第13章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

1、2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)1第第13章章 對(duì)舞弊法律法規(guī)的考慮對(duì)舞弊法律法規(guī)的考慮審計(jì)教研室審計(jì)教研室2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)2主要內(nèi)容主要內(nèi)容l 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)3與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 舞弊的含義和種類(lèi)舞弊的含義和種類(lèi)圖圖13-1：舞弊的含義和種類(lèi)：舞弊的含義和種類(lèi)2022-4-22中

2、南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)4與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 舞弊的含義和種類(lèi)舞弊的含義和種類(lèi)l （一）舞弊的定義（一）舞弊的定義l 舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益不當(dāng)或非法利益的故意行為。的故意行為。l （二）舞弊與錯(cuò)誤區(qū)別（二）舞弊與錯(cuò)誤區(qū)別圖圖13-2：舞弊與錯(cuò)誤的區(qū)別：舞弊與錯(cuò)誤的區(qū)別2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)5與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 舞弊的含義和種類(lèi)舞弊的含義和種類(lèi)l （三

3、）舞弊的類(lèi)型（三）舞弊的類(lèi)型圖圖13-3：舞弊的類(lèi)型：舞弊的類(lèi)型2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)6與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 舞弊的含義和種類(lèi)舞弊的含義和種類(lèi)l （四）舞弊方式（四）舞弊方式舞弊類(lèi)型舞弊類(lèi)型舞弊方式舞弊方式編制虛假編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告（1 1）對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的）對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或支持性文件會(huì)計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、弄進(jìn)行操縱、弄虛虛作假作假（包括偽造）篡改（包括偽造）篡改（2 2）在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤）在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息事項(xiàng)、交易或其他重要信息（3

4、3）故意地）故意地錯(cuò)誤使用錯(cuò)誤使用與金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露相關(guān)的與金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則侵占資產(chǎn)侵占資產(chǎn)（1 1）貪污貪污收到的款項(xiàng)。例如，侵占收到的應(yīng)收賬款或?qū)⑴c已注銷(xiāo)賬收到的款項(xiàng)。例如，侵占收到的應(yīng)收賬款或?qū)⑴c已注銷(xiāo)賬戶(hù)相關(guān)的收款轉(zhuǎn)移至個(gè)人銀行賬戶(hù)戶(hù)相關(guān)的收款轉(zhuǎn)移至個(gè)人銀行賬戶(hù)（2 2）盜竊盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。例如，盜竊存貨以自用或出售、盜實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。例如，盜竊存貨以自用或出售、盜竊廢料以再銷(xiāo)售、通過(guò)向被審計(jì)單位競(jìng)爭(zhēng)者泄露技術(shù)資料與其串通竊廢料以再銷(xiāo)售、通過(guò)向被審計(jì)單位競(jìng)爭(zhēng)者泄露技術(shù)資料與其串通以獲取回報(bào)以獲取回報(bào)（3 3）使被審計(jì)單位對(duì)未收到的商品或未接

5、受的勞務(wù)）使被審計(jì)單位對(duì)未收到的商品或未接受的勞務(wù)付款付款。例如，向。例如，向虛構(gòu)的供應(yīng)商虛構(gòu)的供應(yīng)商支付支付款項(xiàng)、供應(yīng)商向采購(gòu)人員提供回扣以作為其提高款項(xiàng)、供應(yīng)商向采購(gòu)人員提供回扣以作為其提高采購(gòu)價(jià)格的回報(bào)、向虛構(gòu)的員工支付工資采購(gòu)價(jià)格的回報(bào)、向虛構(gòu)的員工支付工資（4 4）將被審計(jì)單位資產(chǎn)）將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用挪為私用。例如，將被審計(jì)單位資產(chǎn)作為個(gè)。例如，將被審計(jì)單位資產(chǎn)作為個(gè)人或關(guān)聯(lián)方貸款的抵押人或關(guān)聯(lián)方貸款的抵押2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)7與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l （一）治理層和管理層

6、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的責(zé)任（一）治理層和管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的責(zé)任圖圖13-4：治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的主要責(zé)任：治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的主要責(zé)任2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)8與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)責(zé)任l 1.1.有責(zé)任合理保證有責(zé)任合理保證l 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告直接

7、導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，侵占錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，侵占資產(chǎn)通常伴隨著資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄。l 2.2.沒(méi)有責(zé)任絕對(duì)保證沒(méi)有責(zé)任絕對(duì)保證l 由審計(jì)的由審計(jì)的固有限制固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)絕對(duì)保證。保證。2022-4

8、-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)9與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l 與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l （三）舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，（三）舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)l 【解讀】【解讀】l 1.1.舞弊可能涉及舞弊可能涉及精心策劃精心策劃和和蓄意實(shí)施蓄意實(shí)施以進(jìn)行以進(jìn)行隱瞞隱瞞（如（如偽造偽造證明或故意證明或故意漏記漏記交易），或者故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供交易），或者故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述虛假陳述。l 2.2.如果涉及如果涉及串通舞弊串通舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更加難以

9、發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。l 3.3.串通舞弊可能導(dǎo)致串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為的審計(jì)證據(jù)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為具有說(shuō)服力具有說(shuō)服力。l （四）管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，（四）管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于大于員工舞弊導(dǎo)致的員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)l 【解讀】【解讀】管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接操縱操縱會(huì)計(jì)記錄，提供會(huì)計(jì)記錄，提供虛假虛假的財(cái)務(wù)信息，或的財(cái)務(wù)信息，或凌駕于凌駕于為防止其他員工實(shí)施類(lèi)似舞弊而建立的控制之為

10、防止其他員工實(shí)施類(lèi)似舞弊而建立的控制之上。上。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)10與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）圖圖13-513-5：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)11與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（一）詢(xún)問(wèn)（一）詢(xún)問(wèn)l1.1.詢(xún)問(wèn)管理層詢(xún)問(wèn)管理層l（1 1）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，）管理層

11、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括包括評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率等。等。l（2 2）管理層對(duì)）管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，包括管理層，包括管理層識(shí)別出的或注意識(shí)別出的或注意到的到的特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露。舞弊風(fēng)險(xiǎn)的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露。l（3 3）管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程）管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程向治理層的通報(bào)向治理層的通報(bào)。l（4 4）管理層就其經(jīng)營(yíng)理念和道德觀(guān)念）管理層就其經(jīng)營(yíng)理念和道德觀(guān)念向員工的通報(bào)向員工的通報(bào)。l（5 5）是否）

12、是否知悉任何知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)12與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（一）詢(xún)問(wèn)（一）詢(xún)問(wèn)l2. .詢(xún)問(wèn)治理層詢(xún)問(wèn)治理層l（1 1）除非）除非治理層全部成員參與管理治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解了解治治理層理層如何監(jiān)督如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，以及為管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，以及為降低降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控制。而建立的內(nèi)部控

13、制。l（2 2）除非）除非治理層全部成員參與管理治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，對(duì)治理層的被審計(jì)單位，對(duì)治理層的詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)內(nèi)容包內(nèi)容包括治理層括治理層是否知悉是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。l3.3.詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員l（1 1）是否知悉舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控；）是否知悉舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控；l（2 2）對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法；）對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法；l（3 3）特定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，比如：內(nèi)部審計(jì)人員在本期實(shí)施的旨在）特定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，比如：內(nèi)部審計(jì)人員在本期實(shí)施的旨在發(fā)現(xiàn)舞發(fā)現(xiàn)舞弊的程序弊的程序（如有）以及管理層是否對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程

14、序的結(jié)果采取了令人（如有）以及管理層是否對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序的結(jié)果采取了令人滿(mǎn)意的應(yīng)對(duì)措施。滿(mǎn)意的應(yīng)對(duì)措施。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)13與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（一）詢(xún)問(wèn)（一）詢(xún)問(wèn)l4.4.詢(xún)問(wèn)內(nèi)部其他詢(xún)問(wèn)內(nèi)部其他相關(guān)相關(guān)人員人員l（1 1）內(nèi)部其他人員可能包括：）內(nèi)部其他人員可能包括：不直接參與不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的業(yè)務(wù)人員；擁財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的業(yè)務(wù)人員；擁有有不同級(jí)別權(quán)限不同級(jí)別權(quán)限的人員；的人員；參與生成參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人

15、員及的人員及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的人員；內(nèi)部對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的人員；內(nèi)部法律顧問(wèn)法律顧問(wèn)；負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)道德事務(wù)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類(lèi)的主管人員或承擔(dān)類(lèi)似職責(zé)的人員；負(fù)責(zé)處理似職責(zé)的人員；負(fù)責(zé)處理舞弊指控舞弊指控的人員。的人員。l（2 2）詢(xún)問(wèn)內(nèi)容）詢(xún)問(wèn)內(nèi)容l對(duì)內(nèi)部其他人員的詢(xún)問(wèn)內(nèi)容包括：是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或?qū)?nèi)部其他人員的詢(xún)問(wèn)內(nèi)容包括：是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控舞弊指控2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)14與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（二）評(píng)價(jià)

16、舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素l1. .舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素l無(wú)論是編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告還是侵占資產(chǎn)，均涉及下列無(wú)論是編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告還是侵占資產(chǎn)，均涉及下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，如，如圖圖13-6所示所示圖圖13-6 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)15與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素l2. .舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)

17、學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)16與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素l2. .舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）l（1）財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況的威脅（情況的威脅（7 7種情形種情形，教材，教材P291P291表表13-113-1）l競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，且伴隨著，且伴隨著利潤(rùn)率利潤(rùn)率的下降；的下降；l難

18、以應(yīng)對(duì)難以應(yīng)對(duì)技術(shù)變革技術(shù)變革、產(chǎn)品過(guò)時(shí)產(chǎn)品過(guò)時(shí)、利率調(diào)整利率調(diào)整等因素的急劇變化；等因素的急劇變化；l客戶(hù)客戶(hù)需求大幅下降需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)失敗的情況增多；，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)失敗的情況增多；l經(jīng)營(yíng)虧損使被審計(jì)單位可能經(jīng)營(yíng)虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購(gòu)；、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購(gòu)；l在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利或利潤(rùn)增長(zhǎng)盈利或利潤(rùn)增長(zhǎng)的情況下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的的情況下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入；l高速增長(zhǎng)或具有異常的高速增長(zhǎng)或具有異常的盈利

19、能力盈利能力，特別是在與同，特別是在與同行業(yè)行業(yè)其他企業(yè)相比時(shí)；其他企業(yè)相比時(shí)；l新發(fā)布的新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求法律法規(guī)或監(jiān)管要求。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)17與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素l2. .舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）l（2）管理層）管理層為滿(mǎn)足第三方要求或預(yù)期為滿(mǎn)足第三方要求或預(yù)期而承受過(guò)度的壓力而承受過(guò)度的壓力（4 4種情形

20、）種情形）l投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對(duì)投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對(duì)盈利能力或盈利能力或增長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期增長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期（特別是過(guò)分激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期），包括管理層（特別是過(guò)分激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期），包括管理層在在過(guò)于樂(lè)觀(guān)過(guò)于樂(lè)觀(guān)的新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出的的新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出的預(yù)期預(yù)期；l需要進(jìn)行需要進(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資額外的舉債或權(quán)益融資以以保持競(jìng)爭(zhēng)力保持競(jìng)爭(zhēng)力，包括為，包括為重大研發(fā)項(xiàng)目重大研發(fā)項(xiàng)目或資本性支出融資或資本性支出融資；l滿(mǎn)足交易所的滿(mǎn)足交易所的上市要求上市要求、償債要求償債要求或或其他債務(wù)合同要求其他債務(wù)合同要求的

21、能力的能力較弱較弱；l報(bào)告報(bào)告較差較差財(cái)務(wù)成果將對(duì)正在進(jìn)行的財(cái)務(wù)成果將對(duì)正在進(jìn)行的重大交易重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察覺(jué)的或?qū)嶋H的產(chǎn)生可察覺(jué)的或?qū)嶋H的不利不利影響。影響。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)18與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素l2. .舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力（教材（教材P291P291表表13-113-1第第2 2列）列）l（3）管理層或治理層的）管理層或治理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況個(gè)人財(cái)務(wù)

22、狀況受到被審計(jì)單位受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響的影響（3 3種情形）種情形）l在在被審計(jì)單位中被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益擁有重大經(jīng)濟(jì)利益；l其報(bào)酬中其報(bào)酬中有相當(dāng)一部分有相當(dāng)一部分（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、基于盈利能力的支付計(jì)（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、基于盈利能力的支付計(jì)劃）劃）取決于取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)目標(biāo)（如在股價(jià)、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)（如在股價(jià)、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面）；狀況或現(xiàn)金流量方面）；l個(gè)人為被審計(jì)單位的個(gè)人為被審計(jì)單位的債務(wù)債務(wù)提供了提供了擔(dān)保擔(dān)保。l（4）管理層或經(jīng)營(yíng)者受到）管理層或經(jīng)營(yíng)者受到更高級(jí)管理層或治理層更高級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)

23、務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過(guò)高過(guò)高要求的壓力要求的壓力（1 1種情形）種情形）l治理層為管理層設(shè)定了治理層為管理層設(shè)定了過(guò)高的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)或盈利能力過(guò)高的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)或盈利能力等激勵(lì)指標(biāo)。等激勵(lì)指標(biāo)。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)19與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素l3.3.舞弊的機(jī)會(huì)舞弊的機(jī)會(huì)（4類(lèi)情形，教材類(lèi)情形，教材P291表表13-1）l（1）被審計(jì)單位所在）被審計(jì)單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)

24、；為編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)；l從事從事超出正常超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計(jì)未經(jīng)審計(jì)或由或由其他其他會(huì)計(jì)師事會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；l被審計(jì)單位具有被審計(jì)單位具有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力或能力強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力或能力，使其在特定，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能，能夠?qū)εc夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶(hù)供應(yīng)商或客戶(hù)簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易；允的交易；l資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估

25、計(jì)重大估計(jì)的基礎(chǔ)上，這些估計(jì)涉及主觀(guān)判斷或的基礎(chǔ)上，這些估計(jì)涉及主觀(guān)判斷或不確定性，難以印證；不確定性，難以印證；l從事從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易的交易(特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對(duì)該交易特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對(duì)該交易是否按照是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問(wèn)原則處理存在疑問(wèn))；l在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的不同的國(guó)家或地區(qū)從事國(guó)家或地區(qū)從事重大經(jīng)營(yíng)或重大跨境經(jīng)營(yíng)重大經(jīng)營(yíng)或重大跨境經(jīng)營(yíng)；l利用商業(yè)中介，而此項(xiàng)安排似乎利用商業(yè)中介，而此項(xiàng)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由不具有明確的商業(yè)理由；l在屬于在屬于“避稅天堂避稅天堂”的國(guó)

26、家或地區(qū)的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)立重要銀行賬戶(hù)或者設(shè)立子公司或分公司開(kāi)立重要銀行賬戶(hù)或者設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而此類(lèi)安排似乎不具有明確的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而此類(lèi)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由商業(yè)理由。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)20與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素l3.3.舞弊的機(jī)會(huì)舞弊的機(jī)會(huì)（4類(lèi)情形，教材類(lèi)情形，教材P291表表13-1）l（2）組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定）組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定l難以確定對(duì)被審計(jì)單位難以確定對(duì)被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益持有

27、控制性權(quán)益的組織或個(gè)人；的組織或個(gè)人；l組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí)；過(guò)于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí)；l高級(jí)管理人員、法律顧問(wèn)或治理層高級(jí)管理人員、法律顧問(wèn)或治理層頻繁更換頻繁更換。l（3）對(duì)管理層的）對(duì)管理層的監(jiān)督監(jiān)督失效失效l管理層由一人或少數(shù)人管理層由一人或少數(shù)人控制控制(在非業(yè)主管理的實(shí)體中在非業(yè)主管理的實(shí)體中)，且，且缺乏補(bǔ)償性控制缺乏補(bǔ)償性控制；l治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制實(shí)施的治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無(wú)效監(jiān)督無(wú)效。l（4）內(nèi)部控制存在缺陷）內(nèi)部控制存在缺陷l對(duì)控制的對(duì)控制的監(jiān)督監(jiān)督不充分，包括自動(dòng)化控制以及針對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告不充

28、分，包括自動(dòng)化控制以及針對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告(如要求對(duì)外報(bào)告如要求對(duì)外報(bào)告)的控制；的控制；l由于會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員由于會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換不能勝任而頻繁更換；l會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無(wú)效會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無(wú)效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況。，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)21與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素l4.4.舞弊的態(tài)度或借口舞弊的態(tài)度或借口l

29、（1）管理層態(tài)度）管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信不端或缺乏誠(chéng)信l管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹被審計(jì)單位的管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹被審計(jì)單位的價(jià)值觀(guān)或道德標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值觀(guān)或道德標(biāo)準(zhǔn)，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀(guān)或道德標(biāo)準(zhǔn)；或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀(guān)或道德標(biāo)準(zhǔn)；l非非財(cái)務(wù)管理人員財(cái)務(wù)管理人員過(guò)度參與或過(guò)于關(guān)注過(guò)度參與或過(guò)于關(guān)注會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)政策政策的選擇或重大會(huì)計(jì)的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)估計(jì)的確定；的確定；l被審計(jì)單位、高級(jí)管理人員或治理層存在被審計(jì)單位、高級(jí)管理人員或治理層存在違反違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)舞弊或違反法律法規(guī)而被而被

30、指控指控；l管理層過(guò)于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的管理層過(guò)于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤(rùn)趨勢(shì)股票價(jià)格或利潤(rùn)趨勢(shì)；l管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期預(yù)期；l管理層管理層未能未能及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；l為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過(guò)使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過(guò)使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤(rùn)最小化利潤(rùn)最小化；l高級(jí)管理人員高級(jí)管理人員缺乏士氣缺乏士氣；l業(yè)主兼經(jīng)理未對(duì)業(yè)主兼經(jīng)理未對(duì)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)

31、務(wù)進(jìn)行區(qū)分；進(jìn)行區(qū)分；l股東人數(shù)有限的被審計(jì)單位股東之間存在股東人數(shù)有限的被審計(jì)單位股東之間存在爭(zhēng)議爭(zhēng)議；l管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)呐R界水平的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)22與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素l4.4.舞弊的態(tài)度或借口舞弊的態(tài)度或借口l（2）管理層與現(xiàn)任）管理層與現(xiàn)任或前任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系緊張關(guān)系緊張

32、l在會(huì)計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生在會(huì)計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生爭(zhēng)議爭(zhēng)議；l對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求，如對(duì)完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求，如對(duì)完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合理的理的時(shí)間限制時(shí)間限制；l對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)施加不適當(dāng)?shù)南拗?；的限制；l管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工，特別是試圖影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍，或者影響對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員

33、或被咨詢(xún)?nèi)藛T的選擇和保持。作范圍，或者影響對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被咨詢(xún)?nèi)藛T的選擇和保持。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)23與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（三）實(shí)施分析程序（三）實(shí)施分析程序l在實(shí)施分析程序以在實(shí)施分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)別出的別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系(包括與收入賬戶(hù)有關(guān)的關(guān)系包括與收入賬戶(hù)有關(guān)的關(guān)系)是否表明存在由是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。于舞弊導(dǎo)致的

34、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。l【解讀】異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系舉例：【解讀】異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系舉例：l1.1.臨近會(huì)計(jì)臨近會(huì)計(jì)期末期末發(fā)生發(fā)生異常異常交易，并產(chǎn)生交易，并產(chǎn)生大額非常規(guī)收入大額非常規(guī)收入；l2.2.收入收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的趨勢(shì)不一致；的趨勢(shì)不一致；l3.3.被審計(jì)單位的盈利能力被審計(jì)單位的盈利能力與行業(yè)與行業(yè)趨勢(shì)不一致或偏離預(yù)期；趨勢(shì)不一致或偏離預(yù)期；l4.4.會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)記錄的銷(xiāo)售量記錄的銷(xiāo)售量與營(yíng)運(yùn)部門(mén)與營(yíng)運(yùn)部門(mén)生產(chǎn)數(shù)據(jù)生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)相比較，存在偏離預(yù)統(tǒng)計(jì)相比較，存在偏離預(yù)期或無(wú)法解釋的關(guān)系。期或無(wú)法解釋的關(guān)系。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

35、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)24與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（四）考慮其他信息（四）考慮其他信息l1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的其他信息其他信息l（1）獲取的有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息）獲取的有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息（教材（教材7.3）；l（2）項(xiàng)目組成員間的討論）項(xiàng)目組成員間的討論（教材（教材7.2）；l（3）在客戶(hù)接受和保持過(guò)程中獲取的）在客戶(hù)接受和保持過(guò)程中獲取的信息（教材信息（教材20.3）；l（4）為被審計(jì)單位提供）為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)其他服務(wù)所獲取的經(jīng)驗(yàn)所獲取的經(jīng)驗(yàn)(如中期財(cái)務(wù)信息審閱

36、如中期財(cái)務(wù)信息審閱)。l2.2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合詢(xún)問(wèn)和分析程序詢(xún)問(wèn)和分析程序的結(jié)果，綜合評(píng)價(jià)所獲取的信息的結(jié)果，綜合評(píng)價(jià)所獲取的信息l（1）是否表明）是否表明存在存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；舞弊風(fēng)險(xiǎn)；l（2）各種信息是否相互）各種信息是否相互佐證佐證（否則，存在（否則，存在矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)）；）；l（3）如有不一致，應(yīng)對(duì)此作出）如有不一致，應(yīng)對(duì)此作出調(diào)查調(diào)查。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)25與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（五）項(xiàng)目組討論（五）項(xiàng)目組討論l1.1.討論內(nèi)容討論內(nèi)容l

37、（1）財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于）財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域方式和領(lǐng)域；l（2）舞弊舞弊可能可能如何如何發(fā)生等。發(fā)生等。l2.2.討論目的討論目的l（1）項(xiàng)目組成員間）項(xiàng)目組成員間分享分享關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的的方式方式和和領(lǐng)域領(lǐng)域的見(jiàn)解；的見(jiàn)解；l（2）考慮適當(dāng)?shù)模┛紤]適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)應(yīng)對(duì)措施，并確定如何措施，并確定如何分派分派項(xiàng)目組成員；項(xiàng)目組成員；l（3）確定）確定如何共享如何共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如何如何處理舞弊指控。處理舞弊指控。l3.3.討論方式討論方式l審

38、計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮持續(xù)交換持續(xù)交換可能影響舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)程序的信可能影響舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)程序的信息。息。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)26與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)思路和要求，如圖注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)思路和要求，如圖13-7所示：所示：圖圖13-7：識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)：識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)27與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l識(shí)別和評(píng)

39、估舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（一）評(píng)估要求（一）評(píng)估要求l1.1.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特特別風(fēng)險(xiǎn)別風(fēng)險(xiǎn)。l2.2.在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露的認(rèn)定層次的重大在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。l（二）基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定（二）基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定l1.1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別

40、和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的哪些類(lèi)型的收入、收入、收入交易收入交易或或認(rèn)定認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。l2.2.如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的記錄得出該結(jié)論的理由理由。l【解讀】【

41、解讀】“基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定”舉例：舉例：l（1）記錄）記錄虛假虛假收入。收入。l（2）高估高估收入，包括：在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方之前就確認(rèn)銷(xiāo)售收入。收入，包括：在風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方之前就確認(rèn)銷(xiāo)售收入。l（3）低估低估收入，包括：在完成本期銷(xiāo)售指標(biāo)時(shí)，把實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售推到下一期確認(rèn)；收入，包括：在完成本期銷(xiāo)售指標(biāo)時(shí)，把實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售推到下一期確認(rèn)；收入不確認(rèn)在利潤(rùn)表里而掛在其他應(yīng)付款中，從而遞延或減少稅款的支付。收入不確認(rèn)在利潤(rùn)表里而掛在其他應(yīng)付款中，從而遞延或減少稅款的支付。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)28

42、與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的思路和內(nèi)容，如圖注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的思路和內(nèi)容，如圖13-8所示：所示：圖圖13-8應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的思路應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的思路2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)29與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（一）總體應(yīng)對(duì)措施（一）總體應(yīng)對(duì)措施l注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)舞弊采取的總體應(yīng)對(duì)措施如圖注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)舞弊采取的總體應(yīng)對(duì)措施如圖13-9：圖圖13-9總體應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)

43、措施2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)30與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序（二）針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序l1.總體應(yīng)對(duì)思路總體應(yīng)對(duì)思路l針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序的審計(jì)思路包括以下三個(gè)方面：針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序的審計(jì)思路包括以下三個(gè)方面：l（1）改變擬實(shí)施審計(jì)）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息；其他佐證性信息；l

44、（2）改變實(shí)質(zhì)性程序的）改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試；本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試；l（3）改變審計(jì)程序的）改變審計(jì)程序的范圍范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。序等。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)31與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）

45、l（二）針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序（二）針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序l2.具體應(yīng)對(duì)措施具體應(yīng)對(duì)措施l針對(duì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的具體應(yīng)對(duì)措施如下表：針對(duì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的具體應(yīng)對(duì)措施如下表：特定認(rèn)定特定認(rèn)定應(yīng)對(duì)程序應(yīng)對(duì)程序收入確認(rèn)收入確認(rèn)針對(duì)收入項(xiàng)目針對(duì)收入項(xiàng)目,使用使用分解的數(shù)據(jù)分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序程序向被審計(jì)單位的客戶(hù)函證相關(guān)的向被審計(jì)單位的客戶(hù)函證相關(guān)的特定合同條款特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議以及是否存在背后協(xié)議向被審計(jì)單位的向被審計(jì)單位的銷(xiāo)售和營(yíng)銷(xiāo)人員或內(nèi)部法律顧銷(xiāo)售和營(yíng)銷(xiāo)人員或內(nèi)部法律顧問(wèn)問(wèn)詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)臨近期末臨近期末的銷(xiāo)售或發(fā)貨情況

46、，以及他們的銷(xiāo)售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件期末期末在被審計(jì)單位的一處或多處在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地實(shí)地觀(guān)察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況觀(guān)察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況(或待處理或待處理的退貨的退貨)，并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售及存貨截止測(cè)，并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售及存貨截止測(cè)試試對(duì)于通過(guò)對(duì)于通過(guò)電子方式電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷(xiāo)自動(dòng)生成、處理、記錄的銷(xiāo)售交易實(shí)施售交易實(shí)施控制測(cè)試控制測(cè)試2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)32與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對(duì)舞

47、弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（二）針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序（二）針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序l2.具體應(yīng)對(duì)措施具體應(yīng)對(duì)措施l針對(duì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的具體應(yīng)對(duì)措施如下表：針對(duì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的具體應(yīng)對(duì)措施如下表：特定認(rèn)定特定認(rèn)定應(yīng)對(duì)程序應(yīng)對(duì)程序存貨數(shù)量存貨數(shù)量檢查被審計(jì)單位的存貨檢查被審計(jì)單位的存貨記錄記錄在不預(yù)先通知在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，或在盤(pán)，或在同一天同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)對(duì)所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)要求被審計(jì)單位在要求被審計(jì)單位在期末或臨近期末期末或

48、臨近期末實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)在觀(guān)察存貨盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程中實(shí)施在觀(guān)察存貨盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程中實(shí)施額外額外的程序的程序按照存貨的等級(jí)或類(lèi)別、存放地點(diǎn)或其他分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照存貨的等級(jí)或類(lèi)別、存放地點(diǎn)或其他分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量將本期存貨數(shù)量與前期與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P(pán)點(diǎn)數(shù)量進(jìn)行比較，或?qū)⒈P(pán)點(diǎn)數(shù)量與永與永續(xù)續(xù)盤(pán)存記錄進(jìn)行比較盤(pán)存記錄進(jìn)行比較利用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)目進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)目錄的編制錄的編制管理層估計(jì)管理層估計(jì)聘用專(zhuān)家作出聘用專(zhuān)家作出獨(dú)立估計(jì)獨(dú)立估計(jì)，并與管理層的估計(jì)進(jìn)行比較，并與管理層的估計(jì)進(jìn)行比較將詢(xún)問(wèn)范圍延伸至管理層和會(huì)計(jì)部門(mén)將詢(xún)問(wèn)范圍延伸至管理層和

49、會(huì)計(jì)部門(mén)以外以外的人員，以的人員，以印證印證管理層完成與作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的計(jì)劃的能力和管理層完成與作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的計(jì)劃的能力和意圖意圖2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)33與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（三）了解管理層（三）了解管理層凌駕于凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的控制之上實(shí)施舞弊的手段手段l1.編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；時(shí)；l2.濫用或隨意變更會(huì)計(jì)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；政策；l3.不恰當(dāng)?shù)夭磺‘?dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整會(huì)

50、計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛啵凰罁?jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛?；l4.故意故意漏記、提前確認(rèn)或推遲漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；l5.隱瞞隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；l6.構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；l7.篡改篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)34與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)

51、對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（四）針對(duì)管理層（四）針對(duì)管理層凌駕于凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序l1.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的的其他調(diào)整其他調(diào)整是否適當(dāng)；是否適當(dāng)；l2.復(fù)核復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在是否存在偏向偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；l3.對(duì)于對(duì)于超出超出被審計(jì)單位被審計(jì)單位正常正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大重大交易，或基于對(duì)被

52、審計(jì)單位及交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常顯得異常的的重大重大交易，交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)35與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）l（五）了解被審計(jì)單位

53、異常的重大交易（五）了解被審計(jì)單位異常的重大交易跡象跡象l1.交易的交易的形式形式顯得顯得過(guò)于復(fù)雜過(guò)于復(fù)雜（例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體，或涉及（例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體，或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方）；多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方）；l2.管理層管理層未與治理層未與治理層就此類(lèi)交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過(guò)就此類(lèi)交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過(guò)討論討論，且缺乏充，且缺乏充分的分的記錄；記錄；l3.管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；l4.對(duì)于涉及對(duì)于涉及不納入不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理合并

54、范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理層層未未進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；審核與批準(zhǔn)；l5.交易涉及以往交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒(méi)有被審計(jì)單位幫助的情況或涉及在沒(méi)有被審計(jì)單位幫助的情況下下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。完成交易的第三方。l2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)36與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l會(huì)計(jì)分錄測(cè)試（會(huì)計(jì)分錄測(cè)試（重點(diǎn)重點(diǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答），審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答）l（一）會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類(lèi)型（一）會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類(lèi)型l基于會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的，注

55、冊(cè)會(huì)計(jì)師可將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分基于會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分為下列三種：為下列三種：l1.標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄l此類(lèi)會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的此類(lèi)會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)，通常是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)，通常是由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的，受信息系統(tǒng)由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制一般控制和其他系統(tǒng)性控制的的影響。影響。l2.非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄l此類(lèi)會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位此類(lèi)會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外之外的事項(xiàng)

56、或異常交易，可能包的事項(xiàng)或異常交易，可能包括括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄等。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有等。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高較高的重的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇祟?lèi)分錄通常容易被管理層用來(lái)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇祟?lèi)分錄通常容易被管理層用來(lái)操縱利潤(rùn)操縱利潤(rùn)，并且可能涉及，并且可能涉及任何任何報(bào)報(bào)表項(xiàng)目。表項(xiàng)目。l3.其他調(diào)整其他調(diào)整l其他調(diào)整包括為其他調(diào)整包括為編制合并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。通常財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。通常不作為正不作為正式式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類(lèi)調(diào)整等，其他調(diào)整可能的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類(lèi)調(diào)整等，其他調(diào)整可能不

57、受不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)37與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l會(huì)計(jì)分錄測(cè)試（會(huì)計(jì)分錄測(cè)試（重點(diǎn)重點(diǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答），審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答）l（二）會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的步驟（二）會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的步驟l會(huì)計(jì)分錄測(cè)試通常可包括下列步驟：會(huì)計(jì)分錄測(cè)試通?？砂ㄏ铝胁襟E：l1.了解了解被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí)，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性；的控制，必要時(shí)，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性；l2.確定確定待測(cè)

58、試待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性；會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性；l3.從總體中從總體中選取選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整；待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整；l4.測(cè)試測(cè)試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄記錄測(cè)試結(jié)果。測(cè)試結(jié)果。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)38與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l會(huì)計(jì)分錄測(cè)試（會(huì)計(jì)分錄測(cè)試（重點(diǎn)重點(diǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答），審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答）l（三）被審計(jì)單位（三）被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的中針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制控制l在

59、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，通常包括在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，通常包括下列下列5種類(lèi)型種類(lèi)型的控制措施：的控制措施：l1.針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過(guò)賬、審核、核對(duì)授權(quán)、過(guò)賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分等方面設(shè)置職責(zé)分離；離；l2.在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限，訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)；用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)；l3.用以用以防止并發(fā)現(xiàn)防止并發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制控制措施；措施；l4.由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄

60、由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)分錄記錄和過(guò)入記錄和過(guò)入總賬以及在編總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出作出其他調(diào)整的過(guò)程進(jìn)行其他調(diào)整的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)督；l5.由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員（如有）由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員（如有）定期測(cè)試控制運(yùn)行定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。的有效性。2022-4-22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)39與舞弊相關(guān)的責(zé)任與舞弊相關(guān)的責(zé)任l會(huì)計(jì)分錄測(cè)試（會(huì)計(jì)分錄測(cè)試（重點(diǎn)重點(diǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答），審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答）l（四）（四）確定確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體并測(cè)試待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體并測(cè)試總體的完整性總體