會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第10章(3)

1、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試第 五 講主講：李長(zhǎng)寬會(huì)計(jì)科目及其一般核算第十章、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算損益類成本類科目的會(huì)計(jì)核算損益類會(huì)計(jì)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用一、收入類一、收入類（一）、收入的定義（一）、收入的定義收入是指企業(yè)在日常（關(guān)鍵點(diǎn)）活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。【相關(guān)鏈接】利得是指

2、由企業(yè)非日常（關(guān)鍵點(diǎn)）活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與向所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得分為計(jì)入到利潤(rùn)表的利得（營(yíng)業(yè)外收入）和直接計(jì)入到所有者權(quán)益（資本公積）的利得?！窘忉?】企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈收益，因其他企業(yè)違約收取罰款等屬于企業(yè)的利得而不是收入?！窘忉?】工業(yè)企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的使用權(quán)均屬于日?；顒?dòng)（關(guān)鍵點(diǎn)）形成的收入。（二）（二）、銷售商品收入的確認(rèn)、銷售商品收入的確認(rèn)（重點(diǎn)）銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也

3、沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、4.收入的金額能夠可靠地計(jì)量5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（三）（三）、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理、1.收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（重要）（1）交款提貨銷售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。（2）采用預(yù)收賬款的方式銷售商品，銷售方通常在發(fā)出商品的時(shí)確認(rèn)收入。（3）采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在收到代銷清單（增值稅發(fā)票）的時(shí)候，確認(rèn)收入。2.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率為25%，年末一次確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用。商品、材

4、料銷售均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認(rèn)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤(rùn)采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：12月5日，向乙公司銷售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅稅額為10.2萬(wàn)元，銷售商品實(shí)際成本為45萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，并收到購(gòu)貨方開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票。（2010年綜合題部分）要求：編制甲公司上述項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】借：應(yīng)收票據(jù) 70.2 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10.2 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45 貸：庫(kù)存商品 45（四）、折扣和折讓的處理（四）、折扣和折讓的處理1、商業(yè)折扣2.現(xiàn)金

5、折扣3 3、銷售折讓銷售折讓（五）、銷售材料等存貨的處理（五）、銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日常活動(dòng)中可能發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)（關(guān)鍵點(diǎn)）的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。【解釋1】企業(yè)銷售原材料及包裝物、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算?！窘忉?】企業(yè)銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)）的攤銷額、出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的

6、成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有( ）。A.對(duì)外銷售材料收入 B.出售專利所有權(quán)收入C.處置營(yíng)業(yè)用房?jī)羰找?D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入（一）、費(fèi)用的概念（一）、費(fèi)用的概念 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！窘忉尅科髽I(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，因違約支付罰款、對(duì)外捐贈(zèng)，因自然災(zāi)害等非常原因造成財(cái)產(chǎn)毀損等，這些活動(dòng)或事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流出屬于企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的損失而不是費(fèi)用二、費(fèi)用類二、費(fèi)用類（二）（二）. .費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算 企業(yè)的費(fèi)

7、用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等；銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用?！纠}1單選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的是（ ）。 A.銷售費(fèi)用 B.管理費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.制造費(fèi)用【例題2多選題】下列各項(xiàng)，屬于企業(yè)期間費(fèi)用的有( )。 A.銷售費(fèi)用 B.制造費(fèi)用 C.管理費(fèi)用 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用 （三）、營(yíng)業(yè)成本的核算（三）、營(yíng)業(yè)成本的核算 在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。【解釋】列示于利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 1. 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)

8、業(yè)務(wù)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品或勞務(wù)成本期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目： 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2.2.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本和攤銷額等，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、周轉(zhuǎn)材料等借：本年利潤(rùn) 貸：其他業(yè)務(wù)成本 【解釋】隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；【相關(guān)鏈接1】隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入銷售費(fèi)用；【相關(guān)鏈接2】固定資產(chǎn)的處置凈損失、無(wú)形資產(chǎn)的處置凈損失、固定資產(chǎn)的盤(pán)虧損失等計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)

9、業(yè)外支出?！纠}3多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的有（ ）。 A.銷售材料的成本 B.單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本C.出租包裝物的成本D.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備計(jì)提的折舊（四）、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算（四）、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 【相關(guān)鏈接1】企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）繳納的營(yíng)業(yè)稅并不是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的，所以不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出?！鞠嚓P(guān)

10、鏈接2】出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加（非其他業(yè)務(wù)成本） 。【例題8多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的有( )。A.處置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 B.銷售商品應(yīng)交的增值稅 C.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅 D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅【例題9多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，可能計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的有( )。 A.消費(fèi)稅 B.增值稅 C.教育費(fèi)附加 D.城市維護(hù)建設(shè)稅（五）、銷售費(fèi)用（五）、銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：（1）保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)；（2

11、）為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；企業(yè)應(yīng)通過(guò)“銷售費(fèi)用”科目，核算銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。期末，應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“銷售費(fèi)用”科目。【例題10單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)

12、入銷售費(fèi)用的是( )。 A.已售商品預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)用C.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 D.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本（六）、管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括： （1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)； （2）董事會(huì)行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）；【解釋1】公司總部辦公樓的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 （3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）； （4）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴

13、訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)； （5）房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用(不 是開(kāi)發(fā)費(fèi)用)、排污費(fèi)等； （6）企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“管理費(fèi)用”科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況?！纠}11單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（ ）。A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B.聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)年報(bào)審計(jì)費(fèi)C.專設(shè)售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的職工薪酬D.企業(yè)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)【例題12單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的是( )。A.計(jì)得的壞賬準(zhǔn)備 B.出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額 C.支付中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi) D

14、.處置固定資產(chǎn)的凈損失【例題13單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是( )。 A.籌建期間的開(kāi)辦費(fèi) B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 C.生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資 D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)【例題14多選題】下列各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算的有（ ）。 A.訴訟費(fèi) B.研究費(fèi)用 C.業(yè)務(wù)招待費(fèi) D.日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) （七）（七）、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括： （1）利息支出（減利息收入）； （2）匯兌損益 （3）手續(xù)費(fèi)多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有( )。 A.企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi) B.企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

15、 C.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)取得的現(xiàn)金折扣D.企業(yè)銷售商品時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣【答案】BCD 【解析】發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)，不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，沖減資本公積；如果溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)取得的現(xiàn)金折扣、銷售商品時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。故選項(xiàng)BCD正確。（一）、利潤(rùn)的概念（一）、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 【解釋】直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失是指營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出【例題1多選題】下列項(xiàng)目中屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和

16、損失的有（ ）。 A.管理費(fèi)用 B.銷售費(fèi)用 C.營(yíng)業(yè)外支出 D.營(yíng)業(yè)外收入三、三、 利潤(rùn)利潤(rùn)類（二）、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算（二）、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得：1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得主要包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)）利得。2.政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對(duì)企業(yè)的資本收入。3.盤(pán)盈利得，企業(yè)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。固定資產(chǎn)盤(pán)盈比較特殊，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”來(lái)核算。4.捐

17、贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。5.非貨幣性資產(chǎn)交換利得，債務(wù)重組利得。6.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款。 【相關(guān)鏈接】【相關(guān)鏈接】 （1）無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益” （2）企業(yè)無(wú)法查明原因的存貨盤(pán)盈，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用” 【例題3單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是（ ）。 A.債務(wù)重組利得 B.處置固定資產(chǎn)凈收益 C.收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤(pán)盈 D.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款【例題4多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的有（ ）。A.存貨盤(pán)盈 B.固定資產(chǎn)出租收入 C.固定資產(chǎn)盤(pán)盈 D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余 （二）營(yíng)業(yè)外

18、支出（二）營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失：1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失）2.盤(pán)虧損失： 固定資產(chǎn)的盤(pán)虧損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3.公益性捐贈(zèng)支出:指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出，計(jì)入到企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。4.非常損失:指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失 5.企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。6.非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)重

19、組損失【例題6單選題】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是（ ）。 A.公益性捐贈(zèng)支出 B.無(wú)形資產(chǎn)出售損失 C.固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失 D.固定資產(chǎn)減值損失【例題7多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（）。 A.無(wú)形資產(chǎn)處置損失 B.存貨自然災(zāi)害損失 C.固定資產(chǎn)清理?yè)p失 D.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失【答案】ABC（三）、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)（三）、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn) 【例題9多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。A.所得稅費(fèi)用B.固定資產(chǎn)減值損失C.商品銷售收入D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益【例題10多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。A.出售原材料損失

20、B.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.公益性捐贈(zèng)支出D.出售交易性金融資產(chǎn)損失【例題13多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額的有（ ）。 A.固定資產(chǎn)盤(pán)盈 B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用 C.對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) D.無(wú)形資產(chǎn)出售利得【答案】CD【例題14多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期凈利潤(rùn)的有（ ）。 A.固定資產(chǎn)盤(pán)盈 B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用 C.對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) D.無(wú)形資產(chǎn)出售利得 (四)、所得稅費(fèi)用的核算 （一）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額（重點(diǎn)）應(yīng)納稅所得額（重點(diǎn)）=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額 （1）實(shí)際發(fā)生的超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（2）企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等（3）超過(guò)稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)（工資薪金總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資薪金總額的2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（工資薪金總額的2.5%） 納稅調(diào)整減少額 國(guó)債利息收入等 【例題15單選題】某企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為