營(yíng)改增稅收政策培訓(xùn)會(huì)第三講(甲供材稅務(wù))

1、營(yíng)改增稅收政策培訓(xùn)會(huì)營(yíng)改增稅收政策培訓(xùn)會(huì)甲供材稅務(wù)分析甲供材稅務(wù)分析 甲供材稅務(wù)分析甲供材稅務(wù)分析 一、甲供材名詞解釋?zhuān)?二、營(yíng)改增后的甲供材； 三、 “甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析； 四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析； 五、案例分析（1）； 六、案例分析（2）； 七、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧； 八、 “甲供材料”業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 九、注意事項(xiàng)甲供材名詞甲供材名詞 解釋解釋 “甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購(gòu)，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、

2、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。 根據(jù)中華人民共和國(guó)建筑法第二十五條規(guī)定和中華人民共和國(guó)建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例第十四條的相關(guān)規(guī)定可以看出，甲供材在法律層面是合法的，也是允許的。二、營(yíng)改增后的甲供材 在建筑企業(yè)營(yíng)改增后，根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)的規(guī)定，建筑企業(yè)針對(duì)“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。這兩種計(jì)稅方法的選擇，會(huì)涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié)省稅負(fù)，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，考慮甲方自購(gòu)建筑材料在整個(gè)工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計(jì)稅方法，否則將會(huì)增加甲方和乙方的增值稅負(fù)。三、 “甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析； 1、“甲供材”中建

3、筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方法選擇的法律依據(jù)及分析： 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知“財(cái)稅201636號(hào)”附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！?在該條文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法，也可以選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。三、 “甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析； 2、“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額確定依據(jù)及分析： 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)

4、稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十七條規(guī)定：“銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時(shí)財(cái)稅201636號(hào)）附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（三）項(xiàng)第（9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷(xiāo)售額?！比?、 “甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析； 根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷(xiāo)售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或

5、業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；二是建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷(xiāo)售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購(gòu)主材2000萬(wàn)元，則選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的乙建筑公司計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是8000萬(wàn)元。四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析 根據(jù)“財(cái)稅201636號(hào)”附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按

6、一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。 按照財(cái)稅201636號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計(jì)算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式選擇的臨界點(diǎn)。四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析 假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)(不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)算稅方法下的增值稅計(jì)算如下。 1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅A（111%）11%建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額9.91%A建筑企業(yè)采購(gòu)材料物

7、資的進(jìn)項(xiàng)稅額 2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅A（13%）3%2.91%A四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析 3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)： 9.91%A建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額2.91%A 推導(dǎo)出： 建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額7%A 4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)： 建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì)（117%）17%7% A四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析 5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)： 建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì)48.18% A 6、結(jié)論 “甲供材”模式下，建筑企業(yè)

8、選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是： 建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計(jì)稅方式的選擇分析 具體是： （1）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利 （2）建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利 因此，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！五、案例分析（1） 案例1：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中

9、約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇一般計(jì)稅方法的分析： 貴州省某企業(yè)委托一個(gè)中國(guó)某建筑公司承建工程項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中“甲供材”為200萬(wàn)元；安裝部分400萬(wàn)元。建筑公司將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給另一建筑公司。（假設(shè)購(gòu)買(mǎi)材料均取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票） 1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-200）（111%）11%（600-200）（117%）17%+100（111%）11% 79.28-58.12-9.91 =11.25（萬(wàn)元）五、案例分析（1） 2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-200-100）（13%

10、）3%20.38（萬(wàn)元） 建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì)400萬(wàn)元48.18%700 =385.44萬(wàn)元（“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅）。 選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省9.13萬(wàn)元增值稅(20.38-11.25)。六、案例分析（2） 案例2：建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的分析： 貴州省某企業(yè)委托一個(gè)中國(guó)建筑公司承建項(xiàng)目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中含甲供材為500萬(wàn)元；安裝部分400萬(wàn)元。中國(guó)建筑公司將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包給中建某公司。（假設(shè)購(gòu)買(mǎi)材料均取得

11、17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票） 1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-500）（111%）11%（600-500）（117%）17%-100（111%）11% 49.55-14.53-9.9 =25.12（萬(wàn)元）六、案例分析（2） 2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-500-100）3%（13%）11.65萬(wàn)元） 因此，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物資價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元 48.18%500萬(wàn)=234萬(wàn)元（“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)），選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省13.47萬(wàn)元增值稅(25.12-11.65).七、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅

12、風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧 通過(guò)以上分析，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是： 1、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物資價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。 2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購(gòu)的材料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 合同約定：1000萬(wàn)工程造價(jià)，400萬(wàn)甲供材。 按建辦標(biāo)20164號(hào)文件規(guī)定，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%） 稅前工程造價(jià)=

13、1000（1+11%）=900.90萬(wàn) 扣除400萬(wàn)的甲供材后，稅前工程造價(jià)為500.90萬(wàn)元。 應(yīng)納增值稅：500.9011%=55.10萬(wàn) 稅前工程造價(jià)=600（1+11%）=540.54萬(wàn) 應(yīng)納增值稅：540.9011%=59.46萬(wàn)八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 會(huì)計(jì)處理： 一般計(jì)稅方式下：收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用600萬(wàn) A公司發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)： 借：工程施工合同成本400萬(wàn) 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等400萬(wàn) 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生（對(duì)應(yīng)的取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣）： 采用預(yù)收款方式 （假如預(yù)收200萬(wàn)） 借：銀行存款200萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）2001.

14、1111%=19.82萬(wàn) 工程結(jié)算 180.18萬(wàn)八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 合同約定付款日期的（按付款日期約定收200萬(wàn)） 借：應(yīng)收賬款 200萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）2001.1111%=19.82萬(wàn) 工程結(jié)算 180.18萬(wàn) 合同未約定付款日期，合同未確定付款日期的為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)完成的當(dāng)天。 借：應(yīng)收賬款 600萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）6001.1111%=59.46萬(wàn) 工程結(jié)算 540.54萬(wàn)八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)（按照建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)確認(rèn)）： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400萬(wàn) 工程施工合同毛利 1

15、40.54萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 540.54萬(wàn) 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)： 借：工程結(jié)算 540.54萬(wàn) 貸：工程施工合同成本 400萬(wàn) 合同毛利 140.54萬(wàn)八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下：收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用600萬(wàn)。 A公司發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)： 借：工程施工合同成本400萬(wàn) 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等400萬(wàn) 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生（對(duì)應(yīng)的取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不可以抵扣）： 采用預(yù)收款方式 （假如預(yù)收200萬(wàn)） 借：銀行存款200萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）2001.033%=5.83萬(wàn) 工程結(jié)算 194.17萬(wàn)八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅

16、務(wù)處理 合同約定付款日期的（按付款日期約定收200萬(wàn)） 借：應(yīng)收賬款 200萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）2001.033%=5.83萬(wàn) 工程結(jié)算 5.83萬(wàn) 合同未約定付款日期，合同未確定付款日期的為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)完成的當(dāng)天。 借：應(yīng)收賬款 600萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）6001.033%=17.48萬(wàn) 工程結(jié)算 582.52萬(wàn)八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)（按照建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)確認(rèn)）： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400萬(wàn) 工程施工合同毛利 182.52萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 582.52萬(wàn) 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)： 借：工程結(jié)算 5

17、82.52萬(wàn) 貸：工程施工合同成本 400萬(wàn) 合同毛利 182.52萬(wàn)九、注意事項(xiàng) 建筑業(yè)營(yíng)改增后，甲供材的貨物和建筑業(yè)的勞務(wù)都是同一個(gè)稅種增值稅，營(yíng)業(yè)稅條件下稅務(wù)處理的涉稅難點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)將全部消除。但與建筑業(yè)相關(guān)的貨物或勞務(wù)種類(lèi)繁多，幾乎各檔稅率都可能涉及。對(duì)應(yīng)的稅率不同就會(huì)有完全不同的抵扣結(jié)果，所以企業(yè)要考慮周詳，特別要注意以下幾點(diǎn)： 第一，誰(shuí)采購(gòu)，誰(shuí)抵扣。 由于甲供材一般為大宗材料，金額大、稅款多，誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)將享受稅款抵扣的好處。但在建筑市場(chǎng)中甲方居于主導(dǎo)地位，這種強(qiáng)勢(shì)的地位，或可導(dǎo)致甲方將易于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料、設(shè)備、構(gòu)配件等自己來(lái)采購(gòu)，而將難于取得發(fā)票的砂、土、石料等交由乙方采購(gòu)。這樣對(duì)甲、乙雙方的稅負(fù)將產(chǎn)生很大的影響。所以營(yíng)改增后要解決好誰(shuí)采購(gòu)、誰(shuí)抵扣的問(wèn)題。九、注意事項(xiàng) 第二，如何抵扣 雖然誰(shuí)采購(gòu)誰(shuí)將抵扣稅款，但能抵扣稅款并不意味著稅負(fù)一定降低。建筑業(yè)增值稅稅率為11%。那么采購(gòu)17%、13%稅率的貨物、勞務(wù)，將獲得6%、2%稅差收益;采購(gòu)6%稅率、3%征收率的貨物、勞務(wù)，將損失5%、8%稅差;采購(gòu)11%稅率的貨物、勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅差將維持平衡。所以企業(yè)要根據(jù)材料、勞務(wù)的類(lèi)別、分類(lèi)管理、分別采取政策。鋼筋的可抵扣稅率17%商品砼的可抵扣稅率3%。九、注意事項(xiàng) 如果供應(yīng)商的商品砼按簡(jiǎn)易辦法征收，按照財(cái)稅201457號(hào)文財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征