注會第二章金融資產

1、第二章第二章 金融資產金融資產主講：王艷龍主講：王艷龍吉林財經大學會計學院吉林財經大學會計學院本章考情分析本章考情分析 本章闡述金融資產的分類、確認、計量和記錄問題。雖然本章闡述金融資產的分類、確認、計量和記錄問題。雖然其獨立性較強，但仍可和債務重組、非貨幣性資產交換、差錯其獨立性較強，但仍可和債務重組、非貨幣性資產交換、差錯更正等內容結合出題。近更正等內容結合出題。近3年考題為客觀題和綜合題，分數(shù)年考題為客觀題和綜合題，分數(shù)10分分左右，屬于重要章節(jié)。左右，屬于重要章節(jié)。 本章近年主要考點：（本章近年主要考點：（1）金融資產的劃分及會計處理；（）金融資產的劃分及會計處理；（2）交易性金融資產

2、投資收益、公允價值變動損益的計算；（）交易性金融資產投資收益、公允價值變動損益的計算；（3）持有至到期投資特征、入賬價值和投資收益的計算；（）持有至到期投資特征、入賬價值和投資收益的計算；（4）可）可供出售金融資產賬面價值和投資收益的計算；（供出售金融資產賬面價值和投資收益的計算；（5）可供出售權）可供出售權益工具減值的會計處理；（益工具減值的會計處理；（6）可供出售金融資產的會計處理；）可供出售金融資產的會計處理；（7）金融資產的分類、報表中列示金額的計算、股權投資限售）金融資產的分類、報表中列示金額的計算、股權投資限售期內的會計處理；（期內的會計處理；（8）金融資產交易費用的處理；（）金融

3、資產交易費用的處理；（9）金融）金融資產轉移的會計處理；（資產轉移的會計處理；（10）可供出售金融資產減值的會計處）可供出售金融資產減值的會計處理、金融資產轉移的判斷、嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖理、金融資產轉移的判斷、嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生工具收付予以分拆的判斷等。同權作為衍生工具收付予以分拆的判斷等。 本章應關注的主要問題：（本章應關注的主要問題：（1）各類金融資產初始計量和后）各類金融資產初始計量和后續(xù)計量及其主要區(qū)別；（續(xù)計量及其主要區(qū)別；（2）金融資產減值的會計處理；（）金融資產減值的會計處理；（3）金融資產是否終止確認的判斷及會計處理等。金融資產是否終止確認的

4、判斷及會計處理等。本章主要內容本章主要內容第一節(jié)第一節(jié) 金融資產的定義和分類金融資產的定義和分類第二節(jié)第二節(jié) 以公允價值計量且其變以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產動計入當期損益的金融資產第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應收款項貸款和應收款項第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產可供出售金融資產第六節(jié)第六節(jié) 金融資產減值（難點）金融資產減值（難點）第七節(jié)第七節(jié) 金融資產轉移（難點）金融資產轉移（難點）本章邏輯結構本章邏輯結構一、金融資產的內容一、金融資產的內容第一節(jié)第一節(jié) 金融資產金融資產的定義和的定義和分類分類n主要包括主要包括：貨幣資金、應收款項、股權債權貨

5、幣資金、應收款項、股權債權投資、衍生金融工具資產等。投資、衍生金融工具資產等。n本章以下所指金融資產本章以下所指金融資產不包括不包括貨幣資金和長貨幣資金和長期股權投資這兩項資產期股權投資這兩項資產。二、金融資產的分類二、金融資產的分類金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列企業(yè)應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類：四類：（1 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；融資產；（2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3 3）貸款和應收款項；

6、）貸款和應收款項；（4 4）可供出售金融資產。）可供出售金融資產。三、金融資產的重分類三、金融資產的重分類金融資產的分類一旦確定，不得隨意變更。金融資產的分類一旦確定，不得隨意變更。金融資產的重分類如下圖所示：金融資產的重分類如下圖所示：【例題例題11多選題多選題】關于金融資產的重分類，下列說法中正確的關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（有（ ）。）。A.A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為可供出售金融資產分類為可供出售金融資產B.B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重以公允價值計量且其變動計入當期

7、損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資分類為持有至到期投資C.C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產入當期損益的金融資產D.D.貸款和應收款項可以重分類為以公允價值計量且其變動計貸款和應收款項可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產入當期損益的金融資產E.E.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產【答案答案】ACAC第二節(jié)第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入以公允價值計量且其變動計入當期損益的當期損益的金融資產金融資產一、一、以公允價值計量且其變動

8、計入當期損益的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產金融資產概述概述1.1.交易性金融資產交易性金融資產（滿足下列條件之一滿足下列條件之一）（1 1）取得該金融資產的目的，是為了）取得該金融資產的目的，是為了近期內出售近期內出售。 比如以賺取差比如以賺取差價為目的從二級市場購入股票、債券、基金等（價為目的從二級市場購入股票、債券、基金等（重點掌握該種情重點掌握該種情況況）。）。（2 2）基于投資策略和風險管理需要將某些金融資產組合從事短期基于投資策略和風險管理需要將某些金融資產組合從事短期獲利活動獲利活動。（3 3）屬于）屬于衍生工具衍生工具，例如國債期貨、股指期貨、遠期合同等，例如國債

9、期貨、股指期貨、遠期合同等, ,但不但不含有效套期工具。含有效套期工具。2.2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產損益的金融資產（滿足下列條件之一滿足下列條件之一）（1 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的產的計量基礎不同計量基礎不同而導致的相關利得或損失在而導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。確認或計量方面不一致的情況。（2 2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合或該金融資產和金融已載明，該金融資產組合或該金融資

10、產和金融負債組合，負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告并向關鍵管理人員報告?！窘浀淅}經典例題】薩林重工股份公司為一家大型薩林重工股份公司為一家大型企業(yè)，作為國瑞機床股份公司企業(yè)，作為國瑞機床股份公司IPOIPO時的戰(zhàn)略投時的戰(zhàn)略投資者，擬購入資者，擬購入2 2億股股票（不能達到重大影響億股股票（不能達到重大影響的條件），每股發(fā)行價的條件），每股發(fā)行價5 5元，需籌集元，需籌集1010億元資億元資金。如果薩林重工股份公司通過發(fā)行債券籌金。如果薩林重工股份公司通過發(fā)行債券籌集資金集資金1010億元，年利率億元，年利率6%6%，則每年利息費用，

11、則每年利息費用為為6 000 6 000 萬元，計入當期財務費用。薩林重萬元，計入當期財務費用。薩林重工股份公司發(fā)行債券籌集資金后，用于購買工股份公司發(fā)行債券籌集資金后，用于購買2 2億股國瑞機床股份公司普通股，作為戰(zhàn)略投億股國瑞機床股份公司普通股，作為戰(zhàn)略投資者，擬長期持有。資者，擬長期持有。 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2222號號金融工具金融工具的確認與計量的確認與計量的相關規(guī)定，對于活躍市的相關規(guī)定，對于活躍市場上有報價，公允價值能夠可靠計量的且場上有報價，公允價值能夠可靠計量的且不能對被投資單位施加重大影響及以上影不能對被投資單位施加重大影響及以上影響的股權投資，一般應分類為

12、可供出售金響的股權投資，一般應分類為可供出售金融資產，期末按照公允價值計量，并且把融資產，期末按照公允價值計量，并且把公允價值變動計入資本公積。公允價值變動計入資本公積。 如果該股票發(fā)行后，上市時股價為每股如果該股票發(fā)行后，上市時股價為每股8 8元，則薩林重元，則薩林重工股份公司股票公允價值為工股份公司股票公允價值為1616億元，公允價值增加億元，公允價值增加6 6（16161010）億元。按照一般計算，將購買股票取得的收）億元。按照一般計算，將購買股票取得的收益益6 6億元扣除利息費用億元扣除利息費用0.60.6億元后，實現(xiàn)凈收益億元后，實現(xiàn)凈收益5.45.4億元億元。但是，如果將股票作為可

13、供出售金額資產，則。但是，如果將股票作為可供出售金額資產，則6 6億元億元計入其他綜合收益列示在資產負債表中計入其他綜合收益列示在資產負債表中 ，而利息費用，而利息費用6 0006 000萬元計入財務費用，列示在利潤表中，利潤表中萬元計入財務費用，列示在利潤表中，利潤表中反而虧損了反而虧損了6 0006 000萬元。這就是由于萬元。這就是由于“計量基礎計量基礎”不同不同導致不能正確評價業(yè)績，為此，應將該股票導致不能正確評價業(yè)績，為此，應將該股票“直接指直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產產”，這樣利潤表中就能反映，這樣利潤表中就能

14、反映5.45.4億元的業(yè)績了。億元的業(yè)績了。 二、二、以公允價值計量且其變動計入當以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期損益的金融資產的會計處理的會計處理（一）初始計量（一）初始計量 按取得時的公允價值作為初始金額，交易費用在發(fā)生時計入當期損益。支付的價款中，如支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付或已到付息期但尚未領取的利息息期但尚未領取的利息單獨確認為單獨確認為應收應收項目項目。關于應收項目關于應收項目關于交易費用關于交易費用設置設置“交易性金融資產交易性金融資產”科目科目 核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金核算為交易目

15、的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值投資等交易性金融資產的公允價值?？颇吭O置科目設置“交易性金融資產交易性金融資產”“成本成本”“公允價值變公允價值變動動”反映交易性金融資產的初始確認金額反映交易性金融資產的初始確認金額反映交易性金融資產在持有期間的公允反映交易性金融資產在持有期間的公允價值變動金額價值變動金額總賬明細賬 企業(yè)取得交易性金融資產企業(yè)取得交易性金融資產時時銀行存款交易性金融資產成本投資收益應收股利應收利息收到上列現(xiàn)金股利或債券利息虛線框表示框內至少有一個，但不需全部科目參與會計處理按其公允價值按實際支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚

16、未領取的債券利息按發(fā)生的交易費用（二）（二）持有收益的確認持有收益的確認 企業(yè)在持有交易性金融資產期間所獲得的現(xiàn)金股利或債企業(yè)在持有交易性金融資產期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。券利息，應當確認為投資收益。 持有交易性金融資產期間持有交易性金融資產期間投資收益應收股利應收利息銀行存款被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應享有的份額，資產負債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時（三）（三）期末計量期末計量 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產的價值應按資產負債表

17、日的公允價值反產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。映，公允價值的變動計入當期損益。 資產負債表日資產負債表日交易性金融資產的公允價值交易性金融資產的公允價值高于高于其賬面余額時其賬面余額時：公允價值變動損益公允價值變動損益交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動公允價值變動損益公允價值變動損益交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動按二者之間的差額按二者之間的差額按二者之間的差額按二者之間的差額交易性金融資產的公允價值交易性金融資產的公允價值低于低于其賬面余額時其賬面余額時：浮盈浮盈浮虧浮虧2007年中報上市公司公允價值變年中報上市公司公

18、允價值變動收益前動收益前10名名 【2007.08.30 09:12】來源：中國證券報來源：中國證券報 2715.722715.723820.703820.705261.565261.56成也炒股，敗也炒股，公允價值一年成也炒股，敗也炒股，公允價值一年縮水縮水300% 【 2008.09.01 07:59 】來源：來源： 中國證券報中國證券報 5272.815272.812736.102736.101820.811820.81公允價值變動損失最大的五家公司（金融保險類）公允價值變動損失最大的五家公司（金融保險類）單位：億元單位：億元公司公司中國平安中國平安中國人壽中國人壽中信證券中信證券海通證

19、券海通證券國元證券國元證券損失額損失額187.5977.6635.0511.739.45 公允價值變動損失最大的五家公司（非金融保險類）公允價值變動損失最大的五家公司（非金融保險類）單位：億元單位：億元公司公司中煤能源中煤能源振華港機振華港機健康元健康元中集集團中集集團中國遠洋中國遠洋損失額損失額9.1644.664.0672.12 WIND WIND數(shù)據(jù)顯示，截至數(shù)據(jù)顯示，截至20082008年年8 8月月3131日，日，A A、B B股兩市共股兩市共16191619家公司披露半年報，其中家公司披露半年報，其中381381家上市公司因公允價值變家上市公司因公允價值變動損失了動損失了244.9

20、5244.95億元，同比劇降億元，同比劇降309.52%309.52%。（四）（四）處置處置u終止確認交易性金融資產終止確認交易性金融資產u將將交易性金融資產持有期間已確認的累計公允交易性金融資產持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益確認為當期投資收益。價值變動凈損益確認為當期投資收益。 處置交易性金融資產時處置交易性金融資產時銀行存款交易性金融資產成本投資收益應收股利應收利息交易性金融資產公允價值變動投資收益公允價值變動損益按實際收到的處置價款按該交易性金融資產的初始確認金額按該項交易性金融資產的累計公允價值變動金額計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按的差額將該交易性金融資產持有期間

21、已確認的累計公允價值變動凈損益確認為處置當期投資收益【注意注意1 1】出售時處置損益（影響利潤總額的金額）出售時處置損益（影響利潤總額的金額）= =出售凈價出售凈價- -出售時賬面價值出售時賬面價值【注意注意2 2】出售時投資收益出售時投資收益= =出售凈價出售凈價- -取得時成本取得時成本【注意注意3 3】為了保證為了保證“投資收益投資收益”的數(shù)字正確，出售交的數(shù)字正確，出售交易性金融資產時，要將交易性金融資產持有期間形易性金融資產時，要將交易性金融資產持有期間形成的成的“公允價值變動損益公允價值變動損益”轉入轉入“投資收益投資收益”。l 思考：累計投資收益？思考：累計投資收益？【例題例題2

22、 2】A A公司于公司于20122012年年1212月月5 5日從證券市場上購入日從證券市場上購入B B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票2020萬股作為交易性金融資產，萬股作為交易性金融資產，每股支付價款每股支付價款5 5元；元；20122012年年1212月月3131日，該股票公允日，該股票公允價值為價值為110110萬元；萬元；20132013年年1 1月月1010日，日，A A公司將上述股公司將上述股票對外出售，收到款項票對外出售，收到款項115115萬元存入銀行。這項投萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢？資從購買到售出共賺多少錢？【答案答案】投資收益投資收益=115-10

23、0=15=115-100=15（萬元）（萬元）【教材例教材例2-12-1】20207 7年年5 5月月1313日日, ,甲公司支付價款甲公司支付價款1 060 1 060 000000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000100 000股股, ,每股價格每股價格10.6010.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.600.60元）元）, ,另支付交易費用另支付交易費用1 0001 000元。甲公司將持有的元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其

24、無重大影響。權后對其無重大影響。甲公司其他相關資料如下：甲公司其他相關資料如下：（1 1）5 5月月2323日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2 2）6 6月月3030日，乙公司股票價格漲到每股日，乙公司股票價格漲到每股1313元；元；（3 3）8 8月月1515日，將持有的乙公司股票全部售出，每股日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價售價1515元。元。【例題例題33單選題單選題】甲公司甲公司20207 7年年l0l0月月1010日自證券市場購入日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票乙公司發(fā)行的股票l00l00萬股，共支付價款萬股，共支付價款860860萬元，其中包萬

25、元，其中包括交易費用括交易費用4 4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股現(xiàn)金股利為每股0.160.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。交易性金融資產核算。20207 7年年1212月月2 2日，甲公司出售該交日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款易性金融資產，收到價款960960萬元。甲公司萬元。甲公司20207 7年利潤表年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（ ）。）。（20072007年）年）A.100A.100萬元萬元 B.116B

26、.116萬元萬元 C.120C.120萬元萬元 D.132D.132萬元萬元【答案答案】B B【解析解析】應確認的投資收益應確認的投資收益=960-=960-（860-4-100860-4-1000.160.16）- -4=1164=116（萬元）。（萬元）。 【例題例題44單選題單選題】甲公司甲公司20122012年年1212月月2020日自證券市場日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票購入乙公司發(fā)行的股票100100萬股，共支付價款萬股，共支付價款860860萬元，萬元，其中包括交易費用其中包括交易費用4 4萬元，甲公司將購入的乙公司股票萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。作為

27、交易性金融資產核算。20122012年年1212月月3131日，每股收日，每股收盤價為盤價為9 9元。元。20132013年年3 3月月1010日收到被投資單位宣告發(fā)放日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股的現(xiàn)金股利每股1 1元，元，20132013年年3 3月月2020日，甲公司出售該日，甲公司出售該項交易性金融資產，收到價款項交易性金融資產，收到價款950950萬元。萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1 1）題至第（）題至第（3 3）題。）題。（1 1）甲公司）甲公司20122012年年1212月月2020日取得該交易性金融

28、資產的入賬價值為（日取得該交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬）萬元。元。 A.860 B.856 C.900 D.864 A.860 B.856 C.900 D.864 【答案答案】B B【解析解析】20122012年年1212月月2020日取得交易性金融資產的入賬價值日取得交易性金融資產的入賬價值=860-4=856=860-4=856（萬（萬元）。元）。（2 2）甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益為）甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益為（ ）萬元。）萬元。 A.194 B.190 C.100 D.94 A.194 B.190 C.100 D.94

29、 【答案答案】B B【解析解析】取得時確認取得時確認-4-4萬元；收到現(xiàn)金股利確認萬元；收到現(xiàn)金股利確認=100=1001=1001=100（萬元）；出售（萬元）；出售時確認時確認=950-=950-（860-4860-4）=94=94（萬元），或：出售時確認的投資收益（萬元），或：出售時確認的投資收益= =（950-950-1001009 9）+ +1001009-9-（860-4860-4）=94=94（萬元）；累計應確認的投資收益（萬元）；累計應確認的投資收益=-=-4+100+94=1904+100+94=190（萬元），或：累計應確認的投資收益（萬元），或：累計應確認的投資收益= =

30、現(xiàn)金流入（現(xiàn)金流入（950+100950+100）- -現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出860=190860=190（萬元）。（萬元）。（3 3）甲公司出售交易性金融資產時影響的利潤總額為（）甲公司出售交易性金融資產時影響的利潤總額為（ ）萬元。）萬元。 A.150 B.94 C.194 D.50 A.150 B.94 C.194 D.50 【答案答案】D D【解析解析】甲公司出售交易性金融資產時影響的利潤總額甲公司出售交易性金融資產時影響的利潤總額=950-100=950-1009=509=50（萬（萬元）。元）。【例題例題55單選題單選題】甲公司甲公司20201 1年年7 7月月1010日購入某上日購入某

31、上市公司股票市公司股票100100萬股，每股價格萬股，每股價格2424元，實際支付購買元，實際支付購買價款價款2 4002 400萬元，其中包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金萬元，其中包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利股利120120萬元；另支付手續(xù)費等萬元；另支付手續(xù)費等5050萬元。甲公司將其萬元。甲公司將其作為交易性金融資產核算。作為交易性金融資產核算。20201 1年年1212月月3131日該股票日該股票每股價格每股價格2626元。甲公司元。甲公司20201 1年對該交易性金融資產年對該交易性金融資產應確認的公允價值變動收益為（應確認的公允價值變動收益為（ ）。）。A.150A.150萬元萬元 B

32、.200B.200萬元萬元 C.270C.270萬元萬元 D.320D.320萬元萬元【答案答案】D D【解析解析】應確認的公允價值變動收益應確認的公允價值變動收益=100=10026-26-（2400-1202400-120）=320=320（萬元）。（萬元）。 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、一、持有至到期投資持有至到期投資概述概述 持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業(yè)通常情況下，企業(yè)持有的

33、、在活躍市場上有公開報價的國債、企持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。投資。 持有至到期投資的特征持有至到期投資的特征 1.1.到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 2.2.有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 3.3.有能力持有至到期有能力持有至到期 “有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 4.4.到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金到期前處置或重分

34、類對所持有剩余非衍生金融資產的影響融資產的影響n企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。n如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額重分類前的總額較大較大時，則企業(yè)在處置或重分類后時，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類

35、的部分）到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可重分類為可供出售金融資產供出售金融資產，且在本年度及以后，且在本年度及以后兩個完整的會兩個完整的會計年度計年度內不得再將金融資產劃分為持有至到期投資。內不得再將金融資產劃分為持有至到期投資。但是，需要說明的是，但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：遇到以下情況時可以例外：（1 1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場利率變化對該較近（如到期前三個月內），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；項投資的公允價值沒有顯著影響；（2 2）根據(jù)合同約定的償

36、付方式，企業(yè)已收回幾乎所有）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；初始本金；（3 3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起（教材中復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起（教材中5 5種情況種情況P25P25）。）?！纠}例題66多選題多選題】下列各項中，某一項金融資產劃下列各項中，某一項金融資產劃分為持有至到期投資必須具有的特征有（分為持有至到期投資必須具有的特征有（ ）。）。 A.A.該金融資產到期日固定該金融資產到期日固定 B.B.該金融資產回收金額固定或可確定該金融資產回收金額固定或可確定

37、C.C.企業(yè)有能力將該金融資產持有至到期企業(yè)有能力將該金融資產持有至到期 D.D.企業(yè)有明確意圖將該金融資產持有至到期企業(yè)有明確意圖將該金融資產持有至到期【答案答案】ABCDABCD【解析解析】四個選項均正確。四個選項均正確。二、持有至到期投資的確認與計量二、持有至到期投資的確認與計量可供出售金融資產按照公允價值計量，轉換日可供出售金融資產按照公允價值計量，轉換日公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益相關賬戶設置相關賬戶設置總賬明細賬“應收利息應收利息”：登記計提的分期付息到期一次還本債券的利息：登記計提的分期付息到期一次還本債券的利息“投資收益投資收

38、益”：登記持有期間確認的實際利息收益：登記持有期間確認的實際利息收益（一）持有至到期投資的初始計量（一）持有至到期投資的初始計量n 按取得時的按取得時的公允價值與相關交易費用之和公允價值與相關交易費用之和作為初作為初始始確認確認金額。金額。n 如果實際支付的價款中包含如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領已到付息期但尚未領取的債券利息取的債券利息，應單獨確認為應收項目應單獨確認為應收項目。n 初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在存初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。 實際利率實際利率，是指將，是指將該該金融資產的

39、金融資產的未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為折現(xiàn)為當前賬面價值當前賬面價值所使用的利率所使用的利率。即。即內含報酬內含報酬率率。 企業(yè)取得持有至到期投資時企業(yè)取得持有至到期投資時持有至到期投資成本收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息應收利息銀行存款持有至到期投資利息調整按該投資面值按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息按實際支付的金額按的差額n企業(yè)應當采用實際利率法，按企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本攤余成本對對持有至到期投資進行后續(xù)計量。持有至到期投資進行后續(xù)計量。l實際利率應當在取得投資時確定，若實際利率應當在取得投資時確定，若實際實際利率與票面利率利率與票面利率差別較

40、小差別較小，也可按，也可按票面利票面利率率計算確認計算確認實際實際利息收入利息收入。l實際利率法實際利率法是指是指按照按照金融資產或金融負債金融資產或金融負債的的實際利率計算實際利率計算其攤余成本及各期其攤余成本及各期利息收利息收入入或利息費用的方法?；蚶①M用的方法。（二）（二）持有至到期投資持有至到期投資后續(xù)計量后續(xù)計量 如何理解攤銷如何理解攤銷每期攤銷額可以通過編制會計分錄擠出來每期攤銷額可以通過編制會計分錄擠出來借：應收利息借：應收利息/ /持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息（名義利息）（名義利息） 貸：投資收益（實際利息）貸：投資收益（實際利息） 持有至到期投資持有至到期投

41、資利息調整（差額，利息調整（差額，也可能在借方）也可能在借方）實際利息期初攤余成本實際利息期初攤余成本實際利率實際利率名義利息債券面值名義利息債券面值票面利率票面利率 會計處理會計處理l攤余成本攤余成本，是指該金融資產的初始確認金是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：額經下列調整后的結果：（1 1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金；（2 2）加上或減去）加上或減去采用實際利率法將該初始采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計銷形成的累計攤銷額攤銷額；（3 3）扣除已發(fā)生的減值損失）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金（

42、僅適用于金融資產）融資產）。n【溫馨提示溫馨提示】攤余成本的計算攤余成本的計算針對考試：針對考試：期末攤余成本期末攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本+ +投投資收益資收益- -現(xiàn)金流入（名義利息）現(xiàn)金流入（名義利息）- -已收回本金已收回本金- -已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失實務工作：實務工作：期末攤余成本期末攤余成本= =初始成本初始成本利息利息調整的累計攤銷額調整的累計攤銷額+ +應計利息（到期一次還應計利息（到期一次還本付息）本付息）= =面值明細賬余額面值明細賬余額利息調整明細利息調整明細賬余額賬余額+ +應計利息（到期一次還本付息）應計利息（到期一次還本付息）【注意注意1 1

43、】如不考慮減值，攤余成本即持有如不考慮減值，攤余成本即持有至到期投資一級科目的余額。至到期投資一級科目的余額?！咀⒁庾⒁? 2】攤余成本的計算過程就是攤余成本的計算過程就是“投資投資收益收益”、“應收利息應收利息”（或（或“持有至到期投持有至到期投資資應計利息應計利息”）及）及“持有至到期投資持有至到期投資利利息調整息調整”各個賬戶期末的處理過程。各個賬戶期末的處理過程。【例題例題77單選題單選題】20112011年年1 1月月1 1日，甲公司自證券市場日，甲公司自證券市場購入面值總額為購入面值總額為2 0002 000萬元的債券。購入時實際支付萬元的債券。購入時實際支付價款價款2 078.9

44、82 078.98萬元，另外支付交易費用萬元，另外支付交易費用1010萬元。該債萬元。該債券發(fā)行日為券發(fā)行日為20112011年年1 1月月1 1日，系分期付息、到期還本債日，系分期付息、到期還本債券，期限為券，期限為5 5年，票面年利率為年，票面年利率為5%5%，實際年利率為，實際年利率為4%4%，每年每年1212月月3131日支付當年利息。甲公司將該債券作為持日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。有至到期投資核算。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1 1）題至第（）題至第（2 2）題。）題。（1 1）該持有至到期投

45、資）該持有至到期投資20122012年年1212月月3131日的賬面價值日的賬面價值為（為（ ）萬元。）萬元。 A.2 062.14 B.2 068.98 A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44 C.2 072.54 D.2 055.44【答案答案】D D【解析解析】持有至到期投資持有至到期投資20112011年年1212月月3131日的賬面價值日的賬面價值= =（2 078.98+102 078.98+10）（1+4%1+4%）-2 000-2 0005%=2 072.545%=2 072.54（萬元）；（萬元）；20122012年年1212月

46、月3131日的賬面價值日的賬面價值=2 072.54=2 072.54（1+4%1+4%）-2 000-2 0005%=2 055.445%=2 055.44（萬元）。（萬元）。（2 2）20132013年應確認的投資收益為（年應確認的投資收益為（ ）萬元。）萬元。A.83.56A.83.56B.82.90B.82.90C.82.22C.82.22D.100D.100【答案答案】C C【解析解析】20132013年甲公司應確認投資收益年甲公司應確認投資收益=2 =2 055.44055.444%=82.224%=82.22（萬元）。（萬元）?！窘滩睦滩睦?-32-3】20200 0年年1 1

47、月月1 1日，日，XYZXYZ公司支付價款公司支付價款1 1 000000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5 5年期債券，面值年期債券，面值1 2501 250元，票面年利率元，票面年利率4.72%4.72%，按年，按年支付利息（即每年支付支付利息（即每年支付5959元），本金最后一次支付。元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZXYZ公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖公司在購

48、買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。回。XYZXYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。 （三）（三）持有至到期投資持有至到期投資轉換轉換 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，應企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，應將其賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在將其賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益期損益。重分類為可供出售金融資產后，應

49、以重分類為可供出售金融資產后，應以公允價值公允價值進進行后續(xù)計量。行后續(xù)計量。會計處理如下：會計處理如下： 借：可供出售金融資產（借：可供出售金融資產（重分類日公允價值重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準備（持有至到期投資減值準備（賬面余額賬面余額） 貸：持有至到期投資（貸：持有至到期投資（賬面余額賬面余額） 其他綜合收益（差額，也可能在借方）其他綜合收益（差額，也可能在借方）【教材例教材例2-42-4】20207 7年年3 3月，由于貸款基準利率的變動月，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債

50、券價格持續(xù)下跌。為此，持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于乙公司于4 4月月1 1日對外出售該持有至到期債券投資日對外出售該持有至到期債券投資10%10%，收取價款收取價款1 200 0001 200 000元（即所出售債券的公允價值）。元（即所出售債券的公允價值）。假定假定4 4月月1 1日該債券出售前的賬面余額（成本）為日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 10 000 000000 000元，不考慮債券出售等其他相關因素的影響元，不考慮債券出售等其他相關因素的影響 假定假定4 4月月2323日，乙公司將該債券全部出售，收取價款日，乙公司將該債券全部出售，收取價款11

51、800 00011 800 000元元 （四）持有至到期投資出售（四）持有至到期投資出售借：銀行存款等借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）【例題例題88單選題單選題】20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司從二級市場購入乙日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券公司分期付息、到期還本的債券1212萬張，以銀行存款支付價萬張，以銀行存款支付價款款1 0501 050萬元，另支付相關交易費用萬元，另支付相關交易費用1212萬元。該債券系乙公萬元。該債券系乙公

52、司于司于20206 6年年1 1月月1 1日發(fā)行，每張債券面值為日發(fā)行，每張債券面值為100100元，期限為元，期限為3 3年，票面年利率為年，票面年利率為5%5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1 1）題至第（題至第（2 2）題。（）題。（20092009年新制度考題）年新制度考題）（1 1）甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（ ）。）。A.1 050A.1 050萬元萬元 B.1 062B.

53、1 062萬元萬元C.1 200C.1 200萬元萬元 D.1 212D.1 212萬元萬元【答案答案】B B【解析解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值甲公司購入乙公司債券的入賬價值=l 050+12=1 =l 050+12=1 062062（萬元）。（萬元）。（2 2）甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的）甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是（投資收益是（ ）。）。A.120A.120萬元萬元 B.258B.258萬元萬元C.270C.270萬元萬元 D.318D.318萬元萬元【答案答案】B B【解析解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認

54、的投資收益認的投資收益= =現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入- -現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出=100=1001212（1+5%1+5%2 2）- -（1 050+121 050+12）=258=258（萬元）。（萬元）?！纠}例題99單選題單選題】20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司自證券市場購入面日，甲公司自證券市場購入面值總額為值總額為2 0002 000萬元的債券。購入時實際支付價款萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.982 078.98萬元，另外支付交易費用萬元，另外支付交易費用1010萬元。該債券發(fā)行日為萬元。該債券發(fā)行日為20207 7年年1 1月月1 1日，系分期付息、到期還本債券，期限為日

55、，系分期付息、到期還本債券，期限為5 5年，票面年利年，票面年利率為率為5%5%，年實際利率為，年實際利率為4%4%，每年，每年l2l2月月3131日支付當年利息。甲日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資素，該持有至到期投資20207 7年年1212月月3131日的賬面價值為日的賬面價值為（ ）萬元。（）萬元。（20072007年考題）年考題）A.2 062.14 B.2 068.98A.2 062.14 B.2 068.98C.2 072.54 D.2 083.43C.2 072.54 D

56、.2 083.43【答案答案】C C【解析解析】該持有至到期投資該持有至到期投資20207 7年年1212月月3131日的賬面價值日的賬面價值= =（2 078.98+102 078.98+10）（1+4%1+4%）-2 000-2 0005%=2 072.545%=2 072.54（萬元）。（萬元）。一、一、貸款和應收款項貸款和應收款項概述概述 貸款和應收款項，是指在活躍市場中貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價沒有報價、回收金、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。額固定或可確定的非衍生金融資產。 內容：內容：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，非金融企業(yè)銷金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，非金

57、融企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的應收款項、持有的其他企業(yè)的債權售商品或提供勞務形成的應收款項、持有的其他企業(yè)的債權等。等。 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。和應收款項。 第四節(jié) 貸款和應收款項貸款和應收款項類的金融資產和持有至到期投資的主要差別？二、貸款二、貸款和應收款項和應收款項的會計處理的會計處理n金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。額。n貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際貸

58、款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。利率計算。 n企業(yè)收回或處置貸款時，應將取得的價款與該貸企業(yè)收回或處置貸款時，應將取得的價款與該貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。款賬面價值之間的差額計入當期損益。（一）未發(fā)生減值1.1.企業(yè)發(fā)放貸款的初始計量企業(yè)發(fā)放貸款的初始計量 借：貸款借：貸款本金（貸款合同規(guī)定的本金金額）本金（貸款合同規(guī)定的本金金額）貸：吸收存款貸：吸收存款/ /存放中央銀行款項存放中央銀行款項/ /存放同業(yè)（實存放同業(yè)（實際支付的金額）際支付的金額） 貸款貸款利息調整（差額，或借記）利息調整（差額，或借記）2.2.資產負債表日后續(xù)計量資產負債表日后續(xù)計量（1 1）確

59、認貸款利息收入：）確認貸款利息收入：借：應收利息（合同本金借：應收利息（合同本金合同利率）合同利率）貸款貸款利息調整（差額，或貸記）利息調整（差額，或貸記） 貸：利息收入（期初攤余成本貸：利息收入（期初攤余成本實際利率）實際利率）【注注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以采合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。用合同利率計算確定利息收入。（2 2）收到貸款利息：）收到貸款利息：借：吸收存款借：吸收存款/ /存放中央款項存放中央款項/ /存放同業(yè)存放同業(yè)貸：應收利息貸：應收利息 3.3.收回貸款時收回貸款時借：吸收存款等借：吸收存款等 貸：貸款貸：貸款本金本金 應收

60、利息應收利息 利息收入（差額）利息收入（差額） （二）發(fā)生減值 1.1.資產負債表日，確定貸款發(fā)生減值資產負債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備同時：同時：借：貸款借：貸款已減值已減值 貸：貸款（本金、利息調整）貸：貸款（本金、利息調整）【注意注意】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當貸款發(fā)為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當貸款發(fā)生減值時，要將生減值時，要將“貸款（本金、利息調整）貸款（本金、利息調整）”轉入轉入“貸款貸款已減值已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加，這樣做的目的便于金融業(yè)加強貸款的管理。強貸款的管理。 2.2.資產負債表日確認利息收入資