注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》：存在稅率變化時(shí)如何計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額

1、全日制本科 :/ 52ysedu / fd3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師?會(huì)計(jì)?：存在稅率變化時(shí)如何計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣闊考生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)起到幫助。存在稅率變化時(shí)如何計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額，這里的處理有兩種思路： 1計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實(shí)用的方法是通過(guò);期末余額期初余額發(fā)生額;來(lái)計(jì)算，存在稅率變動(dòng)的情況下也不例外。 在預(yù)計(jì)未來(lái)稅率將發(fā)生變動(dòng)的情況下，先確定本期期末資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底，從而得到本期期末的暫時(shí)性差異余額，以該暫時(shí)性差異余額乘以未來(lái)期間適用的稅率，即可得到遞延所得稅期末余額，以遞延所得稅期末余額減去期初余額，即得遞延

2、所得稅發(fā)生額。 由于期末余額是按照未來(lái)期間適用的新稅率算得的，而期初余額是按照原稅率算得的，因此用期末余額減去期初余額的過(guò)程中，已考慮了稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅的影響。 這種方法相對(duì)來(lái)說(shuō)較簡(jiǎn)便，適用范圍也較廣，因?yàn)榇蠖鄶?shù)題目中，遞延所得稅期初余額是的、暫時(shí)性差異期末余額是可以直接算得的。 2存在稅率變動(dòng)的情況下，計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額的另一種方法是分別計(jì)算稅率變動(dòng)的影響和本期新增暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨(dú)算出本期暫時(shí)性差異增加額、期初暫時(shí)性差異未發(fā)生變動(dòng)的情況下才適用。 【舉例】某企業(yè)2006年1月1日購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)，買(mǎi)價(jià)為240萬(wàn)元，2006年12

3、月31日公允價(jià)值為260萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率為33，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.620×33萬(wàn)元。2007年末公允價(jià)值為300萬(wàn)元，根據(jù)2007年公布的企業(yè)所得稅法，從2021年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為25，要求計(jì)算當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。 方法1：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額300240×25期末余額6.6期初余額8.4萬(wàn)元； 方法2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額300260本期暫時(shí)性差異×256.6/33×33258.4萬(wàn)元。請(qǐng)點(diǎn)擊查看論壇原帖>>> 【我要糾錯(cuò)】

4、 責(zé)任編輯：Dylan 以下是繁體版內(nèi)容:標(biāo)簽:內(nèi)容1注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試?會(huì)計(jì)?第二章習(xí)題匯總一、單項(xiàng)選擇題1.以下關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的說(shuō)法中，正確的選項(xiàng)是 。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)滿(mǎn)足一定條件時(shí)可以重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)2.甲公司于2021年1月1日購(gòu)入面值為100萬(wàn)元，票面年利率為6%的A公司債券；取得時(shí)支付價(jià)款112萬(wàn)元含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息6萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2021年

5、1月5日，收到購(gòu)置時(shí)價(jià)款中所含的利息6萬(wàn)元；2021年12月31日，該項(xiàng)債券的公允價(jià)值為120萬(wàn)元不含利息；2021年1月5日，收到A公司債券2021年度的利息6萬(wàn)元；2021年2月20日，甲公司出售A公司債券售價(jià)為132萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司因出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為 萬(wàn)元。A.10B.12C.24D.303.以下工程中，不能作為持有至到期投資核算的是 。A.企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債B.企業(yè)購(gòu)入的股權(quán)投資C.期限較短1年以?xún)?nèi)的債券投資D.企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的浮動(dòng)利率公司債券4.2021年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的分期付息、到期還本

6、的債券20萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款2039.38萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券系乙公司當(dāng)年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，每年年末支付利息。甲公司擬持有該債券至到期，將其作為持有至到期投資核算。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為5%。那么2021年12月31日甲公司購(gòu)入的該項(xiàng)持有至到期投資的攤余本錢(qián)為 萬(wàn)元。A.2000B.2037.1C.2054.38D.05.M公司于2021年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入N公司同日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%，到期一次還本付息，利息按單利計(jì)算，到期日為2021年12月31日。M公司購(gòu)入債券的面值為1200萬(wàn)元，實(shí)

7、際支付價(jià)款為1179萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬(wàn)元。M公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資核算。M公司持有N公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 萬(wàn)元。A.180B.201C.195D.1906.長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2021年5月對(duì)外賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)32000元不含增值稅，給予客戶(hù)的商業(yè)折扣為10%。同時(shí)該企業(yè)為了及早收回貨款提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，那么該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為 元。A.34696B.32000C.33000D.336967.A公司于2021年1月1日

8、從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2021年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為5年、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際年利率為4%。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1076.3萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元。A公司購(gòu)入的該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 萬(wàn)元。A.1036.3B.1076.3C.1086.3D.1026.38. M公司于2021年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入N公司于2021年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為5年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸

9、還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際年利率為5%。M公司購(gòu)入債券的面值為2000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1985.54萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元。2021年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。M公司購(gòu)入的該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)2021年應(yīng)確認(rèn)的資本公積為 萬(wàn)元。A.158.18B.174.46C.1886.3D.09.以下有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理中，不正確的選項(xiàng)是 。A.以攤余本錢(qián)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失B.以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利

10、率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值C.對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試D.單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試10.甲公司于2021年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2021年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為4年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際年利率為6%。甲公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款980.52萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用6萬(wàn)元。假定

11、按年計(jì)提利息。2021年12月31日，該債券的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2021年12月31日，該債券的公允價(jià)值為700萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。甲公司2021年度對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的;資產(chǎn)減值損失;的金額為 萬(wàn)元。A.281.11B.200C.217.8D.246.52二、多項(xiàng)選擇題1.以下關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有 。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.企業(yè)取得的擬近期內(nèi)出售的債券投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)

12、，應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和計(jì)量D.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定2.以下各項(xiàng)中，不屬于取得金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的有 。A.融資費(fèi)用B.內(nèi)部管理本錢(qián)C.支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)3.企業(yè)發(fā)生的以下事項(xiàng)中，影響;投資收益;金額的有 。A.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用B.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的包含在買(mǎi)價(jià)中的債券利息C.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利D.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額4.M公司2021年10月5日購(gòu)入N公司股票20萬(wàn)股，支付價(jià)款總額為280.4萬(wàn)元，其

13、中包括支付的證券交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元以及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派發(fā)的2021年上半年現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。2021年12月31日，N公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。2021年1月20日M公司收到N公司當(dāng)日宣揭發(fā)放的2021年度下半年現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，2021年5月10日，M公司將N公司股票全部對(duì)外出售，出售價(jià)格為每股17.2元，支付證券交易費(fèi)用0.8萬(wàn)元。那么以下各項(xiàng)關(guān)于M公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有 。A.M公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為276萬(wàn)元B.M公司2021年12月31日對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值

14、變動(dòng)損益為40萬(wàn)元C.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)M公司2021年利潤(rùn)總額的影響金額為43.6萬(wàn)元D.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)M公司2021年利潤(rùn)總額的影響金額為28.2萬(wàn)元5.以下情況中，企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)后不會(huì)影響到對(duì)其他持有至到期投資分類(lèi)的有 。A.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響B(tài).因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售C.因被投資單位信用嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售D.因投資單位資金周轉(zhuǎn)困難將持有至到期投資予以出售6.以下有關(guān)持有至到期投

15、資的說(shuō)法中，正確的有 。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余本錢(qián)對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量B.持有至到期投資在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額C.企業(yè)在確定持有至到期投資實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的根底上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量， 同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失的影響D.確定持有至到期投資的實(shí)際利率在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變7.以下各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余本錢(qián)的有 。A.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備B.分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷(xiāo)額D.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息8.以下有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，說(shuō)法正確的有 。A.金融

16、企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額B.一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額C.貸款持有期間應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息收入D.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益9.以下有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，正確的有 。A.初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額B.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量C.資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得

17、的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益10.甲公司2021年3月2日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，共支付價(jià)款3200萬(wàn)元包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2021年4月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。2021年12月31日，乙公司股票每股市價(jià)為11元。2021年12月31日，乙公司股票每股市價(jià)跌至9.5元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)性的。2021年2月20日，甲公司將股票全部出售取得價(jià)款3300萬(wàn)元。不考慮其他因素，那么甲公司的以下處理中正確的有 。A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3220萬(wàn)元B.2021年

18、度該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為50萬(wàn)元C.2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額為-450萬(wàn)元D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益金額為130萬(wàn)元11.甲公司2021年1月20日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款5800萬(wàn)元包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2021年5月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。2021年12月31日，乙公司股票每股市價(jià)跌至25元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)性的。2021年12月31日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價(jià)跌至16元。2021年度，乙公司的經(jīng)營(yíng)情況有所好轉(zhuǎn)，當(dāng)年12月31日其股票每股市價(jià)升至20元。不考慮其他因素，甲公司的以下會(huì)計(jì)處理中正確的有