財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1、編輯本段財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求1、數(shù)字真實(shí) 財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。 2、內(nèi)容完整 財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，才能滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。凡是國家要求提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，各企業(yè)必須全部編制并報(bào)送，不得漏編和漏報(bào)。凡是國家統(tǒng)一要求披露的信息，都必須披露。 3、計(jì)算準(zhǔn)確 日常的會(huì)計(jì)核算以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及大量的數(shù)字計(jì)算，只有準(zhǔn)確的計(jì)算，才能保證數(shù)字的真實(shí)可靠。這就要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表必須以核對(duì)無誤后的賬簿記錄和其他有關(guān)資料為依據(jù)，不能使用估計(jì)或推算的數(shù)據(jù)，更不能以任何方式弄虛

2、作假，玩數(shù)字游戲或隱瞞謊報(bào)。 4、報(bào)送及時(shí) 及時(shí)性是信息的重要特征，財(cái)務(wù)報(bào)表信息只有及時(shí)地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則，即使是真實(shí)可靠和內(nèi)容完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，由于編制和報(bào)送不及時(shí)，對(duì)報(bào)告使用者來說，就大大降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。 5、手續(xù)完備 企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)加具封面、裝訂成冊(cè)、加蓋公章。財(cái)務(wù)報(bào)表封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的直接依據(jù)是會(huì)計(jì)賬簿，所有報(bào)表的數(shù)據(jù)都

3、來源于會(huì)計(jì)賬簿，因此為保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性，編制報(bào)表之前必須做好對(duì)賬和結(jié)賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符以保證報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確。 編輯本段財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表一資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反 映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。 （一）資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。 （二）負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。 （三）所有者權(quán)益一般按照實(shí)收

4、資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。 二資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法： 三資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）根據(jù)總賬科目余額填列。如“應(yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列；有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目

5、的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。 （二）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。 （三）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。 （四）根據(jù)有關(guān)科目余額

6、減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。“固定資產(chǎn)”項(xiàng) 目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。 （五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、

7、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。 “未分配利潤(rùn)”賬目根據(jù)總賬期末余額填列，分3種情況： 1 “本年利潤(rùn)"貸方余額+"利潤(rùn)分配"貸方余額 2 "本年利潤(rùn)"借方余額+"利潤(rùn)分配"借方余額（以-號(hào)填列） 3 "本年利潤(rùn)"貸方余額-"利潤(rùn)分配"借方余額或"利潤(rùn)分配"貸方余額-"本年利潤(rùn)"借方余額（若借方余額大于貸方余額，以“-”號(hào)填列） 編

8、輯本段財(cái)務(wù)報(bào)表 利潤(rùn)表一利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。 我國企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式，主要編制步驟和內(nèi)容如下： 第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)； 第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額； 第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或虧損)。 普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表列示每股收益信

9、息。 二、項(xiàng)目1、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 投資凈收益 2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 3、利潤(rùn)總額 減：所得稅 4、凈利潤(rùn) 編輯本段財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)金流量表一現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。 (一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生

10、的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 (二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 (三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示

11、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。 二、應(yīng)用舉例【例】甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)。2007年度公司有關(guān)資料如下： （1）當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入3600萬元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本2700萬元。且企業(yè)所有營(yíng)業(yè)活動(dòng)均為銷售商品和原材料，銷售時(shí)共發(fā)生增值稅銷項(xiàng)稅額612萬元，購進(jìn)材料商品時(shí)共發(fā)生增值稅進(jìn)

12、項(xiàng)稅額476萬元。 （2）當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目資料如下： 資產(chǎn) 年初數(shù) 年末數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù) 年末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 應(yīng)收票據(jù) 234000 117000 應(yīng)付票據(jù) 0 0 應(yīng)收賬款 234000 477700 應(yīng)付賬款 585000 175500 預(yù)付賬款 0 0 預(yù)收賬款 0 60000 存 貨 2880000 3580000 （3）當(dāng)年內(nèi)企業(yè)未核銷壞賬損失，且年末為應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300000元。 要求：根據(jù)以上資料編制的調(diào)整分錄，計(jì)算2007年度甲公司現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

13、應(yīng)填列金額。 分析調(diào)整營(yíng)業(yè)收入： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 42051300 應(yīng)收賬款 243700（年末-年初） 貸：營(yíng)業(yè)收入 36000000 應(yīng)收票據(jù) 117000 預(yù)收賬款 60000 應(yīng)交稅費(fèi) 6120000 分析調(diào)整營(yíng)業(yè)成本： 借：營(yíng)業(yè)成本 27000000 應(yīng)付賬款 409500 存貨 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) 4760000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 33169500 編輯本段財(cái)務(wù)報(bào)表有“六看”財(cái)務(wù)報(bào)表主要是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可以從六個(gè)方面來看，以發(fā)現(xiàn)問題或作出判斷。 一看利潤(rùn)表對(duì)比今年收入與

14、去年收入的增長(zhǎng)是否在合理的范圍內(nèi)。像銀廣夏事件，利潤(rùn)表上今年的收入比去年增加幾百個(gè)百分點(diǎn)，這就是不可信的，問題非常明顯。那些增長(zhǎng)點(diǎn)在50%100%之間的企業(yè)，都要特別關(guān)注。 二看企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去，但款項(xiàng)收不回來，但它在賬面上卻不計(jì)提或提取不足，這樣的收入和利潤(rùn)就是不實(shí)的。 三看長(zhǎng)期投資是否正常有些企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)之外會(huì)有一些其他投資，看這種投資是否與其主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，如果不相關(guān)聯(lián)，那么，這種投資的風(fēng)險(xiǎn)就很大。 四看其他應(yīng)收款是否清晰有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，其他應(yīng)收款很亂，許多陳年老賬都放在里面，有很多是收不回來的。 五看是否有關(guān)聯(lián)交易尤其注意年中大股東向上市公司借錢，到年底再

15、利用銀行借款還錢，從而在年底報(bào)表上無法體現(xiàn)大股東借款的做法。 六看現(xiàn)金流量表是否能正常地反映資金的流向注意今后現(xiàn)金注入和流出的原因和事項(xiàng)。 卓越總裁的理財(cái)顧問-報(bào)表篇各講主要內(nèi)容： 第一講 資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀 1.1 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 1.2 資產(chǎn)負(fù)債表的秘密 1.3 資產(chǎn)及其特點(diǎn) 1.4 負(fù)債及其特點(diǎn) 1.5 所有者權(quán)益的特點(diǎn) 第二講 利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的閱讀 2.1 利潤(rùn)表反映的內(nèi)容 2.2 利潤(rùn)表計(jì)算利潤(rùn)的步驟 2.3 現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu) 2.4 會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容 2.5 財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容 第三講 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析 3.1 全球最受贊賞公司評(píng)價(jià)指標(biāo) 3.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析方法 3.3

16、財(cái)務(wù)安全分析 3.4 償債能力分析 3.5 公司盈利能力評(píng)價(jià) 3.6 經(jīng)營(yíng)效率分析 第四講 報(bào)表之外看企業(yè) 4.1 財(cái)務(wù)報(bào)告不是全部 4.2 會(huì)計(jì)假設(shè)的影響 4.3 會(huì)計(jì)方法的影響 4.4 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量 4.5 帳面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值 編輯本段財(cái)務(wù)報(bào)表的初步分析內(nèi)容（1）閱讀； （2）比較； （3）解釋； （4）調(diào)整。 資產(chǎn)負(fù)債表的初步分析資產(chǎn)負(fù)債表的初步分析，對(duì)于具有會(huì)計(jì)知識(shí)的報(bào)表使用人來說，閱讀并理解資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的含義并不困難。主要的問題是掌握閱讀的順序，以及把比較、解釋和調(diào)整結(jié)合起來，獲得對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的初步印象，為進(jìn)一步分析建立基礎(chǔ)。 （一）資產(chǎn)的初步分析 資產(chǎn)負(fù)債表的左方列示的企

17、業(yè)資產(chǎn)，代表了該企業(yè)的投資規(guī)模。資產(chǎn)越多表明企業(yè)可以用來賺取收益的資源越多，可以用來償還債務(wù)的財(cái)產(chǎn)越多。但是，這并不意味著資產(chǎn)總是越多越好。資產(chǎn)并不代表收益能力，也不代表償債能力。資產(chǎn)規(guī)模只是代表企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的多少。 1、貨幣資金 資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額。企業(yè)持有貨幣資金的目的主要是為了經(jīng)營(yíng)的需要、預(yù)防的需要和投機(jī)的需要。企業(yè)持有過多 貨幣資金，會(huì)降低企業(yè)的獲利能力；持有過少的貨幣資金，不能滿足上述需要并且會(huì)降低企業(yè)的短期償債能力。貨幣資金過多和過少，都會(huì)對(duì)擴(kuò)大股東財(cái)富產(chǎn)生不利 的影響。 2、短期投資 資產(chǎn)負(fù)債表上“短期投資

18、”項(xiàng)目反映企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資成本?！岸唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備?！岸唐谕顿Y”項(xiàng)目金額減“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目金額為短期投資凈值?！岸唐谕顿Y凈值”項(xiàng)目反映短期投資的市場(chǎng)價(jià)值。 按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目反映短期投資的凈額，而將“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”放在“資產(chǎn)減值明細(xì)表”中報(bào)告。 3、應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款凈額；“其他應(yīng)收款”反映尚未收回的其他應(yīng)收款凈額?！皦馁~準(zhǔn)備”項(xiàng)目是“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目，反

19、映企業(yè)已提取、尚未抵消的壞賬準(zhǔn)備?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的合計(jì)，減“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目后的余額是應(yīng)收款項(xiàng)凈額。 應(yīng)收款項(xiàng)增長(zhǎng)較大，應(yīng)當(dāng)分析其原因。一般說來，應(yīng)收賬款增加的原因主要是三個(gè)： 一是銷售增加引起應(yīng)收賬款的自然增加； 二是客戶故意拖延付款； 三是企業(yè)為擴(kuò)大銷售適當(dāng)放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，造成應(yīng)收賬款增加。 4、存貨 在資產(chǎn)負(fù)債表上，“存貨”項(xiàng)目反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，“存貨”項(xiàng)目減“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額為“存貨凈額”項(xiàng)目，反映存貨資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值。 存貨資產(chǎn)分為原材料、庫存商品、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品和產(chǎn)

20、成品等。存貨規(guī)模的變動(dòng)取決于各類存貨的規(guī)模和變動(dòng)情況。 5、其他流動(dòng)資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”指除流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，通常應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。當(dāng)其他流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)在報(bào)表附注中披露。 6、長(zhǎng)期投資 在資產(chǎn)負(fù)債表中，反映長(zhǎng)期投資的項(xiàng)目有以下幾個(gè)： （1） “長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)投出的期限在1年（不含1年）以上的各種股權(quán)性投資的價(jià)值； （2）“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)購入的在1年內(nèi)不能變現(xiàn)或不 準(zhǔn)備變現(xiàn)的債務(wù)和其他債權(quán)投資的本金利息和尚未攤銷的溢折價(jià)金額。 （3）“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映企業(yè)提取的長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。 （4）“長(zhǎng)

21、期投資凈值”項(xiàng)目反映長(zhǎng)期投資的可收回金額，用“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)減“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目后的余額填列。 7、固定資產(chǎn) 在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)價(jià)值是通過以下項(xiàng)目反映的：“固 定資產(chǎn)”項(xiàng)目反映報(bào)告期末固定資產(chǎn)的原值?！袄塾?jì)折舊”項(xiàng)目反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)?！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備。“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額?！肮こ涛镔Y”項(xiàng)目反映各種工程物資的實(shí)際成本。“在建工程”項(xiàng)目反映企 業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項(xiàng)目反映企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的資產(chǎn)價(jià)值及在清理中發(fā)生的清理費(fèi)用等。將

22、工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目納入固 定資產(chǎn)總額中，是因?yàn)樗鼈兙哂泄潭ㄙY產(chǎn)的特點(diǎn)。 影響固定資產(chǎn)凈值升降的直接因素包括固定資產(chǎn)原值的增減、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的變動(dòng)和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。 8、無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，在取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。無形資產(chǎn)應(yīng)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)通過以下3個(gè)項(xiàng)目反映。 （1）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。 （2）“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。 （3）“無形資產(chǎn)凈額

23、”項(xiàng)目，反映無形資產(chǎn)的可收回金額，是“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目減“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目的差額。無形資產(chǎn)是以凈額計(jì)入資產(chǎn)總值的。 9、遞延稅款借項(xiàng) 遞延稅款借項(xiàng)項(xiàng)目反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。該項(xiàng)目反映由于時(shí)間性差異，應(yīng)納稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，企業(yè)尚未轉(zhuǎn)回的應(yīng)納所得稅大于所得稅費(fèi)用的金額 （二）負(fù)債的初步分析 1、流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債是指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。一般包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金等項(xiàng)目。 流動(dòng)負(fù)債具有兩個(gè)特征：一是償還期在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)；二是到期必須用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債償還。 2、

24、長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債一般包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目。 在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，除長(zhǎng)期應(yīng)付債券按公允價(jià)值入帳外，其他長(zhǎng)期負(fù)債一般直接按負(fù)債發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額記帳。 3、遞延稅款貸項(xiàng) “遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額。與遞延借項(xiàng)不同的是“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目反映由于時(shí)間性差異，應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，企業(yè)尚未轉(zhuǎn)回的應(yīng)納所得稅小于所得稅費(fèi)用的金額，與“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目正好相反。 （三）股東權(quán)益的初步分析 企業(yè)組織形式不同，所有者權(quán)益的表現(xiàn)形式也不同。在股份有限公司，所有者權(quán)益以股東權(quán)益的形式表示。 1

25、、股本 股本是股份有限公司通過股份籌資形成的資本。股份公司在核定的股本總額和股份總數(shù)的范圍內(nèi)發(fā)行股票，股票面值與股份總數(shù)的乘積為股本。一般情況下，股本相對(duì)固定不變，企業(yè)股本不得隨意變動(dòng)，如有增減變動(dòng)，必須符合一定的條件。 2、資本公積 資本公積指由股東投入，但不構(gòu)成股本，或從其他來源取得的屬于股東的權(quán)益，主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是股票溢價(jià)；二是資本本身的增值。資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表的“資本公積”項(xiàng)目列示，表示會(huì)計(jì)期期末資本公積的余額。 3、盈余公積 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種累計(jì)留利。主要包括三部分。 （1）法定盈余公積。 （2）任意盈余公積。 （3）法定公益金。 盈余公積按實(shí)際提取

26、數(shù)計(jì)價(jià)，資產(chǎn)負(fù)債表的“盈余公積”項(xiàng)目反映會(huì)計(jì)期期末盈余公積的余額。 4、未分配利潤(rùn) 從數(shù)量上來說，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)，如果是尚 利潤(rùn)表的初步分析 利潤(rùn)表的初步分析可以分為凈利潤(rùn)形成分析和利潤(rùn)分配分析兩個(gè)部分。 （一）凈利潤(rùn)形成的初步分析 凈利潤(rùn)的形成過程，反映在利潤(rùn)表的上半部分。它包括四個(gè)步驟：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的形成、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成、利潤(rùn)總額的形成和凈利潤(rùn)的形成。在進(jìn)行分析時(shí)，一般應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的綜合過程相反，從凈利潤(rùn)開始，逐步尋找凈利潤(rùn)形成和變動(dòng)的原因。 在分析上述利潤(rùn)形成各步

27、驟時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注是否存在報(bào)表粉飾問題。報(bào)表粉飾的主要途徑有： （1）提前確認(rèn)收入，例如提前開具銷售發(fā)票、濫用完工百分比法、存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入、在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入等； （2）延后確認(rèn)收入，例如不及時(shí)確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收入等； （3）制造收入事項(xiàng)，例如年底虛作銷售并在第二年退貨、利用一個(gè)子公司出售給第三方而后由另一子公司購回以避免合并抵消等； （4）不當(dāng)?shù)馁M(fèi)用資本化；例如將不應(yīng)資本化的借款費(fèi)用予以資本化處理、研究開發(fā)費(fèi)用的資本化等； （5）遞延當(dāng)期費(fèi)用，例如廣告費(fèi)用跨期分?jǐn)?、開辦費(fèi)和遞延資產(chǎn)攤銷期變動(dòng)等； （6）潛虧掛帳，例如少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本和已銷產(chǎn)品成本、報(bào)廢的存貨不在賬面上注銷、不良

28、資產(chǎn)掛帳、高估存貨價(jià)值、少計(jì)折舊、不及時(shí)確認(rèn)負(fù)債等： （7）利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)，例如托管、經(jīng)管、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、資產(chǎn)重組和債務(wù)重組等： （8）利用非經(jīng)常性損益操縱利潤(rùn)，例如出售、轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等； （9）變更折舊方法和折舊年限； （10）變更長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法； （11）改變合并報(bào)表的合并范圍等。 為了發(fā)現(xiàn)報(bào)表粉飾的線索，分析時(shí)應(yīng)注意以下幾方面的資料： （1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告； （2） 公司管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)報(bào)告的解釋性說明或保留意見的說明； （3）會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露、會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍發(fā)生變動(dòng)的披露、關(guān)聯(lián)方交易的披露、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的披露等。 此

29、外，連續(xù)觀察若干年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，也有助于發(fā)現(xiàn)報(bào)表粉飾情況。 （二）利潤(rùn)分配的初步分析 利潤(rùn)分配的過程及結(jié)果反映在利潤(rùn)表的下半部分。 該表的“未分配利潤(rùn)”與資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”銜接，因此可以把利潤(rùn)表看成是資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”的注釋。 未分配利潤(rùn)是指公司歷年凈利潤(rùn)數(shù)字，經(jīng)扣除歷年累計(jì)分配后的余額。 未分配利潤(rùn)=歷年累計(jì)盈余-歷年累計(jì)分配 =年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-本年利潤(rùn)分配 歷年累計(jì)盈余的來源包括經(jīng)營(yíng)損益、投資損益、籌資損益、前期損益調(diào)整等。歷年累計(jì)分配包括分給股東的利潤(rùn)、提取盈余公積和轉(zhuǎn)增資本等。未分配利潤(rùn)是兩者的差額，代表著可供以后向股東分配紅利的盈余。 初步分析的方法使用的技

30、術(shù)方法主要是總量指標(biāo)差額比較和結(jié)構(gòu)百分比比較。 編輯本段財(cái)務(wù)報(bào)表的瀏覽方法年報(bào)是公司對(duì)其報(bào)告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況、財(cái)務(wù)狀況等信息的正式的、詳細(xì)的報(bào)告。投資者閱讀年報(bào)后可以對(duì)上市公司的基本概況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有較完整的輪廓和大致的了解。年報(bào)披露的內(nèi)容都是投資者完整了解公司時(shí)所必要的、有用的信息。投資者只有對(duì)年報(bào)披露的所有信息進(jìn)行認(rèn)真地閱讀分析后，才能盡可能減少遺漏年報(bào)所包含的重大線索與信息，發(fā)掘出年報(bào)信息中隱含的投資機(jī)會(huì)。 目前，滬深兩地上市公司已達(dá)1000多家，年報(bào)披露由于及時(shí)性要求集中在一個(gè)較短的時(shí)間段內(nèi)公布，大量年報(bào)的“文山字?！绷钤S多想完整閱讀年報(bào)的投資者無暇應(yīng)付。多數(shù)人對(duì)年報(bào)的閱讀往往是走

31、馬觀花，一晃而過。這種匆匆而過的年報(bào)閱讀方式與不讀年報(bào)沒有實(shí)質(zhì)性差別。投資者不可能從對(duì)年報(bào)的驚鴻一瞥中發(fā)現(xiàn)年報(bào)中透露的有價(jià)值的信息。但要對(duì)每家上市公司的年報(bào)全面地仔細(xì)閱讀、分析對(duì)多數(shù)投資者甚至許多專業(yè)人士來說也是不現(xiàn)實(shí)的。 由于年報(bào)披露的信息、內(nèi)容是針對(duì)所有的年報(bào)讀者，它包括上市公司現(xiàn)有股東、潛在的投資者，債權(quán)人及其他各種性質(zhì)的讀者，所以作為普通投資者所想要了解和研究的主要內(nèi)容、信息往往集中在年報(bào)的幾個(gè)重要部分中的少數(shù)地方。抓住了這些部分的要點(diǎn)，投資者就可對(duì)上市公司基本情況有一個(gè)初步的了解。這些信息主要集中在會(huì)計(jì)資料和業(yè)務(wù)資料、董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告三部分。會(huì)計(jì)資料和業(yè)務(wù)資料向投資者提供了上市公司報(bào)告期內(nèi)的諸如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)、每股凈資產(chǎn)、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~等基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)；董事會(huì)報(bào)告向投資者陳述了報(bào)告期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、投資情況等基本信息；財(cái)務(wù)報(bào)告則包括審計(jì)報(bào)告及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表三大會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就年報(bào)本身編制時(shí)是否規(guī)范，所提供的信息是否真實(shí)向投資者提供了一份專業(yè)的報(bào)告。信息質(zhì)量的高低是投資者從年報(bào)中發(fā)掘有價(jià)值線索的關(guān)鍵。 目前我國上市公司報(bào)表編制時(shí)普遍存在不規(guī)范現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年報(bào)的審計(jì)