增值稅基本原理培訓(xùn)課件

1、山東省國家稅務(wù)局目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革一、增值稅的產(chǎn)生1921年由德國西蒙士正式提出1954年在法國正式形成全世界有170多個國家實行增值稅一、增值稅的產(chǎn)生（一）以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可以把稅收分為直接稅和間接稅兩種。 、直接稅： 以收入（所得）或財產(chǎn)為稅基 稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁于他人，由納稅人直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種，即為直接稅，如所得稅和財產(chǎn)稅等。 納稅人=負(fù)稅人、間接稅： 以支出或消費為稅基稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁于他人，納稅人只是間接承擔(dān)稅負(fù)，而真正的負(fù)

2、稅人并不是法定納稅人的稅種，即為間接稅，如增值稅和營業(yè)稅。納稅人負(fù)稅人間接稅中的一個重要體系就是貨物和勞務(wù)稅一、增值稅的產(chǎn)生（二）傳統(tǒng)貨物和勞務(wù)稅計稅依據(jù)：貨物和勞務(wù)的全部流轉(zhuǎn)額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)稅率： 單一比例稅率弊端： 嚴(yán)重的重復(fù)征稅環(huán)節(jié) 進(jìn)價 增值額 銷售額 稅率 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額 產(chǎn)品稅負(fù) 生產(chǎn) 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批發(fā) 100 100 200 10% 20 （10+20）/200100%=15% 零售 200 100 300 10% 30 （10+20+30）/300100%=20% 10%20%30%一、增值稅的產(chǎn)

3、生（三）增值稅計稅 計稅依據(jù)：增值額 征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié) 稅率：比例稅率 優(yōu)勢：可以消除重復(fù)征稅環(huán)節(jié) 進(jìn)價 增值額 銷售額 稅率 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額 產(chǎn)品稅負(fù) 生產(chǎn) 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批發(fā) 100 100 200 10% 10 （10+10）/200100%=10% 零售 200 100 300 10% 10 （10+10+10）/300100%=10% 目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改

4、增”改革二、增值稅的概念增值稅(Value Added Tax，VAT)是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額征收的一種間接稅。 （一）增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值征稅,沒有增值不征稅。 二、增值稅的概念 （二） 增值額是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動在購入貨物或取得勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額，對繳納增值稅的納稅人而言，“增值額”就是其生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的銷售額與其從其他納稅人購入貨物、勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)

5、稅行為兩者之間的差額。對于繳納增值稅的納稅人而言:二、增值稅的概念（三）對”增值額”這一概念可以從以下四個方面理解： 理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目（相當(dāng)于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品最后銷售價格=各環(huán)節(jié)增值額之和。二、增值稅的概念從國民收入分配角度看，增值額相當(dāng)于商品價

6、值C+V+M中的V+M部分。增值額是勞動者新創(chuàng)造的價值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入，大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入?，F(xiàn)狀分析： 對“增值額”征稅只是一種理想化的狀態(tài)，目前世界各國依據(jù)各自的國情、政策要求，人為規(guī)定了不同的征稅范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等，使得理論增值額和法定增值額并不完全一致，我國也不例外。二、增值稅的概念（五）與營業(yè)稅相比，增值稅對增值額（差額）進(jìn)行征稅，營業(yè)稅對銷 售額（全額）進(jìn)行征稅。項目環(huán)節(jié)銷售額增值額制造環(huán)節(jié)150150批發(fā)環(huán)節(jié)20050零售環(huán)節(jié)26060合計260目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅

7、的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革三、增值稅的分類（一）按增值額的內(nèi)容、扣除項目的不同，增值稅可劃分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，而在此之前實行的是生產(chǎn)型增值稅。、生產(chǎn)型增值稅。商品的銷售收入或勞務(wù)收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等中間性產(chǎn)品的價值后的余額為課稅增值額，但對投入的固定資產(chǎn)機(jī)器折舊不予扣除。課稅依據(jù)等于工資、利潤、利息、地租和折舊數(shù)之和。從國民經(jīng)濟(jì)整體看，課稅基數(shù)就是國民生產(chǎn)總值GNP，故稱為生產(chǎn)型增值稅。三、增值稅的分類、收入型增值稅。以銷售收入減除投入生產(chǎn)性產(chǎn)品價值和固定資產(chǎn)

8、折舊后的余額為課稅增值額征收的增值稅，稱之為收入型增值稅。即從產(chǎn)品價值C+V+M中扣除了不變成本C，課稅依據(jù)相當(dāng)于工資、利潤、利息、地租之和，從國民經(jīng)濟(jì)整體看，稅基相當(dāng)于國民收入（V+M），因此稱之為收入型增值稅。、消費型增值稅。以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和同期購入的全部固定資產(chǎn)價值后的余額為課稅增值額征收的增值稅，稱為消費型增值稅。其特點是準(zhǔn)許扣除當(dāng)期購進(jìn)的全部固定資產(chǎn)的已納稅款。這種類型的增值稅對所有外購項目，即非本企業(yè)新創(chuàng)造的價值都實行徹底的購進(jìn)扣稅法。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理，是最典型的增值稅。 三、增值稅的分類（二）按征稅范圍劃分按增值稅課征的范圍可分為大、中、小

9、三種類型的增值稅。、小范圍的增值稅。只限于在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征增值稅。目前世界上只有很少國家實行這種增值稅。、中范圍的增值稅。在工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)以及提供勞務(wù)服務(wù)的領(lǐng)域?qū)嵭性鲋刀?。即增值稅的課征范圍從工業(yè)產(chǎn)制環(huán)節(jié)向前垂直延伸到商業(yè)和服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。大多數(shù)發(fā)展中國家都實行中范圍的增值稅，但對勞務(wù)征稅，一般只對列舉的某幾種勞務(wù)項目征收，未列舉的不征稅。、大范圍的增值稅。這種增值稅的實行范圍不僅包括工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，向前垂直延伸到商業(yè)服務(wù)業(yè)，而且向后垂直延伸到農(nóng)業(yè)。目前歐盟國家就是實行這種增值稅。目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征

10、六、稅制構(gòu)成要素七、我國增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革四、增值稅的計稅方法 增值稅是以增值額作為課稅對象征收的一種稅。為實現(xiàn)對增值額征稅的目的，增值稅的計稅方法可以分為直接計稅法和間接計稅法。（一）直接計稅法直接計稅法是按照規(guī)定直接計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計算出應(yīng)納稅額的一種計稅方法。直接計稅法又因計算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。、 加法。加法是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的那部分新價值的項目，如工資、利息、租金、利潤和其他增值項目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額的方法

11、。四、增值稅的計稅方法應(yīng)納稅額=（工資+利息+租金+利潤+其他增值項目）增值稅適用稅率已實行增值稅的國家中，尚無一個國家實際采用。、減法。減法又稱扣額法，是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售全額，減去非增值項目金額，如外購原材料、燃料、動力等后的余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計算出應(yīng)納稅額的方法。其基本公式為：應(yīng)納稅額=（銷售全額-非增值項目金額）增值稅稅率這種方法也存在增值項目和非增值項目難以劃分和兼營不同稅率貨物（勞務(wù)），免稅貨物扣除項目金額劃分與計算的問題，因此在實際也沒有得到采用。四、增值稅的計稅方法（二）間接計稅法間接計稅法也可以分為加法和減法。、間接加法是將各增值項

12、目分別乘以適用稅率，再相加求得應(yīng)納增值稅額。其基本公式為：應(yīng)納稅額=工資增值稅率+利息增值稅率+租金增值稅率+利潤增值稅率+其他增值項目增值稅率、間接減法是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目，即企業(yè)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已納稅額（進(jìn)項稅額）的方法，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。其計算公式為：四、增值稅的計稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額增值稅率-非增值項目已納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額這種方法比較簡便易行，目前為大多數(shù)國家所采用。（三）我國目前所采用的增值稅計算方法為購進(jìn)扣稅法，即在

13、計算進(jìn)項稅額時，按當(dāng)期購進(jìn)商品已納稅額計算。實際征收中，采用憑增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法計算應(yīng)納稅款。根據(jù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人主體的不同，我國現(xiàn)行兩種計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法。 、一般計稅方法一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生四、增值稅的計稅方法財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼

14、續(xù)抵扣。進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。四、增值稅的計稅方法下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額；、從境外單位或者個人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。四、增值稅的計

15、稅方法、簡易計稅方法小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革五、增值稅的特征（一）不重復(fù)征稅，具有中性的特征，對經(jīng)濟(jì)活動有較強(qiáng)的適應(yīng)性 所謂中性稅收是指稅收對經(jīng)濟(jì)行為包括企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式等，不產(chǎn)生影響，由市場對資源配置發(fā)揮基礎(chǔ)性、主導(dǎo)性作用。 因為增值稅只對貨物或勞務(wù)銷售額

16、中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的、以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅，從而有效地排除了重復(fù)征稅因素。這種情況使增值稅對生產(chǎn)經(jīng)營活動以及消費行為基本不發(fā)生影響，從而使增值稅具有了中性稅收的特征，能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)了專業(yè)化分工，帶動了公平競爭。五、增值稅的特征（二）具有間接稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，有利于穩(wěn)定財政收入，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者 作為一種新型的流轉(zhuǎn)稅，增值稅保留了傳統(tǒng)間接稅按流轉(zhuǎn)額全值計稅和道道征稅的特點，同時還實行稅款抵扣制度，即在逐環(huán)節(jié)征稅的同時，還實行逐環(huán)節(jié)扣稅。在這里各環(huán)節(jié)的經(jīng)營者作為納稅人只是把從買方收取的稅款轉(zhuǎn)繳給政府，而經(jīng)

17、營者本身實際上并沒有承擔(dān)增值稅稅款。這樣，隨著各環(huán)節(jié)交易活動的進(jìn)行，經(jīng)營者在出售貨物的同時也出售了該貨物所承擔(dān)的增值稅稅款，直到貨物賣給最終消費者時，貨物在以前環(huán)節(jié)已納的稅款連同本環(huán)節(jié)的稅款也一同轉(zhuǎn)給了最終消費者。可見，增值稅稅負(fù)具有逐環(huán)節(jié)向前推移的特點，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營者并不是增值稅的真正負(fù)擔(dān)者，只有最終消費者才是全部稅款的負(fù)擔(dān)者。五、增值稅的特征（三） 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性無論是從橫向看還是從縱向看，都有著廣闊的稅基。從生產(chǎn)經(jīng)營的橫向關(guān)系看，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)服務(wù)活動，只要有增值收入就要納稅；從生產(chǎn)經(jīng)營的縱向關(guān)系看，每一貨物無論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)

18、生的增值額逐次征稅。因此增值稅在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。五、增值稅的特征（四）能夠?qū)崿F(xiàn)徹底的出口退稅 世界各國為保護(hù)和促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在對外貿(mào)易上可以采取鼓勵出口的經(jīng)濟(jì)政策。而流轉(zhuǎn)稅是由消費者負(fù)擔(dān)的，出口貨物是在國外消費的，因此，各國對出口貨物普遍實行退稅政策，使出口貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場。在這種政策下，傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅按全部銷售額征稅，由于存在重復(fù)征稅，在貨物出口時，究竟繳了多少稅是很難計算清楚的。五、增值稅的特征這樣，在出口退稅工作中就不可避免地存在兩個問題：一是退稅不足，影響貨物在國際市場的競爭力；二是退稅過多，形成國家對出口貨物的補(bǔ)貼。實行增值稅則可以避免上述問題，因為

19、貨物的出口價格就是其全部增值額，用出口價格乘以增值稅稅率，即可準(zhǔn)確地計算出出口貨物應(yīng)退稅款，從而做到一次全部將已征稅款準(zhǔn)確地退還給企業(yè)使出口貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場。五、增值稅的特征（五）采用增值稅扣稅鏈條管理，便于稅務(wù)管理 與增值稅實行稅款抵扣的計稅方法相適應(yīng)，各國都實行憑發(fā)票扣稅的征收制度，通過發(fā)票把買賣雙方連為一體，并形成一個有機(jī)的扣稅鏈條，即銷售方銷售貨物開具的增值稅發(fā)票既是銷貨方計算銷項稅額的憑證，同時也是購貨方據(jù)以扣稅的憑證。正是通過發(fā)票才得以把貨物承擔(dān)的稅款從一個經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，最后傳遞到最終消費者身上。在這一納稅鏈條中，如有哪一環(huán)節(jié)少繳了稅款，必然導(dǎo)致下一個環(huán)

20、節(jié)多繳稅款?？梢姡鲋刀惏l(fā)票使買賣雙方在納稅上形成了一種利益制約關(guān)系。這種制約關(guān)系一方面可以避免納稅人偷稅、漏稅和錯計稅款，另一方面也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革六、稅制構(gòu)成要素1、納稅人 是指依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，是依據(jù)稅法規(guī)定需要申報繳納稅款的主體，是任何稅種最基本的稅制構(gòu)成要素之一。根據(jù)各自的征稅對象不同，各個稅種有著各自不同的納稅人范圍。2、增值稅納稅

21、人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。-增值稅納稅人六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅人、增值稅納稅人分類增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人（）標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分，以納稅人年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。（）納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的確定 、工業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬； 、商業(yè)：年

22、應(yīng)稅銷售額80萬； 、營改增行業(yè)：年應(yīng)稅銷售額500萬年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請登記成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅人、符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請登記成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅征稅范圍 征稅范圍是指征稅

23、對象的具體內(nèi)容和范圍，即稅收征收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應(yīng)征稅，未列入征稅范圍的，則不征稅或者免稅。目前，我國對增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)以及加工、修理修配環(huán)節(jié)。推行“營業(yè)稅改征增值稅”改革后，逐步將銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)納入增值稅征稅范圍。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅征稅稅率、基本稅率17%、對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等特殊行業(yè)或產(chǎn)品采用低稅率13%。、營改增試點納稅人稅率（）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除上述兩條外，稅率為6。六、稅制構(gòu)

24、成要素 -增值稅征稅稅率、征收率 （）小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，適用3%的征收率。增值稅一般納稅人發(fā)生特定業(yè)務(wù)，可以選擇簡易計稅方法，適用3%的征收率。 （）營改增后銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)中部分服務(wù)適用5%的征收率。 （）營改增后個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。、預(yù)征率營改增后建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)中部分服務(wù)適用、的預(yù)征率。6、零稅率：出口貨物； 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特殊營改增應(yīng)稅行為。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅的稅收優(yōu)惠、免稅：是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵、扶持或照顧的特殊規(guī)定。、減稅：又稱稅收

25、減征，是按照稅收法律、法規(guī)減除納稅義務(wù)人一部分應(yīng)納稅款。、出口退（免）稅：是指對出口貨物已征收的國內(nèi)稅實行部分或全部退稅或免稅的稅收優(yōu)惠。、即征即退：是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠，其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅的稅收優(yōu)惠、先征后返：又稱先征后退，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠。、起征點：又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達(dá)到起征點的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點的不

26、征稅。增值稅起征點的適用范圍限于個人，增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元；（ 2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，是指增值稅納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間。這一規(guī)定在增值稅管理中非常重要，說明納稅義務(wù)發(fā)生時間一經(jīng)確定，必須按此時間計算應(yīng)繳稅款。增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，一般與商品和勞務(wù)報酬的確定時間是一致的。我國增值稅暫行條例明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有以下方面：銷售貨

27、物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定的發(fā)生應(yīng)稅行為的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的

28、當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅期限納稅期限，是指納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人向國家繳納或者解繳稅款的期限，這是對納稅人納稅申報義務(wù)在時間上的限定。我國增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日

29、起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅期限營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法對“營改增”納稅人納稅期限的規(guī)定：以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅地點納稅地點是納稅人申報繳納稅款的地點，是對納稅人納稅申報義務(wù)在空間上的限定。世界各國增值稅的納稅地點的規(guī)定比較一致，一般是生產(chǎn)經(jīng)營或?qū)嶋H交易活動發(fā)生地，如涉及不動產(chǎn)的，則一般為不動產(chǎn)所在地。我國規(guī)定，為了保證納稅人按期申報納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)

30、經(jīng)營和搞活商品流通的特點及不同情況：六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅地點、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。六、稅制構(gòu)成要素 -增值稅納稅地點對于“營改增”納稅人而言，增值稅納稅地點為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅

31、務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征六、稅制構(gòu)成要素七、我國增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革七、我國增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡析17%13%11%6%七、我國增值稅現(xiàn)行增值稅模式簡析 多檔稅率：如果購銷環(huán)節(jié)的稅率不一,就會導(dǎo)致增值稅多扣或少扣,抵扣不實。增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同,一般納稅人如向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù),只能抵扣3%,卻必須按法定稅率17%或13%計算納稅。小規(guī)模納稅人大量存在留抵稅額不退稅目 錄catalog一、增值稅的產(chǎn)生二、