會計從業(yè)資格考試會計基礎第10章(3)

1、會計從業(yè)資格考試第 五 講主講：李長寬會計科目及其一般核算第十章、主要經(jīng)濟業(yè)務核算損益類成本類科目的會計核算損益類會計科目：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、公允價值變動損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費用一、收入類一、收入類（一）、收入的定義（一）、收入的定義收入是指企業(yè)在日常（關(guān)鍵點）活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】利得是指

2、由企業(yè)非日常（關(guān)鍵點）活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與向所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得分為計入到利潤表的利得（營業(yè)外收入）和直接計入到所有者權(quán)益（資本公積）的利得?！窘忉?】企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益，因其他企業(yè)違約收取罰款等屬于企業(yè)的利得而不是收入?！窘忉?】工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的使用權(quán)均屬于日?；顒樱P(guān)鍵點）形成的收入。（二）（二）、銷售商品收入的確認、銷售商品收入的確認（重點）銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也

3、沒有對已售出的商品實施有效控制3.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、4.收入的金額能夠可靠地計量5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量（三）（三）、一般銷售商品業(yè)務收入的處理、一般銷售商品業(yè)務收入的處理、1.收入的確認時點（重要）（1）交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。（2）采用預收賬款的方式銷售商品，銷售方通常在發(fā)出商品的時確認收入。（3）采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單（增值稅發(fā)票）的時候，確認收入。2.一般銷售商品業(yè)務收入的賬務處理（重點）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率為25%，年末一次確認全年所得稅費用。商品、材

4、料銷售均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：12月5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。（2010年綜合題部分）要求：編制甲公司上述項業(yè)務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】借：應收票據(jù) 70.2 貸：主營業(yè)務收入 60 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10.2 借：主營業(yè)務成本 45 貸：庫存商品 45（四）、折扣和折讓的處理（四）、折扣和折讓的處理1、商業(yè)折扣2.現(xiàn)金

5、折扣3 3、銷售折讓銷售折讓（五）、銷售材料等存貨的處理（五）、銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日?；顒又锌赡馨l(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價（關(guān)鍵點）的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”科目核算?！窘忉?】企業(yè)銷售原材料及包裝物、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入通過“其他業(yè)務收入”科目核算?！窘忉?】企業(yè)銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)）的攤銷額、出售單獨計價包裝物的

6、成本，計入“其他業(yè)務成本”科目?！纠}多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應確認為其他業(yè)務收入的有( ）。A.對外銷售材料收入 B.出售專利所有權(quán)收入C.處置營業(yè)用房凈收益 D.轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入（一）、費用的概念（一）、費用的概念 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?！窘忉尅科髽I(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款、對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等，這些活動或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于企業(yè)非日常活動形成的損失而不是費用二、費用類二、費用類（二）（二）. .費用的主要內(nèi)容及其核算費用的主要內(nèi)容及其核算 企業(yè)的費

7、用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等；銷售費用、管理費用和財務費用屬于期間費用?！纠}1單選題】下列各項，應當計入工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的是（ ）。 A.銷售費用 B.管理費用 C.財務費用 D.制造費用【例題2多選題】下列各項，屬于企業(yè)期間費用的有( )。 A.銷售費用 B.制造費用 C.管理費用 D.財務費用 （三）、營業(yè)成本的核算（三）、營業(yè)成本的核算 在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益?！窘忉尅苛惺居诶麧櫛碇械臓I業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。 1. 1.主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營

8、業(yè)務成本時：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品或勞務成本期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 2.2.其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本企業(yè)銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本和攤銷額等，計入“其他業(yè)務成本”科目；借：其他業(yè)務成本 貸：原材料、累計折舊、累計攤銷、周轉(zhuǎn)材料等借：本年利潤 貸：其他業(yè)務成本 【解釋】隨同商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本；【相關(guān)鏈接1】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本，計入銷售費用；【相關(guān)鏈接2】固定資產(chǎn)的處置凈損失、無形資產(chǎn)的處置凈損失、固定資產(chǎn)的盤虧損失等計入當期的營

9、業(yè)外支出?！纠}3多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應計入其他業(yè)務成本的有（ ）。 A.銷售材料的成本 B.單獨計價包裝物的成本C.出租包裝物的成本D.經(jīng)營租賃設備計提的折舊（四）、營業(yè)稅金及附加的核算（四）、營業(yè)稅金及附加的核算 營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）應負擔的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。企業(yè)應通過“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)稅費的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 【相關(guān)鏈接1】企業(yè)處置無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）繳納的營業(yè)稅并不是日常經(jīng)營活動發(fā)生的，所以不計入營業(yè)稅金及附加，而應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！鞠嚓P(guān)

10、鏈接2】出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加（非其他業(yè)務成本） 。【例題8多選題】下列各項中，應計入營業(yè)稅金及附加的有( )。A.處置無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅 B.銷售商品應交的增值稅 C.銷售應稅產(chǎn)品的資源稅 D.銷售應稅消費品應交的消費稅【例題9多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，可能計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有( )。 A.消費稅 B.增值稅 C.教育費附加 D.城市維護建設稅（五）、銷售費用（五）、銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括：（1）保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費；（2

11、）為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用；企業(yè)應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、 裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、修理費等經(jīng)營費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。期末，應將“銷售費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“銷售費用”科目?！纠}10單選題】下列各項中，不應計

12、入銷售費用的是( )。 A.已售商品預計保修費用 B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本 D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本（六）、管理費用 管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括： （1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費； （2）董事會行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）；【解釋1】公司總部辦公樓的折舊費用計入管理費用。 （3）工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）； （4）聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴

13、訟費、業(yè)務招待費； （5）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用(不 是開發(fā)費用)、排污費等； （6）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。企業(yè)應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。【例題11單選題】下列各項中，應計入管理費用的是（ ）。A.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B.聘請中介機構(gòu)年報審計費C.專設售后服務網(wǎng)點的職工薪酬D.企業(yè)負擔的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險費【例題12單選題】下列各項中，應列入利潤表“管理費用”項目的是( )。A.計得的壞賬準備 B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額 C.支付中介機構(gòu)的咨詢費 D

14、.處置固定資產(chǎn)的凈損失【例題13單選題】下列各項中，應計入管理費用的是( )。 A.籌建期間的開辦費 B.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 C.生產(chǎn)車間管理人員工資 D.專設銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費【例題14多選題】下列各項費用，應通過“管理費用”科目核算的有（ ）。 A.訴訟費 B.研究費用 C.業(yè)務招待費 D.日常經(jīng)營活動聘請中介機構(gòu)費 （七）（七）、財務費用財務費用 財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括： （1）利息支出（減利息收入）； （2）匯兌損益 （3）手續(xù)費多選題】下列各項中，應計入財務費用的有( )。 A.企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費 B.企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費

15、 C.企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣D.企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣【答案】BCD 【解析】發(fā)行股票支付的手續(xù)費，不計入財務費用，如果是溢價發(fā)行股票的，沖減資本公積；如果溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費、購買商品時取得的現(xiàn)金折扣、銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣應計入財務費用。故選項BCD正確。（一）、利潤的概念（一）、利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 【解釋】直接計入當期利潤的利得或損失是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出【例題1多選題】下列項目中屬于直接計入當期利潤的利得和

16、損失的有（ ）。 A.管理費用 B.銷售費用 C.營業(yè)外支出 D.營業(yè)外收入三、三、 利潤利潤類（二）、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（二）、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得：1.非流動資產(chǎn)處置利得主要包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）利得。2.政府補助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對企業(yè)的資本收入。3.盤盈利得，企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”。固定資產(chǎn)盤盈比較特殊，通過“以前年度損益調(diào)整”來核算。4.捐

17、贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。5.非貨幣性資產(chǎn)交換利得，債務重組利得。6.確實無法支付的應付賬款。 【相關(guān)鏈接】【相關(guān)鏈接】 （1）無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準后，借記“管理費用”貸記“待處理財產(chǎn)損益” （2）企業(yè)無法查明原因的存貨盤盈，批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“管理費用” 【例題3單選題】下列各項中，不應計入營業(yè)外收入的是（ ）。 A.債務重組利得 B.處置固定資產(chǎn)凈收益 C.收發(fā)差錯造成存貨盤盈 D.確實無法支付的應付賬款【例題4多選題】下列各項中，不應確認為營業(yè)外收入的有（ ）。A.存貨盤盈 B.固定資產(chǎn)出租收入 C.固定資產(chǎn)盤盈 D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余 （二）營業(yè)外

18、支出（二）營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失：1.非流動資產(chǎn)處置凈損失（包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置凈損失）2.盤虧損失： 固定資產(chǎn)的盤虧損失計入營業(yè)外支出： 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢3.公益性捐贈支出:指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出，計入到企業(yè)的營業(yè)外支出。4.非常損失:指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失 5.企業(yè)支付的行政罰款、稅務罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。6.非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務重

19、組損失【例題6單選題】下列交易或事項，不應確認為營業(yè)外支出的是（ ）。 A.公益性捐贈支出 B.無形資產(chǎn)出售損失 C.固定資產(chǎn)盤虧損失 D.固定資產(chǎn)減值損失【例題7多選題】下列各項中，應計入營業(yè)外支出的有（）。 A.無形資產(chǎn)處置損失 B.存貨自然災害損失 C.固定資產(chǎn)清理損失 D.長期股權(quán)投資處置損失【答案】ABC（三）、營業(yè)利潤、利潤總額與凈利潤（三）、營業(yè)利潤、利潤總額與凈利潤 【例題9多選題】下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。A.所得稅費用B.固定資產(chǎn)減值損失C.商品銷售收入D.投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益【例題10多選題】下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.出售原材料損失

20、B.計提無形資產(chǎn)減值準備C.公益性捐贈支出D.出售交易性金融資產(chǎn)損失【例題13多選題】下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（ ）。 A.固定資產(chǎn)盤盈 B.確認所得稅費用 C.對外捐贈固定資產(chǎn) D.無形資產(chǎn)出售利得【答案】CD【例題14多選題】下列各項，影響當期凈利潤的有（ ）。 A.固定資產(chǎn)盤盈 B.確認所得稅費用 C.對外捐贈固定資產(chǎn) D.無形資產(chǎn)出售利得 (四)、所得稅費用的核算 （一）應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調(diào)整確定的，計算公式為：應納稅所得額（重點）應納稅所得額（重點）=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額 （1）實際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標準的業(yè)務招待費支出（2）企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等（3）超過稅法規(guī)定的職工福利費（工資薪金總額的14%）、工會經(jīng)費（工資薪金總額的2%）、職工教育經(jīng)費（工資薪金總額的2.5%） 納稅調(diào)整減少額 國債利息收入等 【例題15單選題】某企業(yè)2008年度利潤總額為