會計準(zhǔn)則對比

1、整理課件整理課件整理課件整理課件 主要內(nèi)容主要內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)（一）存貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計量（二）存貨的初始計量（三）存貨的后續(xù)計量（三）存貨的后續(xù)計量（四）存貨的披露（四）存貨的披露（五）新準(zhǔn)則的變化（五）新準(zhǔn)則的變化（一）存貨的確認(rèn)（一）存貨的確認(rèn)1 1、符合存貨的定義、符合存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟写尕?，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪垡詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、的產(chǎn)成品或商品、處在生處在生產(chǎn)過程中產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料的材料和物料等。等。2 2、滿足存貨的確認(rèn)條件、滿足存貨的確認(rèn)條件 （二

2、）存貨的初始計量（二）存貨的初始計量 1、按成本計量、按成本計量 采購成本、加工成本和其他成本采購成本、加工成本和其他成本不應(yīng)計入存貨成本：不應(yīng)計入存貨成本：（1）非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人的直接材料、直接人工和制造費用工和制造費用（2）倉儲費用）倉儲費用（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出和狀態(tài)的其他支出整理課件整理課件（二）存貨的初始計量（二）存貨的初始計量 特殊情形：特殊情形： 1、存貨發(fā)生的借款費用、存貨發(fā)生的借款費用 2、其他方式取得的存貨的初始計量、其他方式取得的存貨的初始計量 投資者投入投資者投入 農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品 非貨幣性資產(chǎn)

3、交換非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組債務(wù)重組 企業(yè)合并企業(yè)合并（三）存貨的后續(xù)計量三）存貨的后續(xù)計量 1 1、發(fā)出存貨成本的確定、發(fā)出存貨成本的確定（1 1）四種方法）四種方法 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法 個別計價法個別計價法（2 2）周轉(zhuǎn)材料）周轉(zhuǎn)材料 一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法五五攤銷法 分次攤銷法分次攤銷法 取消了后進(jìn)先取消了后進(jìn)先出法出法整理課件整理課件（三）存貨的后續(xù)計量（三）存貨的后續(xù)計量2 2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計量末計量 整理課件整理課件 3 3、可變現(xiàn)凈值的確定、可變現(xiàn)凈值

4、的確定（1 1）不同存貨構(gòu)成不同）不同存貨構(gòu)成不同 商品存貨：商品存貨： 材料存貨材料存貨（2 2）估計售價的選擇）估計售價的選擇 合同價格合同價格 一般銷售價格一般銷售價格（3 3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)估計售價估計售價- -估計將要發(fā)生的成本估計將要發(fā)生的成本- -估計的銷售費用估計的銷售費用- -相關(guān)稅費相關(guān)稅費產(chǎn)成品估計售價產(chǎn)成品估計售價- -完工時估計將要發(fā)生完工時估計將要發(fā)生的成本的成本- -估計的銷售費用估計的銷售費用- -相關(guān)稅費相關(guān)稅費 整理課件整理課件（4 4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象 1 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并

5、且在可預(yù)見的未該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無來無回升的希望；回升的希望； 2 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售的銷售價格；價格； 3 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本成本； 4 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌跌； 5 5）

6、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。形。整理課件整理課件（5 5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象 1 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4 4）其他足以證明已無使用價值和）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 整理課件整理課件4 4、存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回、存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回（1 1）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行

7、比較）成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較 成本可變現(xiàn)凈值成本可變現(xiàn)凈值 計提跌價準(zhǔn)備計提跌價準(zhǔn)備 成本可變現(xiàn)凈值成本可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準(zhǔn)不計提跌價準(zhǔn)備備 或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備 （2 2）不同計提方法）不同計提方法 單項、類別、合并單項、類別、合并（3 3）轉(zhuǎn)回的條件：）轉(zhuǎn)回的條件： 舉例：可變現(xiàn)凈值的確定 資料資料1：假定：假定A公司公司205年年12月月31日庫日庫 存存W型機(jī)器型機(jī)器12臺，成本（不含增值稅）為臺，成本（不含增值稅）為372萬元，單位成本為萬元，單位成本為31萬元。萬元。 205年年11月月1日與日與B公司簽訂的銷售公司簽訂的銷售合同約定，合同約定，206年年1月月20日

8、，日，A公司應(yīng)按公司應(yīng)按每臺每臺30萬元的價格（不含增值稅）向萬元的價格（不含增值稅）向B公公司提供司提供W型機(jī)器型機(jī)器12臺。臺。整理課件整理課件 舉例：可變現(xiàn)凈值的確定舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料資料2：A公司銷售部門提供的資料表公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶明，向長期客戶B公司銷售的公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費等銷售費用為型機(jī)器的平均運(yùn)雜費等銷售費用為0.12萬元萬元/臺；向其他客戶銷售臺；向其他客戶銷售W型機(jī)型機(jī)器的平均運(yùn)雜費等銷售費用為器的平均運(yùn)雜費等銷售費用為0.1萬元萬元/臺。臺。 205年年12月月31日，日，W型機(jī)器的型機(jī)器的市場銷售價格為市場銷售價格為32萬元萬元/

9、臺。臺。整理課件整理課件舉例：可變現(xiàn)凈值的確定舉例：可變現(xiàn)凈值的確定分析：在本例中，能夠證明分析：在本例中，能夠證明W型機(jī)型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 1）A公司與公司與B公司簽訂的有關(guān)公司簽訂的有關(guān)W型型機(jī)器的銷售合同機(jī)器的銷售合同 2）市場銷售價格資料）市場銷售價格資料 3）賬簿記錄）賬簿記錄 4）A公司銷售部門提供的有關(guān)銷公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。售費用的資料等。整理課件整理課件分析：分析： 根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺臺W型機(jī)器型機(jī)器的銷售價格全部由銷售合同約定。的銷售價格全部由銷售合同約定。 在這種情況下，在這種情況

10、下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格銷售合同約定的價格30萬元萬元/臺為基礎(chǔ)確定。臺為基礎(chǔ)確定。W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值3012-0.1212360-1.44358.56（萬元）低于（萬元）低于W型機(jī)器的成本（型機(jī)器的成本（372萬元），應(yīng)按其差額萬元），應(yīng)按其差額13.44萬元計提存貨跌價準(zhǔn)萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備（假定以前未對備（假定以前未對W型機(jī)器計提跌價準(zhǔn)備）。型機(jī)器計提跌價準(zhǔn)備）。如果如果W型機(jī)器的成本為型機(jī)器的成本為350萬元，不需計提跌價萬元，不需計提跌價準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 整理課件整理課件 （四）存貨的披露（四）存貨的披露 1、各類存貨的期初

11、和期末賬面價值。、各類存貨的期初和期末賬面價值。 2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。況。 4、用于擔(dān)保的存貨賬面價值用于擔(dān)保的存貨賬面價值。整理課件整理課件（五）新準(zhǔn)則的變化1、取消了后進(jìn)先出法，認(rèn)為它不能真實反、取消了后進(jìn)先出法，認(rèn)為它不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)。映存貨流轉(zhuǎn)。2、借款費用資本化的

12、范圍將擴(kuò)大到某些存、借款費用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項目貨項目3、存貨減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回不同于其他資產(chǎn)的、存貨減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回不同于其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備4、明確了存貨確認(rèn)的條件、明確了存貨確認(rèn)的條件整理課件整理課件企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號 投資性房地產(chǎn)整理課件整理課件主要內(nèi)容主要內(nèi)容（一）投資性房地產(chǎn)的范圍（一）投資性房地產(chǎn)的范圍（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（四（四) )投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)的處置（五）披露（五）披露整理課件整理課件（一）投資性房地產(chǎn)的范圍、投資性房地產(chǎn)的定義及特征、投資性房地產(chǎn)的定義及特征 投資性房地產(chǎn)，

13、是指為投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本賺取租金或資本增值增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 特征：特征： 目的是為賺取租金或資本增值，或兩者目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；兼有； 能夠單位計量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。能夠單位計量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。 整理課件整理課件（一）投資性房地產(chǎn)的范圍、下列項目屬于投資性房地產(chǎn)、下列項目屬于投資性房地產(chǎn)（1）已出租的建筑物）已出租的建筑物（2）已出租的土地使用權(quán)）已出租的土地使用權(quán) 已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)

14、投資性房地產(chǎn)（3）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 注注:閑置土地閑置土地整理課件整理課件（一）投資性房地產(chǎn)的范圍、下列項目，不屬于投資性房地產(chǎn)、下列項目，不屬于投資性房地產(chǎn) （1）自用房地產(chǎn)）自用房地產(chǎn) 出租給本企業(yè)職工居住的宿舍出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 （2）作為存貨的房地產(chǎn)）作為存貨的房地產(chǎn)整理課件整理課件（一）、投資性房地產(chǎn)的范圍（一）、投資性房地產(chǎn)的范圍4、下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房、下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷 (1)一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)

15、商品、或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取租用于賺取租金或資本增值的部分金或資本增值的部分，如果能夠分，如果能夠分別計量和出售的，可以確認(rèn)為投資別計量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，否則不可。性房地產(chǎn)，否則不可。整理課件整理課件(一)、投資性房地產(chǎn)的范圍 (2)企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)租人提供保安和維修等其他服務(wù): 所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中不重大不重大的，的，可以將該建筑物確認(rèn)為可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)； 所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議

16、中如為所提供的其他服務(wù)在整個協(xié)議中如為重大重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)。 整理課件整理課件（一）投資性房地產(chǎn)的范圍（一）投資性房地產(chǎn)的范圍 (3)企業(yè)擁有的旅館飯店企業(yè)擁有的旅館飯店: 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。屬于投資性房地產(chǎn)。 將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，且出租的部分能夠單獨計量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。整理課件整理課件(一)、投資

17、性房地產(chǎn)的范圍 (4)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn): 出租方出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編制房地產(chǎn)。但在編制合并報表合并報表時，應(yīng)將其時，應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)。 如，母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司如，母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時，作為企業(yè)地產(chǎn)，但在編制合并報表時，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。整理課件整理課件( (二二) )、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1、通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進(jìn)

18、行計量通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進(jìn)行計量 應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷,計計提減值準(zhǔn)備提減值準(zhǔn)備 2、只有符合規(guī)定條件的，可以采用公只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價值模式進(jìn)行計量允價值模式進(jìn)行計量 整理課件整理課件( (二二) )、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量2、采用公允價值模式進(jìn)行計量、采用公允價值模式進(jìn)行計量 前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量。量。整理課件整理課件( (二二) )、投資性房地產(chǎn)的

19、后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量2、采用公允價值模式進(jìn)行計量、采用公允價值模式進(jìn)行計量條件條件:（）投資性房地產(chǎn)（）投資性房地產(chǎn)所在地所在地存在活躍交存在活躍交易市場易市場（）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得（）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計允價值作出合理的估計整理課件整理課件（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量公允價值模式下的會計處理公允價值模式下的會計處理 不計提折舊或攤銷不計提折舊或攤銷,以期末公允價值為以期末公允價值為基礎(chǔ)基礎(chǔ)

20、,公允價值與原賬面價值的差額計公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益. 借借:投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)(公允價值變動公允價值變動) 貸貸:公允價值變動損益公允價值變動損益 整理課件整理課件( (二二) )、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量舉例：甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。舉例：甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2007年年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精美裝修的寫議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精美裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時租賃給乙公司使用，字樓于開發(fā)完成的同時租賃給乙公司使用，租賃期為租賃期為10年。當(dāng)年年。當(dāng)年

21、10月月1日，該寫字樓日，該寫字樓的造價為的造價為9000萬元。萬元。2007年年12月月31日，日，該寫字樓的公允價值為該寫字樓的公允價值為9200萬元。甲企業(yè)萬元。甲企業(yè)采用公允價值計量模式。采用公允價值計量模式。整理課件整理課件甲企業(yè)的帳務(wù)處理甲企業(yè)的帳務(wù)處理10月月1日日借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 9000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 900012月月31日日借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 200整理課件整理課件( (二二) )、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量計量模式一經(jīng)確定，不得隨

22、意變更。計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的,應(yīng)當(dāng)作應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，將轉(zhuǎn)換時公允價值為會計政策變更，將轉(zhuǎn)換時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。益（未分配利潤）。 已采用公允價值模式的，不得轉(zhuǎn)為成已采用公允價值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。本模式。整理課件整理課件( (三三) )房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日的確定、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日的確定（1）投資性房地產(chǎn)開始自用）投資性房地產(chǎn)開始自用 轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)

23、商品、提供業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。（2）作為存貨的房地產(chǎn)）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租改為出租，或，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始租賃期開始日日整理課件整理課件（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日的確定、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日的確定（3）自用土地使用權(quán)停止自用，改為）自用土地使用權(quán)停止自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營管理，且該

24、土地使用權(quán)能夠單或經(jīng)營管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨計量和轉(zhuǎn)讓的日期。獨計量和轉(zhuǎn)讓的日期。 整理課件整理課件（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（三）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理（1）在成本模式下）在成本模式下,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值（2）公允價值模式計量的投資性房地）公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時,以轉(zhuǎn)換日以轉(zhuǎn)換日公允公允價值價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的允價值與賬面價值的差額差額，作為，作為公允公允價值變動損益價值變動

25、損益，計入當(dāng)期損益。，計入當(dāng)期損益。 整理課件整理課件（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)價值模式計量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。計量。轉(zhuǎn)換日的公允價值轉(zhuǎn)換日的公允價值原賬面價值原賬面價值 差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積），差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積），計入所有者權(quán)益。計入所有者權(quán)益。整理課件整理課件（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)價值模

26、式計量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)在處置該項投資性房地產(chǎn)時，原企業(yè)在處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。當(dāng)期的投資收益。 整理課件整理課件（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（三）、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換舉例舉例：2007年年6月，甲企業(yè)將一原自用的寫月，甲企業(yè)將一原自用的寫字樓租賃給乙企業(yè)，租賃期開始日為字樓租賃給乙企業(yè)，租賃期開始日為2008年年1月月1日，租賃期限為日，租賃期限為3年。年。2008年年1月月1日該寫字樓原價為日該寫字樓原價為5億，已提折舊億，已提折舊14250萬萬元，公允價值為元，公允價值為35000萬元。甲企業(yè)采用萬元。甲企業(yè)采用公允

27、價值模式計量。公允價值模式計量。甲企業(yè)帳務(wù)處理：甲企業(yè)帳務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 35000 公允價值變動損益公允價值變動損益 750 累計折舊累計折舊 14250 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50000 整理課件整理課件（四）投資性房地產(chǎn)的處置 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益的金額計入當(dāng)期損益整理課件整理課件（五）投資性房地產(chǎn)的披露（五）投資性房地產(chǎn)的披露1、投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式

28、、投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式2、采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤、采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計提情況。銷，以及減值準(zhǔn)備的計提情況。3、采用公允價值模式的，說明公允價值的確定、采用公允價值模式的，說明公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。4、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。者權(quán)益的影響。5、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。、當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。 主要內(nèi)容主要內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）

29、固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)的初始計量（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（四）固定資產(chǎn)的處置（四）固定資產(chǎn)的處置（五）固定資產(chǎn)的披露（五）固定資產(chǎn)的披露 ( (六六) )新準(zhǔn)則的變化新準(zhǔn)則的變化（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 1 1、符合固定資產(chǎn)的定義、符合固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：征的有形資產(chǎn)： （1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；租或經(jīng)營管理而持有的； （2 2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。 2 2、滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、滿足固定

30、資產(chǎn)的確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意的兩個問題：需要注意的兩個問題： 1 1、固定資產(chǎn)的不同組成部分、固定資產(chǎn)的不同組成部分 備品備件備品備件 2 2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （1 1）資本化）資本化 （2 2）費用化）費用化 （二）固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)的初始計量 1、按成本計量、按成本計量 （1 1）外購固定資產(chǎn)）外購固定資產(chǎn) 購買價款購買價款 相關(guān)稅費相關(guān)稅費 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員

31、服務(wù)費等。服務(wù)費等。 （二）固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)的初始計量 1、按成本計量 需要注意的問題：需要注意的問題： 購買固定資產(chǎn)的價款購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信超過正常信用用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則第計準(zhǔn)則第1717號號借款費用借款費用應(yīng)予資本應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。損益。整理課件整理課

32、件舉例：舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)分期付款購買固定資產(chǎn)資料資料1：假定：假定A公司公司207年年1月月1日從日從C公司公司購入購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到收到。 購貨合同約定，購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為型機(jī)器的總價款為1 000萬元，分萬元，分3年支付，年支付， 207年年12月月31日日支付支付500萬元，萬元，208年年12月月31日支付日支付300萬萬元，元， 209年年12月月31日支付日支付200萬元。萬元。整理課件整理課件舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料資料2：假定：假定A公司公司3年期銀行借款年期銀行借款

33、年利率為年利率為6%。分析：分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%)2+200/（1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）（萬元）整理課件整理課件舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）（萬元）第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 93.38 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 1 000整理課件

34、整理課件注意：注意：用一筆款項購入沒有單獨標(biāo)價的多項固用一筆款項購入沒有單獨標(biāo)價的多項固定資產(chǎn)定資產(chǎn)按各項資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)按各項資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值賬價值 （二）固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)的初始計量 2 2、自行建造固定資產(chǎn)的成本、自行建造固定資產(chǎn)的成本 3 3、借款費用、借款費用 4 4、其他方式取得的固定資產(chǎn)的、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本成本投資者投入、非貨幣性交換、債務(wù)重組、投資者投入、非貨幣性交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、盤盈企業(yè)合并、盤盈 5 5、棄置費用、棄置費用（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：

35、折舊（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值和減值 1 1、固定資產(chǎn)的折舊范圍、固定資產(chǎn)的折舊范圍 （1 1）已提足折舊的固定資產(chǎn)）已提足折舊的固定資產(chǎn) （2 2）土地）土地 整理課件整理課件（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值和減值 2 2、固定資產(chǎn)的折舊金額、固定資產(chǎn)的折舊金額 原價原價( (成本成本) ) 預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值 減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備整理課件整理課件（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值和減值 3 3、固定資產(chǎn)使用壽命的確定、固定資產(chǎn)使用壽命的確定 生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力 有形和無形損耗有形和無形損耗 法律限制法律限制 整理課件整

36、理課件（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：折舊和減值減值 4 4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù)選擇的依據(jù): : 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn) 方式方式可選的方法可選的方法: : 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法年數(shù)總數(shù)法 整理課件整理課件 5 5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定固定資產(chǎn)折舊年限的確定 （1 1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是論是否否交付使用，交付使用，尚未辦理竣工決算尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)按照按照估計價值估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，

37、并計提折舊；確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按后，再按實際成本實際成本調(diào)整調(diào)整原來原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額舊額。 固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短較短的期間內(nèi)的期間內(nèi)計提計提折舊。折舊。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，應(yīng)當(dāng)在費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中三者中較短較短的期間

38、內(nèi)計提的期間內(nèi)計提折舊。折舊。整理課件整理課件 5 5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定、固定資產(chǎn)折舊年限的確定 （2 2）處于修理、更新改造過程而停止）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確計提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。 （3 3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前

39、報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（四）固定資產(chǎn)的處置（四）固定資產(chǎn)的處置 1 1、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 （1 1）處置狀態(tài)）處置狀態(tài) （2 2）不能帶來經(jīng)濟(jì)利益）不能帶來經(jīng)濟(jì)利益 整理課件整理課件 2 2、持有待售固定資產(chǎn)價值的確定、持有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件條件: : （1 1）當(dāng)前可售）當(dāng)前可售 （2 2）極可能出售）極可能出售計量原則計量原則: :（1 1）預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值= =公允價值公允價值- -處置費用處置費用原原賬面價值賬面價值（2 2）原賬面價值）原賬面價值預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損

40、益。產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。（3 3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。舊和減值測試。整理課件整理課件（四）固定資產(chǎn)的處置（四）固定資產(chǎn)的處置 3 3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)舉例：舉例： 企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為10001000萬元，采用年限平均法計提折舊，使萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為用壽命為1010年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為0 0，在第，在第5 5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計5

41、00500萬萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為400400萬元。萬元。整理課件整理課件（四）固定資產(chǎn)的處置（四）固定資產(chǎn)的處置 單位：萬元單位：萬元項項 目目 金額金額 計算過程計算過程對該項固定資產(chǎn)進(jìn)對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值行更換前的賬面價值 600600 1000-1000/10 1000-1000/104 4加上：發(fā)生的后續(xù)支出加上：發(fā)生的后續(xù)支出 500500減去：被更換部件的賬減去：被更換部件的賬面價值面價值 240240 400/10 400/106 6對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行對該項

42、固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價更換后的原價 860860整理課件整理課件（四）固定資產(chǎn)的處置（四）固定資產(chǎn)的處置 4 4、固定資產(chǎn)報廢毀損的處理、固定資產(chǎn)報廢毀損的處理 （五）固定資產(chǎn)的披露（五）固定資產(chǎn)的披露 1 1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。量基礎(chǔ)和折舊方法。 2 2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。凈殘值和折舊率。 3 3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。金額。 （五）固定資產(chǎn)的披露（五）固定資產(chǎn)的披露 4

43、 4、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用。、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用。 5 5、對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。價值。 6 6、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。用和預(yù)計處置時間等。 整理課件整理課件（五）新準(zhǔn)則的變化1、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回、取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回2、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則整理課件整理課件企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換整理課件整理課件主要內(nèi)容主要內(nèi)容（一）非貨幣性資產(chǎn)

44、交換概述（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概述（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（四）新準(zhǔn)則的變化（四）新準(zhǔn)則的變化整理課件整理課件（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概述 1、概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價） 整理課件整理課件（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）非貨幣性資產(chǎn)交換概述 2 2、認(rèn)定、認(rèn)定: :以補(bǔ)價占全部交換金額比例的以補(bǔ)價占全部交換金額比例的25%25%作參考作參考低于低于25%25%，視

45、為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則準(zhǔn)則高于高于25%25%（含（含25%25%），適用），適用企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第第1414號號收入收入等相關(guān)準(zhǔn)則。等相關(guān)準(zhǔn)則。支付的貨幣性資產(chǎn)支付的貨幣性資產(chǎn)/ /換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值 支付的貨幣性資產(chǎn)支付的貨幣性資產(chǎn)/ /（換出資產(chǎn)公允價值（換出資產(chǎn)公允價值+ +支付的貨幣性資產(chǎn)支付的貨幣性資產(chǎn)) ) 收到的貨幣性資產(chǎn)收到的貨幣性資產(chǎn)/ /換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值 收到的貨幣性資產(chǎn)收到的貨幣性資產(chǎn)/(/(換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值+ +收到的貨幣性資產(chǎn)收到的貨幣性資產(chǎn)) )整理課件整理課件（二）非貨幣

46、性資產(chǎn)交換的計量（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 兩種計量基礎(chǔ)：兩種計量基礎(chǔ)： (1) (1) 公允價值公允價值 必須符合兩個條件：必須符合兩個條件：交換具有交換具有商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 (2)(2)賬面價值賬面價值( (換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)) )上述兩個條件均不符合上述兩個條件均不符合整理課件整理課件（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量1 1、商業(yè)實質(zhì)的判斷、商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：（1 1）換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資）換入資產(chǎn)

47、未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同產(chǎn)顯著不同a.a.風(fēng)險、金額相同，時間不同風(fēng)險、金額相同，時間不同b.b.時間、金額相同，風(fēng)險不同時間、金額相同，風(fēng)險不同c.c.風(fēng)險、時間相同，金額不同風(fēng)險、時間相同，金額不同d.d.風(fēng)險、時間和金額均不同風(fēng)險、時間和金額均不同示例示例1:1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓, ,建造時間及建造時間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？整理課件整理課件（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量1 1、商業(yè)實質(zhì)的判斷、商業(yè)實質(zhì)的判斷（2 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）換

48、入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的不同，且其差額與公允價值相比是重大的 預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價 實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換交換整理課件整理課件（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量2 2、公允價值的可靠計量、公允價值的可靠計量（1 1）資產(chǎn)本身存在活躍市場的，

49、表明資）資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值（2 2）類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資）類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值格為基礎(chǔ)，確定公允價值整理課件整理課件（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（3 3）不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場）不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易交易采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)采用估值技術(shù)確定的

50、資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；的變動區(qū)間不大；或者或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定定視為公允價值能夠可靠計量視為公允價值能夠可靠計量參照參照金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量等相關(guān)準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值整理課件整理課件（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理1 1、以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況、以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下下（1 1）不發(fā)生補(bǔ)價）不發(fā)生補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值( (除非能證明

51、換入資產(chǎn)除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠公允價值更可靠) +) +相關(guān)稅費相關(guān)稅費（2 2）發(fā)生補(bǔ)價）發(fā)生補(bǔ)價 支付補(bǔ)價方：換出資產(chǎn)公允價值支付補(bǔ)價方：換出資產(chǎn)公允價值+ +補(bǔ)價補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)公允價值）（或換入資產(chǎn)公允價值）+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值- -補(bǔ)價）補(bǔ)價）+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費整理課件整理課件（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第

52、1414號號收入收入按公按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。額，計入投資收益。整理課件整理課件（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理2 2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具

53、有商業(yè)實質(zhì)，、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益整理課件整理課件（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 舉例：舉例：A A公司以一輛小汽車換取公司以一輛小汽車換取B B公司公司一輛小型中巴，一輛小型中巴，A A公司小汽車的賬面原公司小汽車的賬面原價為價為3030萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為1111萬元，公萬元，公允價值為允價值為161

54、6萬元，萬元，B B公司小型中巴賬面公司小型中巴賬面原價為原價為4040萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為1515萬元，萬元，公允價值為公允價值為2020萬元，萬元，A A公司支付了公司支付了4 4萬萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）該交換具有商業(yè)實質(zhì)）整理課件整理課件（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理A A公司公司 借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1919 累計折舊累計折舊 1111 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)小汽車小汽車 3030 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 20 20 （16+416+4）

55、營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 3 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1919 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4整理課件整理課件（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理B B公司公司 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2525 累計折舊累計折舊 1515 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 4040 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小汽車小汽車 1616（20-420-4） 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2525整理課件整理課件（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理理 沿用前例資料，假定兩輛車的公允價值均不能可沿用前例

56、資料，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，靠計量，A A公司按照兩者賬面價值的差額支付了公司按照兩者賬面價值的差額支付了6 6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費）萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費）A A公司公司 借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1919 累計折舊累計折舊 1111 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)小汽車小汽車 3030 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2525 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 19 19 現(xiàn)金現(xiàn)金 6 6整理課件整理課件（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理B B公司公司 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2525 累計折舊累計折舊 151

57、5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 4040 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小汽車小汽車 1919（25-625-6） 現(xiàn)金現(xiàn)金 6 6 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2525如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補(bǔ)如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補(bǔ)價，交易雙方均不確認(rèn)損益價，交易雙方均不確認(rèn)損益整理課件整理課件（四）新準(zhǔn)則的變化（四）新準(zhǔn)則的變化1.1.計量基礎(chǔ)不同：舊準(zhǔn)則只允許采用賬面價值計量基礎(chǔ)不同：舊準(zhǔn)則只允許采用賬面價值, ,新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價值為新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本, ,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益并確

58、認(rèn)產(chǎn)生的損益2.2.損益的確認(rèn)原則不同：舊準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取損益的確認(rèn)原則不同：舊準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決決于是否支付補(bǔ)價；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本 3.3.新準(zhǔn)則引入了新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)”的重要概念的重要概念整理課件整理課件 整理課件整理課件整理課件整理課件收入：企業(yè)在收入：企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬傻?、中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?？偭魅?。日常活動：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)日?；顒樱浩髽I(yè)

59、為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的所從事的經(jīng)常性活動經(jīng)常性活動，以及與之，以及與之相關(guān)的相關(guān)的其他活動其他活動。u銷售商品銷售商品u提供勞務(wù)提供勞務(wù)u讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)整理課件整理課件( (二）銷售商品收入二）銷售商品收入 銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的確認(rèn)條件 銷售商品收入的計量方法銷售商品收入的計量方法 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用整理課件整理課件1 1、銷售商品收入的確認(rèn)條件、銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移給購貨方給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的企業(yè)既沒有保留通常與

60、所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管繼續(xù)管理權(quán)理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制，也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量的成本能夠可靠地計量確認(rèn)條件整理課件整理課件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方轉(zhuǎn)移給購貨方1 1、通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，、通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移2 2、某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，、某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移