第六章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

1、第2篇 稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)實(shí)務(wù) 項(xiàng)目5 個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 1.民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人到我國(guó)工作時(shí)，應(yīng)充分利用我國(guó)所規(guī)定居民納稅義務(wù)人的條件，避免成為我國(guó)的居民納稅義務(wù)人，從而減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)籌劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湯姆、杰克、史密斯三位先生均為美國(guó)公民，且共湯姆、杰克、史密斯三位先生均為美國(guó)公民，且共同就職于美國(guó)某公司。因工作原因，湯姆和杰克于同就職于美國(guó)某公司。因工作原因，湯姆和杰克于2010年年12月月10日被美

2、國(guó)總公司派往中國(guó)的分公司工日被美國(guó)總公司派往中國(guó)的分公司工作。緊接著，作。緊接著，2011年年2月月5日，史密斯也被派往中國(guó)日，史密斯也被派往中國(guó)工作。工作。2011年度，因工作需要，三人均回國(guó)述職一年度，因工作需要，三人均回國(guó)述職一段時(shí)間。湯姆于段時(shí)間。湯姆于2011年年6月至月至7月回國(guó)月回國(guó)2個(gè)月，杰克個(gè)月，杰克和史密斯于和史密斯于2011年年8月回國(guó)月回國(guó)27天。天。2011年年12月月31日日，發(fā)放年終工資、薪金。湯姆取得中國(guó)分公司支付，發(fā)放年終工資、薪金。湯姆取得中國(guó)分公司支付的工資、薪金的工資、薪金20萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付的工資、薪萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付的工資、薪金金2萬(wàn)美元；杰克

3、和史密斯均取得中國(guó)分公司支付的萬(wàn)美元；杰克和史密斯均取得中國(guó)分公司支付的22萬(wàn)元和美國(guó)總公司支付的萬(wàn)元和美國(guó)總公司支付的2萬(wàn)美元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅萬(wàn)美元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃務(wù)籌劃案例案例5.1湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073案例案例5.1方案一：方案一：按上述時(shí)間段分析。 湯姆2011年度一次性出境兩個(gè)月，明顯超過(guò)30天的標(biāo)準(zhǔn)，故為非居民納稅義務(wù)人。 史密斯于2011年2月5日才來(lái)中國(guó)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)（1月1日至12月31日）居住未滿(mǎn)1年，因而也是非居民納稅義務(wù)人。 杰克在2011納稅年度1月1日至12月31日期間，除臨時(shí)離境27天外，其余時(shí)間全在

4、中國(guó)，居住滿(mǎn)一年，因而屬于居民納稅義務(wù)人。 因此，湯姆和史密斯僅就中國(guó)分公司支付的所得納稅，而杰克對(duì)來(lái)源于兩國(guó)公司的全部所得均要納稅。 方案二：方案二：假設(shè)杰克在回國(guó)述職時(shí)，多停留3天以上。 則杰克達(dá)到一次離境超過(guò)30天的條件，成為非居民納稅義務(wù)人，可以?xún)H就其來(lái)源于中國(guó)分公司的所得繳納個(gè)人所得稅。 方案二與方案一相比，杰克在中國(guó)可以不用繳納來(lái)源于美國(guó)公司工資、薪金的個(gè)人所得稅，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議決定對(duì)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法作如下修改：第三

5、條第一項(xiàng)修改為工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3至45（稅率表見(jiàn)表5.1）。第六條第一款第一項(xiàng)修改為工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額工資、薪金收入適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果納稅人的每月工資、薪金不均衡，某些月份薪酬非常高，就要適用較高的稅率，而另外的月份薪酬很低，適用的稅率也較低，甚至沒(méi)有超過(guò)免征額，不用繳稅。在這種情況下，納稅人的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)超過(guò)其應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)。若納稅人每月工資變化幅度較大，若采用平均發(fā)放工資的方式，一般情況下都可少繳個(gè)人所得稅。這樣既降低了個(gè)人所得稅稅負(fù)，又沒(méi)有稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)籌劃思路 稅法依據(jù)某公司采取按每月的績(jī)效與薪酬掛鉤的

6、方式為其員某公司采取按每月的績(jī)效與薪酬掛鉤的方式為其員工發(fā)放工資。該公司員工李某工發(fā)放工資。該公司員工李某2012年度全年每月工年度全年每月工資如下（單位：元）：資如下（單位：元）：6 000、3 500、4 500、1 500、2 000、2 500、3 000、3 500、3 000、500、4 000、8 000。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃案例案例5.2湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.具有法人資格的企業(yè)（股份有限公司、有限責(zé)任公司）需要繳納25的企業(yè)所得稅，個(gè)人股東從股份有限公司和有限責(zé)任公司取得的稅后利潤(rùn)需要繳納個(gè)人所得稅

7、。企業(yè)可以在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，選擇成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)而非成立股份有限公司、有限責(zé)任公司，以規(guī)避企業(yè)所得稅，降低整體稅負(fù)籌劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073孫某等孫某等4人欲成立一家皮鞋商場(chǎng)，每年利潤(rùn)總額為人欲成立一家皮鞋商場(chǎng)，每年利潤(rùn)總額為1 000 000元，且無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目。元，且無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目。案例案例5.3方案一：方案一：選擇成立有限責(zé)任公司且稅后利潤(rùn)全部分配給股東。 則既繳納企業(yè)所得稅，又繳納個(gè)人所得稅，則： 有限責(zé)任公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1 000 00025=250 000（元） 4位股東應(yīng)繳納個(gè)人所

8、得稅總額=（1 000 000-250 000）4204=150 000（元） 應(yīng)納稅額合計(jì)=250 000+150 000=400 000（元） 方案二：方案二：選擇成立合伙企業(yè)。 則只需繳納個(gè)人所得稅： 4位股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額=（1 000 0004）3514 7504=291 000（元）， 應(yīng)納稅額合計(jì)=291 000（元） 方案二比方案一少納稅109 000元（400 000291 000），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.勞務(wù)

9、報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元。對(duì)前款應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成由于勞務(wù)報(bào)酬所得適用20的超額累進(jìn)稅率，但對(duì)一次性收入畸高時(shí)，實(shí)行加成征收，即相當(dāng)于適用20、30、40的超額累進(jìn)稅率，因此合理降低每次收入額便有可能降低個(gè)人所得稅稅負(fù)?；I劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073張某為國(guó)內(nèi)知名稅務(wù)籌劃專(zhuān)家，張某為國(guó)內(nèi)知名稅務(wù)籌劃專(zhuān)家，2011年應(yīng)邀到某上年應(yīng)邀到某上市公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃培訓(xùn)。雙方約定，市公司進(jìn)行稅務(wù)籌

10、劃培訓(xùn)。雙方約定，2011年年5月份月份和和6月份共培訓(xùn)月份共培訓(xùn)4次，但每月至少培訓(xùn)一次，每次取次，但每月至少培訓(xùn)一次，每次取得報(bào)酬得報(bào)酬20 000元，該報(bào)酬當(dāng)月即可取得元，該報(bào)酬當(dāng)月即可取得案例案例5.4方案一：2011年5月份培訓(xùn)一次，6月份培訓(xùn)3次。 5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=20 000（120）20=3 200（元） 6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=20 0003（120）302 000=12 400（元） 納稅合計(jì)額=3 200+12 400=15 600（元） 方案二：2011年5月份培訓(xùn)2次，6月份培訓(xùn)2次。 5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=20 0002（120）302 000=7 600（元）

11、 6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=20 0002（120）302 000=7 600（元） 納稅合計(jì)額=7 600+7 600=15 200（元）湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073案例案例5.4方案三：張某與該上市公司進(jìn)一步協(xié)商，2011年5、6、7、8月份每月各培訓(xùn)一次，共計(jì)4次。 5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=20 000（120）20=3 200（元） 6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=20 000（120）20=3 200（元） 7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=20 000（120）20=3 200（元） 8月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=20 000（120）20=3 200（元） 納稅合

12、計(jì)額=3 200+3 200+3 200+3 200=12 800（元） 方案三比方案一少納稅2 800元（15 60012 800），方案三比方案二少納稅2 400元（15 20012 800）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案三湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額應(yīng)按以下方式確定：實(shí)行定額或定率扣除，即每次收入4 000元的，定率扣20。勞務(wù)報(bào)酬所得稅率的確定：比例稅率20；對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額20 000元以上的部分要加成征收，即20

13、 000元至50 000元的部分，稅率為30；50 000元以上的部分，稅率為40。納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，一般情況下，接受勞務(wù)的單位只是定額地支付勞務(wù)報(bào)酬，納稅人的交通費(fèi)、食宿費(fèi)自己承擔(dān)?；I劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073北京的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家張某受聘到深圳講課，為期北京的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家張某受聘到深圳講課，為期7天，深圳天，深圳一方支付報(bào)酬一方支付報(bào)酬70 000元，但有關(guān)交通費(fèi)、食宿費(fèi)等由張某元，但有關(guān)交通費(fèi)、食宿費(fèi)等由張某自理，張某共開(kāi)支自理，張某共開(kāi)支10 000元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃案例案例5.5方案一：交通

14、費(fèi)、食宿費(fèi)等由張某自理。 張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=70 000（120）407 000=15 400（元）張某凈收入=70 00010 00015 400=44 600（元） 方案二：交通費(fèi)、食宿費(fèi)由深圳一方承擔(dān)，相應(yīng)減少勞務(wù)報(bào)酬至60 000元。 張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=60 000（120）302 000=12 400（元） 張某凈收入=60 00012 400=47 600（元） 方案二比方案一少繳稅3 000元（15 40012 400），凈收入增加3 000元（47 60044 600），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖

15、南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.工資、薪金所得適用的是345的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20的比例稅率，對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收由于費(fèi)用扣除金額、稅率、計(jì)算方式都不同，因此相同數(shù)額的收入，是按工資、薪金還是所得征稅，還是按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅，其應(yīng)納稅額是不一樣的。而工資、薪金收入與勞務(wù)報(bào)酬收入都是勞動(dòng)所得，兩者最大的區(qū)別在于提供勞動(dòng)的個(gè)人是否與接受其勞動(dòng)的單位或個(gè)人簽訂了存在雇傭關(guān)系的勞動(dòng)合同。這就給納稅人帶來(lái)了很大的籌劃空間籌劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073王某王

16、某2012年欲到甲企業(yè)打工，約定年收人為年欲到甲企業(yè)打工，約定年收人為42 000元（按月平均發(fā)放），王某可選擇與甲企業(yè)簽署勞元（按月平均發(fā)放），王某可選擇與甲企業(yè)簽署勞務(wù)合同或雇傭合同。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃務(wù)合同或雇傭合同。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃案例案例5.6方案一：簽署勞務(wù)合同，確立勞務(wù)關(guān)系。 則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅： 王某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（42 00012800）20=540（元） 王某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=54012=6 480（元） 方案二：簽署雇傭合同，確立雇傭關(guān)系。 則按工資、薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅： 王某每月收入=42 00012=3 500（元） 由于未超過(guò)免征額3

17、500元，因此不需繳納個(gè)人所得稅。 方案二比方案一少繳稅6 480元（6 4800），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收人為一次納稅人出租閑置的房屋，如將房屋修繕工作安排在簽訂租賃合同的當(dāng)月或以后，則修繕費(fèi)用與該出租房屋直接相關(guān)，可持有效憑證從當(dāng)月財(cái)產(chǎn)租賃所得中進(jìn)

18、行扣除，從而降低了應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減輕了個(gè)人所得稅稅負(fù)籌劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073張某在市區(qū)有一套閑置的住房，張某在市區(qū)有一套閑置的住房，2011年年12月份張某月份張某打算于打算于2012年年1月將此房屋租給他人，租期為月將此房屋租給他人，租期為36個(gè)個(gè)月。張某的房屋出租收入為每月月。張某的房屋出租收入為每月10 000元。由于該元。由于該房子年久失修，已經(jīng)有多處漏水，需要進(jìn)行修理，房子年久失修，已經(jīng)有多處漏水，需要進(jìn)行修理，預(yù)計(jì)花費(fèi)預(yù)計(jì)花費(fèi)24 000元，工期為元，工期為5天左右。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅天左右。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃

19、。務(wù)籌劃。案例案例5.7方案一：方案一：張某2011年12月份維修房屋后，于2012年1月份對(duì)外出租。 應(yīng)納個(gè)人所得稅=10 00010 000410 0003（1+7+3）1036 =33 372（元） 張某凈收入=10 0003624 00033 372=302 628（元） 方案二：方案二：張某于2012年1月份即對(duì)外出租的當(dāng)月對(duì)房屋進(jìn)行維修。 張某前30個(gè)月每月可以扣除修繕費(fèi)用800元。 前30個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=10 00010 000410 0003（1+7+3） 8001030=25 410（元） 最后6個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=110 00010 000410 0003（1+7+3）106=5 562（元） 納稅合計(jì)額=25 410+5 562=30 972（元） 張某凈收入=10 0003624 00030 972=305 028（元） 方案二比方案一少納稅2 400元（33