)間等； l （2）審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定； l （3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)，即對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的主要問題的事實(shí)；l