納稅評(píng)估培訓(xùn)課件

1、人人都能納稅評(píng)估一、納稅評(píng)估簡(jiǎn)介二、會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅分析1、資產(chǎn)負(fù)債表指標(biāo)分析2、利潤(rùn)表指標(biāo)分析三、主要涉稅指標(biāo)計(jì)算方法四、實(shí)例分析第一部分 納稅評(píng)估介紹一、納稅評(píng)估的由來及背景我國(guó)的納稅評(píng)估概念是從國(guó)外引進(jìn)的，從國(guó)外“Assessment”（為征稅對(duì)財(cái)產(chǎn)所作的評(píng)價(jià)、估價(jià)，被估定的金額 ）和“Audit”（“審計(jì)、 稽核、查帳）二者本意轉(zhuǎn)譯而來，是國(guó)外概念的復(fù)合體。納稅評(píng)估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這三種制度的綜合體。§ 北歐三國(guó)挪威、瑞典和丹麥：§ 預(yù)申報(bào)-納稅評(píng)估-正式申報(bào)-犯罪調(diào)查。納稅評(píng)估是正式申報(bào)前置環(huán)節(jié)，為

2、納稅人提供自我糾正時(shí)間和機(jī)會(huì)。§ 美、英、加：申報(bào)-估稅-納稅-稅務(wù)檢查-補(bǔ)稅或退稅。我國(guó)香港地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)主要任務(wù)是評(píng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)70%人員從事評(píng)稅，實(shí)行分級(jí)的評(píng)稅師職稱制度，設(shè)有主任評(píng)稅師、副主任評(píng)稅師、助理評(píng)稅師等。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)在2002年國(guó)家稅務(wù)總局2002年-2006年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要中正式提出要在稅收征管中引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，拉開了在我國(guó)稅務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)管理序幕。2007年，稅務(wù)總局在江蘇國(guó)稅進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的工作試點(diǎn)。其后，山東、安徽、青島、深圳等國(guó)、地稅系統(tǒng)和后來成立的總局大企業(yè)管理司先后在應(yīng)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面都開展了有益的實(shí)踐，取得了很好的效果。我國(guó)納稅評(píng)估對(duì)象

3、的主體是已履行過納稅義務(wù)的納稅人，是對(duì)其已經(jīng)完成的納稅義務(wù)的合理合法性進(jìn)行審核。二、我國(guó)引入納稅評(píng)估的目的意義§ 由“30字”到“34字”的稅收征管模式：§ 以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)§ 以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托§ 集中征收§ 重點(diǎn)稽查§ 強(qiáng)化管理在模式中加上“強(qiáng)化管理”目的：一是將稅收征管著眼點(diǎn)放在稅源管理上，通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等稅源信息進(jìn)行分析，結(jié)合約談和實(shí)地調(diào)查等核實(shí)手段，判斷納稅申報(bào)的合法合理性，體現(xiàn)對(duì)稅源層面的監(jiān)控和管理。二是運(yùn)用管理與服務(wù)結(jié)合的手段，對(duì)納稅人普遍存在的非主觀故意性申報(bào)錯(cuò)誤提供自行改正機(jī)會(huì)，以提高效率，降低征納成

4、本，規(guī)避執(zhí)法和減少納稅人違法風(fēng)險(xiǎn)；三是為稅務(wù)稽查提供案源，提高打擊涉稅犯罪的準(zhǔn)確性等。在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有充分的證據(jù)證明納稅人具有主觀故意逃避繳納稅款的行為之前，應(yīng)當(dāng)將大多數(shù)納稅人視為無罪的，并為這些至少是看上去是守法的納稅人提供指導(dǎo)和服務(wù)，提供自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，從而避免將絕大多數(shù)納稅人推向法律的對(duì)立面，形成法不責(zé)眾、執(zhí)法成本居高不下的尷尬局面。三、我國(guó)納稅評(píng)估改革與發(fā)展方向§ 信息管稅思路§ 稅源管理專業(yè)化§ 信息化條件下的評(píng)估專業(yè)化§ 形勢(shì)發(fā)展與領(lǐng)導(dǎo)要求稅收征管模式改革要分三步走，在認(rèn)識(shí)基本統(tǒng)一、經(jīng)驗(yàn)基本成熟、條件基本具備的基礎(chǔ)上，2011年積極推進(jìn)稅源專業(yè)

5、化管理試點(diǎn)；2012年認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成新的征管模式；2013年結(jié)合政府新一輪機(jī)構(gòu)改革全面推開?？偩殖醪教岢鲂碌恼鞴苣Ｊ皆O(shè)想如下：以納稅人自主申報(bào)納稅為前提，以促進(jìn)稅法遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，依托專業(yè)化、信息化管理方式，優(yōu)化服務(wù)，加強(qiáng)評(píng)估，集約稽查，依法征收。（8句話，57字）。第二部分 會(huì)計(jì)報(bào)表涉稅分析什么是報(bào)表涉稅分析指以行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)納稅人的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是了解過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、為納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查指明方向。分析常用的方法會(huì)計(jì)核算的方法以“憑證賬簿報(bào)表”為一條主線（ “如何做會(huì)計(jì)” ）； 財(cái)務(wù)分析是逆向的

6、過程，即“報(bào)表賬簿憑證”（如何用會(huì)計(jì)）； 將報(bào)表的財(cái)務(wù)分析與涉稅評(píng)估分析方法結(jié)合在一起，具體包括：比較分析法、比率分析法、審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、綜合分析法等。資產(chǎn)負(fù)債表涉稅分析一、資產(chǎn)類項(xiàng)目分析（一）貨幣資金1、與“應(yīng)交稅金”對(duì)比看是否有錢交稅？將“貨幣資金”與各種需上交的、支付的款項(xiàng)對(duì)比，分析企業(yè)有無支付能力貨幣資金=現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 2、現(xiàn)金余額0石化行業(yè)現(xiàn)金池的含義：以公司總部的名義設(shè)立集團(tuán)現(xiàn)金池賬戶，通過子公司向總部委托貸款的方式，每日定時(shí)將子公司資金上劃現(xiàn)金池賬戶。日間，若子公司對(duì)外付款時(shí)賬戶余額不足，銀行可以提供以其上存總部的資金頭寸額度為限的透支支付；日終，以總部向

7、子公司歸還委托貸款的方式，系統(tǒng)自動(dòng)將現(xiàn)金池賬戶資金劃撥到成員企業(yè)賬戶用以補(bǔ)足透支金額。根據(jù)事先約定，在固定期間內(nèi)結(jié)算委托貸款利息，并通過銀行進(jìn)行利息劃撥。建立現(xiàn)金池對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的兩大好處優(yōu)化利息、改善資金管理（二）交易性金融資產(chǎn)股票、債券和基金 包括債權(quán)投資、股權(quán)投資請(qǐng)關(guān)注：1、關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)（關(guān)注與：其他（付）應(yīng)收款）有無確認(rèn)損益并計(jì)征相關(guān)稅款？2、向非金融部門支付利息不得超過同期同類貸款利率，否則不得扣除 企業(yè)與個(gè)人之間應(yīng)簽訂借款合同（書面），這部分利息可以稅前扣除。3、國(guó)債（國(guó)庫(kù)券）利息有無按規(guī)定作納稅調(diào)整？也就是說：持有期間產(chǎn)生的國(guó)債利息，只要沒有持有到期，在對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)視為轉(zhuǎn)讓收益的組

8、成部分，不能夠申請(qǐng)享受國(guó)債利息收入的免稅。國(guó)債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國(guó)債到期的持有兌現(xiàn)人?？偩止?011年第36號(hào)（三）應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款主要審核以下問題：1、應(yīng)收帳款貸方余額貸方余額過大，可能存在銷售不入帳問題。2、審核“壞賬準(zhǔn)備”科目，注意下列問題：財(cái)稅200957號(hào)、國(guó)稅發(fā)200988號(hào) （1）企業(yè)發(fā)生的壞賬必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可獲得稅前扣除； 國(guó)稅發(fā)200988號(hào)、57號(hào)（2）自2008.1.1起不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金除外。財(cái)稅200964號(hào)（四）存貨1、是否取得合法的憑據(jù)。（接受投資、接受捐贈(zèng)、抵債、外購(gòu)等） 企業(yè)發(fā)生的

9、某些成本、費(fèi)用沒有取得合法憑證，能否稅前列支的問題。 車間內(nèi)部職工用工作服能不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？勞保用鞋呢？：均可抵扣。國(guó)稅發(fā)200075號(hào)、國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)第十條規(guī)定，各地要嚴(yán)格控制專用發(fā)票使用范圍，對(duì)商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票 本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。2、是否有視同銷售行為商品（不動(dòng)產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為“兩個(gè)凡是”：（1）凡是自產(chǎn)產(chǎn)品（委托加工貨物），無論是對(duì)內(nèi)，還是對(duì)外，一律視同銷售。（2）凡是外購(gòu)的商品，對(duì)外視同銷售，對(duì)內(nèi)不視同。“對(duì)內(nèi)”：用于在建工程、固定資產(chǎn)、職工福利、管理部門等等。

10、“對(duì)外”：用于捐贈(zèng)、抵債、分配、投資、換貨、贊助等等存貨過大，需要查看倉(cāng)庫(kù)。（五）固定資產(chǎn)（在建工程） 審核在建工程、固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，著重關(guān)注問題：1.在建工程、固定資產(chǎn)增加，結(jié)合“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金”等科目，有無按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、車船使用稅（車船使用牌照稅）、城鎮(zhèn)土地使用稅？2自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物不能抵扣。 思考：廠區(qū)綠化購(gòu)置的樹木、草坪、是否可在當(dāng)年一次性購(gòu)進(jìn)費(fèi)用稅前扣除?如需作為資本性支出(固定資產(chǎn))有金額上的標(biāo)準(zhǔn)嗎?

11、按什么期限計(jì)提折舊? ：企業(yè)的帳務(wù)處理中一般將這部分支出作為綠化費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，稅收上無特別規(guī)定，應(yīng)同意其作為當(dāng)期費(fèi)用扣除。 企業(yè)購(gòu)入的名貴字畫、古董等，置放在廠長(zhǎng)經(jīng)理辦公室，能否作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊？企業(yè)購(gòu)入的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的名貴字畫、古董等裝飾品，不得作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在稅務(wù)處理上，作為長(zhǎng)期投資其他投資處理，在轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)收益或損失；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的字畫等裝飾品，按照固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)確定成本費(fèi)用列支情況。固定資產(chǎn)減少 （1）房產(chǎn)減少：如果將房產(chǎn)銷售、抵償、換取資產(chǎn)等方面是否計(jì)征營(yíng)業(yè)稅？ 從2011年9月1日起，企業(yè)將房產(chǎn)銷售、抵償、換取資產(chǎn)等方面，也需要計(jì)征增值稅了。根據(jù)國(guó)

12、家稅務(wù)總局2011年第47號(hào)公告規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。本公告自2011年9月1日起施行。（2）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可獲得扣除。結(jié)合“待處

13、理財(cái)產(chǎn)損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行。依據(jù)國(guó)稅總局令200513號(hào)、國(guó)稅發(fā)200988號(hào)文件請(qǐng)注意：銷售使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生的損失無需報(bào)批。固定資產(chǎn)折舊一般企業(yè)：每月數(shù)據(jù)變化有規(guī)律（六）無形資產(chǎn)1、土地使用權(quán)的核算是否正確？(一)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第47條：支付的土地出讓金首先作無形資產(chǎn)處理，然后分期攤銷。當(dāng)構(gòu)建房產(chǎn)時(shí)：房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值一次結(jié)轉(zhuǎn)至“開發(fā)成本”。其他企業(yè)一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”。 （二）單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件作無形資產(chǎn)處理。財(cái)稅200025號(hào)：國(guó)稅發(fā)2003113號(hào)，可以按2年攤銷。進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除。2009.1.1.以后可以扣除。特許權(quán)使用費(fèi)：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技

14、術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許的使用權(quán)取得的收入。2、無形資產(chǎn)的攤銷期限是否正確？收益期與合同或者法律規(guī)定的攤銷期孰短原則確定，如果合同或者法律規(guī)定的攤銷期比收益期短，區(qū)別下列情況處理：如果合同有規(guī)定，法律沒有規(guī)定，按合同規(guī)定的期限；如果合同無規(guī)定，法律規(guī)定攤銷的，按照法律規(guī)定的期限；如果合同和法律都有規(guī)定的，按照孰短原則；如果合同和法律都沒有規(guī)定的，會(huì)計(jì)上不超過十年攤銷。稅法不少于十年攤銷。 3、扣除辦法第24條規(guī)定，商譽(yù)的攤銷額不得扣除。審核“管理費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”。新準(zhǔn)則：外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。審查“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目、“營(yíng)業(yè)外收支”4、

15、審核其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)， 技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入在500萬元以內(nèi)的部分，免予征收企業(yè)所得稅。國(guó)稅函2009212號(hào)、 財(cái)稅2010111號(hào)制作網(wǎng)頁(yè)、網(wǎng)站的費(fèi)用是否屬于資本性支出(無形資產(chǎn))?如不屬于資本性支出是否屬于廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)? ：網(wǎng)站、網(wǎng)頁(yè)的設(shè)計(jì)費(fèi)、制作費(fèi)應(yīng)屬于無形資產(chǎn)，其他按年發(fā)生的空間租賃費(fèi)、數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器的租賃費(fèi)、網(wǎng)站維護(hù)費(fèi)應(yīng)屬于期間費(fèi)用。二、負(fù)債類項(xiàng)目的評(píng)估與分析（一）短期借款、長(zhǎng)期借款 1、看短期借款數(shù)據(jù)有無小數(shù)，有則表示企業(yè)有賬外賬的可能性大（因?yàn)槎唐诮杩罾⒂?jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用）?？赡芷髽I(yè)大量收購(gòu)未開票，賬外經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈，向銀行借款，利息分?jǐn)偭恕?、結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用利息

16、”、“其他應(yīng)付款”關(guān)注下列問題：（1）實(shí)施條例38條：企業(yè)向非金融部門取得的借款，如果超過了同期同類銀行貸款利率，超過部分的利息支出不得稅前扣除。（2）個(gè)人集資款(國(guó)稅函2009777號(hào))利息支出必須取得申報(bào)大廳開出的發(fā)票交納營(yíng)業(yè)稅，利息收入（一個(gè)月連續(xù)性）不超過起征點(diǎn)不交營(yíng)業(yè)稅，但稅務(wù)局還要開票。國(guó)稅函20041024號(hào)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的規(guī)定：支付單位代扣代繳20%的個(gè)稅。根據(jù)征管法第21條的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票，才能稅前扣除。企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款，支付的利息必須取得地稅局代開的發(fā)票才能稅前扣除。（還要有書面合同）（3）企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的利息，應(yīng)當(dāng)予以

17、資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，不得直接扣除（4）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的利息，如果與取得固定資產(chǎn)沒有關(guān)系，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)”，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起，在不短于3年的期限內(nèi)平均扣除。（5）在建工程發(fā)生的利息在“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前”發(fā)生的，計(jì)入在建工程的成本，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（二）應(yīng)付工資國(guó)稅發(fā)199489號(hào)：按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助不征稅。著重審核下列問題：1、有無擅自擴(kuò)大或者縮小其核算范圍？2、審核貸方累計(jì)發(fā)生額（提取數(shù)）如果超過了工資薪金的14%、2.5%、2%，不得扣除，調(diào)增所得。三費(fèi)3、國(guó)稅函2000678號(hào)：允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須能夠向

18、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù)”。 （四）應(yīng)付款項(xiàng) 1、審核預(yù)收賬款工商企業(yè)的預(yù)收賬款，如果貨物發(fā)出，有無及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入2、審核其他應(yīng)付款包裝物押金財(cái)稅1995283號(hào)酒類產(chǎn)品包裝物押金無論是否退還均征收消費(fèi)稅。國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)：從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金，無論是否退還以及會(huì)計(jì)上如何核算均并入銷售額征稅。3、無法支付的款項(xiàng)須并入所得征稅。（五）預(yù)提費(fèi)用主要審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)三、權(quán)益類科目審核與分析（一）資本公積1、接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 借：銀行存款或現(xiàn)金 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 2、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)等科目 貸：

19、營(yíng)業(yè)外收入3.資本公積股票溢價(jià) 申購(gòu)無效（不中簽）投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤(rùn)總額 。財(cái)稅字199713號(hào)4、資產(chǎn)評(píng)估增值一般企業(yè)：財(cái)稅199777:企業(yè)所得稅條例56條: 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。什么樣的情況下可以調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值？：只有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資和涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，才能按照評(píng)估價(jià)調(diào)增資產(chǎn)的賬面價(jià)值。(財(cái)稅字199777號(hào)) 產(chǎn)權(quán)變動(dòng)：合并：吸收合并、新設(shè)合并分立：存續(xù)分立、新設(shè)分立股權(quán)重組：增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)評(píng)估增值的納稅調(diào)整方法：財(cái)稅199850號(hào)A、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整

20、法(總局鼓勵(lì)采用的方法)B、綜合調(diào)整法：書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按十年期限平均調(diào)增所得。（二）未分配利潤(rùn)（借方） 彌補(bǔ)虧損期限：五年、先虧先補(bǔ)計(jì)算：連續(xù)計(jì)算不間斷管理：建立“彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬”（5:8080）權(quán)益放棄：國(guó)稅發(fā)1997191:稅務(wù)機(jī)關(guān)查增所得不得用于彌補(bǔ)虧損國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào) 利潤(rùn)表主要涉稅指標(biāo)分析（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入制造業(yè)、商品流通業(yè)1注意：紅字收入折扣銷售：先折扣后銷售銷售銷讓：量大優(yōu)惠銷貨退回：質(zhì)量、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量2混合銷售、兼營(yíng)行為（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用房地產(chǎn)行業(yè)：評(píng)估分析廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)及列支標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)

21、用一般都是正數(shù)，是負(fù)數(shù)的有可能出現(xiàn)以下原因：1.現(xiàn)金流比較好沒有融資業(yè)務(wù)，因此只有銀行存款的利息收入而沒有多余的支出。2.有匯兌損益的收入，造成財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶有賬務(wù)調(diào)整。評(píng)估時(shí) “財(cái)務(wù)費(fèi)用”為負(fù)數(shù)，可以列為疑點(diǎn)。（三）其他業(yè)務(wù)收入1、免稅收入：財(cái)稅1999273號(hào)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免稅。2、不要誤記營(yíng)業(yè)外收入而少計(jì)增值稅。（四）營(yíng)業(yè)外收入向客戶收取的違約金、延期付款的利息、手續(xù)費(fèi)等有無按規(guī)定作為“價(jià)外費(fèi)用”計(jì)征增值稅。第三部分 主要涉稅指標(biāo)的計(jì)算方法（一） 財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算表（二） 企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)計(jì)算表（三） 行業(yè)增值稅稅負(fù)（四） 變動(dòng)比率表速動(dòng)資產(chǎn)是可以迅速轉(zhuǎn)換成為現(xiàn)金或已屬于

22、現(xiàn)金形式的資產(chǎn)。速動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。通常它等于企業(yè)的全部流動(dòng)資產(chǎn)扣除可能在市場(chǎng)上迅速脫手的那部分存貨后的余額，是考察企業(yè)償債能力的常用指標(biāo)之一。 計(jì)算公式 速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款 速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用第四部分 實(shí)例分析一、評(píng)估流程介紹及報(bào)告的撰寫（一）評(píng)估的基本流程確定評(píng)估行業(yè)找出行業(yè)中的疑點(diǎn)企業(yè)搜集疑點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表對(duì)企業(yè)資料進(jìn)行案頭分析，列出疑點(diǎn)稅務(wù)約談實(shí)地調(diào)查評(píng)估處理（二）評(píng)估報(bào)告的制作更新一個(gè)觀念，即納稅評(píng)估并不是非要評(píng)估出問題并進(jìn)行處理了才制作評(píng)估報(bào)告，每一個(gè)評(píng)估過程結(jié)束都可以制作。如果通過案頭分析，計(jì)算出

23、企業(yè)的一系列分析指標(biāo)都很正常，沒有疑點(diǎn)，就不用進(jìn)入到下一步，評(píng)估在案頭分析環(huán)節(jié)就可以結(jié)束，并制作評(píng)估報(bào)告。案頭分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通過稅務(wù)約談得到印證、解決，也可以在約談環(huán)節(jié)結(jié)束。經(jīng)過稅務(wù)約談仍不能解決疑點(diǎn)的，則直接進(jìn)入實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)。（三）評(píng)估報(bào)告的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容一篇完整的評(píng)估報(bào)告由三個(gè)部分組成：第一個(gè)部分：標(biāo)題第二個(gè)部分：評(píng)估概述 主要介紹評(píng)估單位、評(píng)估人員、評(píng)估時(shí)期、評(píng)估時(shí)間等第三個(gè)部分：主體 主體包括：企業(yè)基本情況、預(yù)警指標(biāo)分析、案頭分析、約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估結(jié)論、征管建議等如：某鋼鐵冶煉企業(yè)納稅評(píng)估案例二、實(shí)例演練（一）篩選案源從確定的評(píng)估行業(yè)，找出疑點(diǎn)企業(yè)以北京醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)為例找出稅負(fù)率低

24、于行業(yè)平均稅負(fù)率的企業(yè)，并用紅字標(biāo)記。注意：計(jì)算行業(yè)平均稅負(fù)率時(shí)，為了確保行業(yè)平均稅負(fù)率計(jì)算的準(zhǔn)確性，要把長(zhǎng)期零申報(bào)零稅負(fù)的企業(yè)剔除來，直接列為疑點(diǎn)企業(yè)，然后再計(jì)算行業(yè)平均稅負(fù)率。（二）案頭分析以北安藥業(yè)有限公司為例，對(duì)企業(yè)2009年的稅收情況進(jìn)行納稅評(píng)估稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集的資料：4年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、3年的增值稅、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表案頭分析主要分兩個(gè)層面進(jìn)行，一是報(bào)表分析，二是指標(biāo)分析。報(bào)表分析包括表表核對(duì)和科目余額分析(主要針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表)；指標(biāo)分析包括財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)、變動(dòng)指標(biāo)分析。具體分析如下：第一步：報(bào)表分析A、資產(chǎn)負(fù)債表分析科目年初數(shù)年末數(shù)增減數(shù)增減比例預(yù)警貨幣資金0000需核實(shí)存貨7

25、065190.57612887.01547696.517.75%較異常預(yù)收帳款1781095.413835578.252054482.84115.35%異常應(yīng)收帳款756873.341217451.92460578.5860.85%異常固定資產(chǎn)10568245.6610797294.04229048.352.17%需核實(shí)累計(jì)折舊2710214.223401009.52690795.325.49%需核實(shí)無形資產(chǎn)961871.22714930.78-246940.44-25.67%需核實(shí)遞延所得稅資產(chǎn)14020.790- 14020.79需核實(shí)存在疑點(diǎn)：1、貨幣資金期末余額為0，需要核實(shí)企業(yè)是否存

26、在“現(xiàn)金池”業(yè)務(wù)。2、“應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款、存貨”期末余額較大，有無銷售不入賬？3、固定資產(chǎn)：期末數(shù)增加229048.35元，有無固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額？是否超范圍抵扣？折舊本年發(fā)生690795.30元，是否按規(guī)定計(jì)提，多提折舊是否作納稅調(diào)整。4、無形資產(chǎn)減少-246940.44元，是否存在轉(zhuǎn)讓行為，是否計(jì)稅，需核實(shí)。5、遞延所得稅資產(chǎn)減少14020.79元，需要核實(shí)應(yīng)納稅所得額的調(diào)減項(xiàng)目。6、企業(yè)實(shí)收資本年末余額為12733569.53元，有小數(shù)，需要核實(shí)是否有評(píng)估增值等轉(zhuǎn)入實(shí)收資本的情形。B、利潤(rùn)表分析疑點(diǎn)：7、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比增長(zhǎng)16.32%，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同比增長(zhǎng)43.6%，比值達(dá)2.67>1，可能存在虛列成本問題。8、財(cái)務(wù)費(fèi)用為-9166.29元，需要核實(shí)。9、營(yíng)業(yè)外支出異常：