外籍人員個(gè)人所得稅講解20131114

1、Manz內(nèi)容討論 根據(jù)培訓(xùn)內(nèi)容（見下頁(yè)），符合法條規(guī)定的做法是我們的所有外籍人員的包括國(guó)內(nèi)和國(guó)外的所得，均需在國(guó)內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。外籍人員再拿中國(guó)的稅單回國(guó)減免個(gè)稅。 探親費(fèi)：免稅部分只限兩次（目前臺(tái)籍部分有六次），超出部分需繳稅。 境外商業(yè)保險(xiǎn)也屬個(gè)稅范疇 違法的成本是補(bǔ)漏繳部分的稅，暫時(shí)無(wú)滯納金規(guī)定。2022-4-272一般雇員一般雇員Manz內(nèi)容討論我們可以馬上做的是 復(fù)印每個(gè)外籍員工每年出入境記錄存檔備查。 外籍人員的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼屬減免項(xiàng)目，但需地稅備案（備案方式咨詢中）。備案后，這部分可以直接財(cái)務(wù)報(bào)銷處理。 其他外籍人員個(gè)稅免稅項(xiàng)目：住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練

2、費(fèi)、子女教育費(fèi) （非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷）但需地稅備案（備案方式咨詢中）。備案后，這部分可以直接財(cái)務(wù)報(bào)銷處理。詳細(xì)培訓(xùn)內(nèi)容附后，供參考。4 主講人：趙國(guó)慶主講人：趙國(guó)慶 國(guó)際特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師國(guó)際特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師(ACCA)(ACCA) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CICPA)(CICPA) 注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)稅務(wù)師(CTA)(CTA)18936881235 2013外籍、外派人士、企業(yè)高管個(gè)人所得稅籌劃2022-4-275模塊一：模塊一：1818大之后個(gè)人所得稅最新政大之后個(gè)人所得稅最新政策及改革趨勢(shì)綜論策及改革趨勢(shì)綜論年度至今頒布的個(gè)人所得稅最新政策及影響 1、取消外籍人員從外商投資企

3、業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅的規(guī)定湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得股息紅利所得征收個(gè)人所得稅問題的公告（湖北省地方稅務(wù)局公告2013年第1號(hào)）：根據(jù)國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知（國(guó)發(fā)20136號(hào)）精神，現(xiàn)將外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅的有關(guān)問題公告如下：取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠。對(duì)取得上述所得的外籍個(gè)人，按照“利息、股息、紅利”的所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀、重點(diǎn)和趨勢(shì) 項(xiàng) 目： 1、限售股減持 2、股利紅利所得 3、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 4、特殊行業(yè)

4、（證券、基金列入今年稽查重點(diǎn)） 5、高收入個(gè)人個(gè)人所得稅稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀、重點(diǎn)和趨勢(shì) 手 段： 1、全員全額明細(xì)申報(bào) 2、第三方信息 3、重點(diǎn)納稅人建檔 4、稅收情報(bào)交換個(gè)人所得稅年度申報(bào)應(yīng)注意的問題 1、年所得12萬(wàn)申報(bào)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，不包括在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人年度終了后3個(gè)月內(nèi) 2、多處取得收入申報(bào)次月個(gè)人所得稅申報(bào)期內(nèi)（月后15日） 3、境外收入申報(bào)從中國(guó)境外取得所得的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人納稅年度終了30日內(nèi)模塊二：外籍人士個(gè)人所得稅熱點(diǎn)模塊二：外籍人士個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問題

5、和國(guó)際人才派遣稅務(wù)難點(diǎn)分析問題和國(guó)際人才派遣稅務(wù)難點(diǎn)分析 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人( (一一) )居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)分 . .居民納稅人居民納稅人是指符合下列條件之一的個(gè)人是指符合下列條件之一的個(gè)人: : (1) (1) 在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。( (中國(guó)居民和在中國(guó)長(zhǎng)期中國(guó)居民和在中國(guó)長(zhǎng)期定居的外國(guó)僑民定居的外國(guó)僑民) ) (2) (2) 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。 2. 2. 非居民納稅人非居民納稅人是指符合下列條件之一的個(gè)人。是指符合下列條件之一的個(gè)人。 (1)

6、(1) 在中國(guó)境內(nèi)沒有習(xí)慣性居所又不居住的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)沒有習(xí)慣性居所又不居住的個(gè)人。 (2) (2) 在中國(guó)境內(nèi)沒有習(xí)慣性居所，且居住不滿一年的個(gè)在中國(guó)境內(nèi)沒有習(xí)慣性居所，且居住不滿一年的個(gè)人。人。 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 ( (二二) ) 納稅義務(wù)基本原則納稅義務(wù)基本原則 居民納稅人居民納稅人取得來源了中國(guó)境內(nèi)，境外所取得來源了中國(guó)境內(nèi)，境外所得都應(yīng)依法納稅，負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)；得都應(yīng)依法納稅，負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)； 非居民納稅人非居民納稅人僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得依法納稅。依法納稅。2022-4-2713 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 境內(nèi)居住天數(shù)境內(nèi)居住天數(shù): :在中國(guó)境內(nèi)無(wú)

7、住所的個(gè)人，需要計(jì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)。協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)。目的：目的：判定納稅義務(wù)。判定納稅義務(wù)。 居住滿一年：居住滿一年：一個(gè)納稅年度，一個(gè)納稅年度，住滿住滿365365日日。 具體計(jì)算方法：以具體計(jì)算方法：以實(shí)際在華逗留天數(shù)實(shí)際在華逗留天數(shù)為原則。為原則。 1.1.入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天：算一天算一天。 ( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200497200497號(hào)，自號(hào)，自20042004年

8、年7 7月月1 1日日起執(zhí)行起執(zhí)行 ) )。 2.2.臨時(shí)離境，不扣減臨時(shí)離境，不扣減： 即：一次即：一次: :不超過不超過3030日日 多次多次: :累計(jì)不超過累計(jì)不超過9090日日2022-4-2714外籍人員工資薪金的組成外籍人員工資薪金的組成 （一）（一）工資、薪金所得：工資、薪金所得：不僅是指基本不僅是指基本工資薪金收入，還包括各種津貼、補(bǔ)貼、工資薪金收入，還包括各種津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅以及獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅以及與任職、與任職、受雇有關(guān)的其他所得受雇有關(guān)的其他所得。 （二）（二）外籍人員：外籍人員：除上述內(nèi)容外，還包除上述內(nèi)容外，還包括海外津貼、境外保險(xiǎn)括海外津

9、貼、境外保險(xiǎn)( (社會(huì)保險(xiǎn)和商社會(huì)保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)) )、股權(quán)、股票、實(shí)物等。、股權(quán)、股票、實(shí)物等。2022-4-2715外籍人員工資薪金的組成外籍人員工資薪金的組成注意一個(gè)廢止文件：注意一個(gè)廢止文件：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅發(fā)1998101號(hào)）第二條關(guān)于個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理規(guī)定：（根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告（根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2 2號(hào)：第二條廢止）號(hào)：第二條廢止）（一）企業(yè)為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的，均應(yīng)計(jì)入該雇員個(gè)人的

10、工資、薪金所得，適用中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（二）企業(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除而支付或負(fù)擔(dān)的其中國(guó)境內(nèi)工作雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)，原則上也應(yīng)計(jì)入該雇員個(gè)人的工資、薪金所得，適用中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，但對(duì)其中確屬于按照有關(guān)國(guó)家法律法規(guī)應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障性質(zhì)的費(fèi)用，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可不計(jì)入雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。（三）在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，均不得從該雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。2022-4-2716外籍人員工資薪金的組成外籍人員工資薪金的組成 1.1.范圍：財(cái)務(wù)部門、勞

11、資部門、工會(huì)、后范圍：財(cái)務(wù)部門、勞資部門、工會(huì)、后勤以及其他部門發(fā)放。勤以及其他部門發(fā)放。 2.2.形式：貨幣、實(shí)物（房產(chǎn)、汽車、電腦形式：貨幣、實(shí)物（房產(chǎn)、汽車、電腦等）等） 、有價(jià)證券有價(jià)證券（保單、禮品卡、券、提（保單、禮品卡、券、提貨單、股票、股票期權(quán)等）。貨單、股票、股票期權(quán)等）。2022-4-2717外籍人員免稅項(xiàng)目的管理外籍人員免稅項(xiàng)目的管理 1 1、住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。( (非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷) ) 對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)

12、貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對(duì)外籍個(gè)人因到中國(guó)任職或離職，以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的搬遷收入免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，以搬遷費(fèi)名義每月或定期向其外籍雇員支付的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。 國(guó)稅發(fā)199754號(hào)2022-4-2718外籍人員免稅項(xiàng)目的管理外籍人員免稅項(xiàng)目的管理 2.2. 境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼 ( (合理標(biāo)準(zhǔn)合理標(biāo)準(zhǔn)) ) 外籍人員：暫沒有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)額，

13、可以現(xiàn)金外籍人員：暫沒有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)額，可以現(xiàn)金對(duì)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證（復(fù)印件）或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。 3.3. 探親費(fèi)探親費(fèi)(可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用)對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證（復(fù)印件），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。2022-4-2719外籍人員免稅項(xiàng)目的管理外籍人員免稅

14、項(xiàng)目的管理 4.4.語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)子女教育費(fèi)對(duì)外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國(guó)境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)接受語(yǔ)言培訓(xùn)以及子女在中國(guó)境內(nèi)接受教育取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅。 提示：以上提示：以上2.3.42.3.4項(xiàng)需要到主管稅務(wù)局項(xiàng)需要到主管稅務(wù)局備案?jìng)浒?，才享受免稅待遇才享受免稅待遇工資、薪金所得來源地判定問題工資、薪金所得來源地判定問題 個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金所得，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企

15、薪金所得，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來源于中國(guó)境業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來源于中國(guó)境內(nèi)的所得內(nèi)的所得 ( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19941481994148號(hào)號(hào)) )。 工作地原則工作地原則( (不以支付地判定不以支付地判定) ) ： 1.1.中國(guó)境內(nèi)所得中國(guó)境內(nèi)所得: :境內(nèi)工作期間；境內(nèi)工作期間； 2.2.中國(guó)境外所得中國(guó)境外所得: :境外工作期間。境外工作期間。關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)、境外工作期間的界定關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)、境外工作期間的界定 1.1.在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人：包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休包括在中國(guó)境內(nèi)工

16、作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)。假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)。 2.2.境內(nèi)外兼職境內(nèi)外兼職：境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履：境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間中的公休假日，為在中國(guó)境外的工作包括該期間中的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間。期間。( (國(guó)稅函發(fā)國(guó)稅函發(fā)19951251995125號(hào)號(hào)) ) 3.3.不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來華工作受派來華工作：其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包：其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期

17、間應(yīng)包括來華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的公休假日。括來華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的公休假日。關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)、境外工作期間的界定關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)、境外工作期間的界定 4.4.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人( (即上述即上述2.3.2.3.情情形形) ) ，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天半天計(jì)計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。算為在華實(shí)際工作天數(shù)。( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200497200497

18、號(hào)號(hào)) )關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)、境外工作期間的界定關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)、境外工作期間的界定通知中所說在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職，下同）、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的項(xiàng)目合同書及派往該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所工作的證明。不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來華工作，其實(shí)際在

19、中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享受的公休假日。 國(guó)稅函發(fā)1995125號(hào)2022-4-2724外籍人員工資薪金所得的分類外籍人員工資薪金所得的分類 (a)(a)來源于中國(guó)來源于中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機(jī)，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得；構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得； (b)(b)來源于中國(guó)來源于中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)，且由境外雇主支付或境外機(jī)，且由境外雇主支付或境外機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得；構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得； (c)(c)來源于中國(guó)來源于中國(guó)境外境外，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機(jī)，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得；構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得； (d)(d)來源于中國(guó)來源于中國(guó)境外境外，且由境外雇主支付或境外機(jī)，且

20、由境外雇主支付或境外機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得。構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得。 居民納稅人居民納稅人應(yīng)就上述應(yīng)就上述(a)(b)(c)(d)(a)(b)(c)(d)項(xiàng)所得納稅；項(xiàng)所得納稅； 非居民納稅人非居民納稅人應(yīng)就上述應(yīng)就上述(a)(b)(a)(b)項(xiàng)所得納稅項(xiàng)所得納稅2022-4-2725外籍人員工資薪金納稅義務(wù)的具體規(guī)定外籍人員工資薪金納稅義務(wù)的具體規(guī)定 ( (一一) ) 外籍人員個(gè)人所得稅納稅義務(wù)一覽表外籍人員個(gè)人所得稅納稅義務(wù)一覽表2022-4-2726一般雇員一般雇員一般雇員一般雇員 滿5年的計(jì)算： 個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿五年，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。 凡

21、在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足天，可以按中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年期限 財(cái)稅字號(hào)2022-4-2728 董事和高層管理人員董事和高層管理人員(a)(b)(c)(d)由由 境境 內(nèi)內(nèi) 雇雇主主 支支 付付 或或負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)由由 境境 外外 雇雇主主 支支 付付 并并負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)由由 境境 內(nèi)內(nèi) 雇雇主主 支支 付付 或或負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)由由 境境 外外 雇雇主主 支支 付付 并并負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)=90天（協(xié)9090 天天 （ 協(xié)協(xié)定定國(guó)國(guó)183183天) 1年天) =

22、1年=1年55 年年 （ 第第 6 6年滿一年）年滿一年）征征征征征征征征有住所有住所征征征征征征征征第6 年 不滿一年的，仍按第一、二行處理。 表示免征個(gè)人所得稅。第6 年 不滿一年的，仍按第一、二行處理。 表示免征個(gè)人所得稅。居民居民納稅納稅人人無(wú)住所無(wú)住所境內(nèi)工作期間所得境內(nèi)工作期間所得境外工作期間所得境外工作期間所得境內(nèi)居住時(shí)間境內(nèi)居住時(shí)間非居非居民納民納稅人稅人2022-4-2729董事和高層管理人員董事和高層管理人員 高層管理人員高層管理人員是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的正、（總）是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的正、（總）經(jīng)理，各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理經(jīng)理，各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職

23、務(wù)。層的職務(wù)。( 2004( 2004年年7 7月月1 1日以前日以前) ) 20042004年年7 7月月1 1日后新規(guī)定：只有協(xié)定或安排有關(guān)日后新規(guī)定：只有協(xié)定或安排有關(guān)董事費(fèi)條款中有明確包括高層管理人員，才按董事費(fèi)條款中有明確包括高層管理人員，才按以上高層管理人員的納稅義務(wù)規(guī)定執(zhí)行，否則以上高層管理人員的納稅義務(wù)規(guī)定執(zhí)行，否則按一般雇員處理。按一般雇員處理。 有高層條款的國(guó)家：挪威、加拿大、瑞典、泰有高層條款的國(guó)家：挪威、加拿大、瑞典、泰國(guó)、巴基斯坦、牙買加、葡萄牙、科威特、卡國(guó)、巴基斯坦、牙買加、葡萄牙、科威特、卡塔爾、摩洛哥塔爾、摩洛哥( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200497200497號(hào)號(hào))

24、 ) 2022-4-2730工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算 應(yīng)交稅金應(yīng)納稅所得稅額應(yīng)交稅金應(yīng)納稅所得稅額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 其中其中: : 應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入額應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額= =全月工資薪金收入免稅收入的項(xiàng)目全月工資薪金收入免稅收入的項(xiàng)目 月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn): :國(guó)內(nèi)人員國(guó)內(nèi)人員35003500元；元；外籍人員外籍人員48004800元元2022-4-2731工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算 （工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表）（工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表）個(gè)人所得稅稅

25、率表個(gè)人所得稅稅率表( (新新) )(工資、薪金所得適用工資、薪金所得適用)級(jí)級(jí) 數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率%速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1不超過不超過1500元的元的3 30 02 2超過超過1,500元至元至4,500元的部分元的部分10101051053 3超過超過4,500元至元至9,000元的部分元的部分20205555554 4超過超過9,000元至元至35,000元的部分元的部分2525100510055 5超過超過35,000元至元至55,000元的部分元的部分3030275527556 6超過超過55,000元至元至80,000元的部分元的部分35355505

26、55057 7超過超過80,000元的部分元的部分45451350513505 注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照個(gè)人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照個(gè)人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。2022-4-2732外籍人員工資薪金應(yīng)納稅額的外籍人員工資薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算具體公式計(jì)算具體公式( (一一) ) 一般雇員計(jì)算公式一般雇員計(jì)算公式 ( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200497200497號(hào)號(hào)) )2022-4-2733 居住天數(shù)居住天數(shù)=90=90日日( (協(xié)定

27、國(guó)協(xié)定國(guó)183 183 日日) ) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (當(dāng)月當(dāng)月境內(nèi)外境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納工資薪金應(yīng)納稅所得額稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)) )（當(dāng)月（當(dāng)月境內(nèi)支付境內(nèi)支付工資當(dāng)月工資當(dāng)月境內(nèi)外支付境內(nèi)外支付工資總額）工資總額）（當(dāng)月（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)當(dāng)月天數(shù)）月天數(shù)） 2022-4-2734 9090日日( (協(xié)定國(guó)協(xié)定國(guó)183 183 日）居住天數(shù)日）居住天數(shù)11年年( (不滿一年不滿一年) ) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (當(dāng)月當(dāng)月境內(nèi)外境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅工資薪金應(yīng)納稅所得額所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)) )（當(dāng)（當(dāng)月月境內(nèi)工作天數(shù)境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天

28、數(shù)）當(dāng)月天數(shù)）2022-4-2735舉例舉例: :某日本雇員被日本總公司派往中國(guó)廣州子公司任職總經(jīng)理，該個(gè)人某日本雇員被日本總公司派往中國(guó)廣州子公司任職總經(jīng)理，該個(gè)人20112011年實(shí)際在境內(nèi)停留年實(shí)際在境內(nèi)停留200200天，該個(gè)人天，該個(gè)人1111月份取得收入如下：月份取得收入如下：(1) (1) 由子公司支付薪金人民幣由子公司支付薪金人民幣20,00020,000元；元；(2) (2) 由日本總公司支付并負(fù)擔(dān)薪金折合人民幣由日本總公司支付并負(fù)擔(dān)薪金折合人民幣40,00040,000元元; ;(3) (3) 由日本總公司支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣由日本總公司支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣10,8

29、0010,800元。元。該個(gè)人該個(gè)人1111月份在廣州工作月份在廣州工作20 20 天，請(qǐng)問該總經(jīng)理天，請(qǐng)問該總經(jīng)理1111月份應(yīng)納稅額？月份應(yīng)納稅額？答：答：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額(20,000+40,000+10,800)-4,800) (20,000+40,000+10,800)-4,800) 35%-5505 35%-5505 20/30=11,73020/30=11,730元元 2022-4-2736 1 1年年( (滿一年滿一年)=)=居住天數(shù)居住天數(shù)=555年年( (超過五年超過五年) ) (b)(b)第六年居住滿一年的，境內(nèi)、外取第六年居住滿一年的，境內(nèi)、外取得的工資薪金所得納稅。得

30、的工資薪金所得納稅。( (視同國(guó)內(nèi)人視同國(guó)內(nèi)人員員) ) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (境內(nèi)、外支付境內(nèi)、外支付工資薪金收工資薪金收入費(fèi)用扣除入費(fèi)用扣除) )適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)數(shù)2022-4-2739居住天數(shù)居住天數(shù)55年年( (超過五年超過五年) ) (a)(a)第六年居住不滿一年的，按上述第六年居住不滿一年的，按上述或或處理。處理。 第六年居住不滿第六年居住不滿9090天才能重新計(jì)算，否天才能重新計(jì)算，否則第七年仍視作前面滿五年。則第七年仍視作前面滿五年。董事和高層管理人員個(gè)稅計(jì)算董事和高層管理人員個(gè)稅計(jì)算 重點(diǎn)講解：董事、高管個(gè)人所得稅政策（可能的難點(diǎn)）重點(diǎn)講解：董事、高管個(gè)人所

31、得稅政策（可能的難點(diǎn)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知國(guó)稅發(fā)1994148號(hào)文 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知國(guó)稅函1995125 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知國(guó)稅發(fā)200497 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無(wú)住所個(gè)人計(jì)算個(gè)人所得稅適用公式的批復(fù)國(guó)稅函2007946號(hào)2022-4-2741雇主負(fù)擔(dān)全部或部分個(gè)人所得稅稅款的應(yīng)納稅所雇主負(fù)擔(dān)全部或部分個(gè)人所得稅稅款的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算得額的計(jì)算( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19961991996199號(hào)號(hào)

32、) ) (1) (1) 全部負(fù)擔(dān)稅款計(jì)算公式全部負(fù)擔(dān)稅款計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =（不含稅收入額（不含稅收入額- -費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)- -速算扣速算扣除數(shù)）除數(shù)）(1-(1-不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率） (2)(2)定額負(fù)擔(dān)定額負(fù)擔(dān) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =雇員取得的工資薪金雇員取得的工資薪金+ +雇主代雇員負(fù)擔(dān)雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款額的稅款額- -費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除 (3)(3)按比例負(fù)擔(dān)按比例負(fù)擔(dān) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額- -費(fèi)用扣費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除負(fù)擔(dān)比例負(fù)擔(dān)比例/1-/1-稅率

33、稅率負(fù)擔(dān)比例負(fù)擔(dān)比例 (4)(4)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國(guó)的稅款的稅務(wù)處理雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國(guó)的稅款的稅務(wù)處理2022-4-2742工資薪金個(gè)人所得稅不含稅級(jí)距稅率表級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)不含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率（）稅率（）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過1,455元的302超過1,455元至4,155元的部分101053超過4,155元至7,755元的部分205554超過7,755元至27,255元的部分251,0055超過27,255元至41,255元的部分302,7556超過41,255元至57,505元的部分355,5057超過57,505元的部分4513,505注：表中所列不含稅級(jí)距，均為

34、按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用扣除額后的所得額。2022-4-2743境外保險(xiǎn)、實(shí)物福利等問題境外保險(xiǎn)、實(shí)物福利等問題 境外保險(xiǎn)費(fèi)境外保險(xiǎn)費(fèi) 1. 1. 原則原則: :所有保險(xiǎn)所有保險(xiǎn)( (包括社會(huì)保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)包括社會(huì)保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)) )都要計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)征個(gè)人所得稅。都要計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 社會(huì)保險(xiǎn)免稅社會(huì)保險(xiǎn)免稅? ?：否否 ( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19981011998101號(hào)，號(hào)，根據(jù)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2 2號(hào)規(guī)定，國(guó)稅發(fā)號(hào)規(guī)定，國(guó)稅發(fā)19981011998101號(hào)號(hào)第一條第一條失效失效，第二條，第二條廢止廢止。 ) ) 2022-4-2744

35、境外保險(xiǎn)、實(shí)物福利等問題境外保險(xiǎn)、實(shí)物福利等問題 2.2. 保險(xiǎn)費(fèi)并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)費(fèi)并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。 3.3.關(guān)于職業(yè)退休計(jì)劃稅務(wù)處理關(guān)于職業(yè)退休計(jì)劃稅務(wù)處理 ( (三三) ) 實(shí)物福利實(shí)物福利 舊原則舊原則: : 五年內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入月工薪計(jì)稅五年內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入月工薪計(jì)稅( (根據(jù)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2 2號(hào)規(guī)定，國(guó)稅發(fā)號(hào)規(guī)定，國(guó)稅發(fā)19951151995115號(hào)號(hào) 全文廢止全文廢止。) ) 2022-4-2745一次取得年終獎(jiǎng)金及數(shù)月獎(jiǎng)金一次取得年終獎(jiǎng)金及數(shù)月獎(jiǎng)金 1.1.年終獎(jiǎng)金年終獎(jiǎng)金：包括年終加薪包括年終加薪、

36、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。 ( (國(guó)稅國(guó)稅發(fā)發(fā)200509200509號(hào)號(hào)) ) 2. 2. 數(shù)月獎(jiǎng)金數(shù)月獎(jiǎng)金: :并入當(dāng)月工資薪金并入當(dāng)月工資薪金。 當(dāng)月納稅義務(wù)當(dāng)月納稅義務(wù)不滿一個(gè)月或當(dāng)月沒有納稅義務(wù)不滿一個(gè)月或當(dāng)月沒有納稅義務(wù)，單獨(dú)單獨(dú)作作一個(gè)月工資薪金一個(gè)月工資薪金處理處理( (即適用即適用國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19961831996183號(hào)，號(hào)，不減不減除費(fèi)用扣除除費(fèi)用扣除) ) 2022-4-2746一次取得年終獎(jiǎng)及金數(shù)月獎(jiǎng)金一次取得年終獎(jiǎng)及金數(shù)月獎(jiǎng)金 3. 3. 境內(nèi)、外的數(shù)月獎(jiǎng)金境內(nèi)、

37、外的數(shù)月獎(jiǎng)金處理：處理： (1)(1) 月數(shù)計(jì)算：月數(shù)計(jì)算：當(dāng)月工作天數(shù)（無(wú)論長(zhǎng)短），當(dāng)月工作天數(shù)（無(wú)論長(zhǎng)短），算算1 1個(gè)月；個(gè)月； (2)(2)離離華當(dāng)月工作天數(shù)與華當(dāng)月工作天數(shù)與到到華當(dāng)月工作天數(shù)相加華當(dāng)月工作天數(shù)相加不足不足3030日日的，的，減減1 1個(gè)月個(gè)月；( (國(guó)稅外函國(guó)稅外函199761199761號(hào)號(hào)) ) (3)(3)全月沒有境內(nèi)工作時(shí)間，全月沒有境內(nèi)工作時(shí)間， 不計(jì)月數(shù)不計(jì)月數(shù)。( (國(guó)稅函1999245號(hào))2022-4-2747一次取得年終獎(jiǎng)金及數(shù)月獎(jiǎng)金一次取得年終獎(jiǎng)金及數(shù)月獎(jiǎng)金 4.4.年終獎(jiǎng)金計(jì)算年終獎(jiǎng)金計(jì)算: : 原則原則：當(dāng)月取得，當(dāng)月單獨(dú)計(jì)算。：當(dāng)月取得，當(dāng)

38、月單獨(dú)計(jì)算。 方法方法：除以：除以1212個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。算扣除數(shù)。( (每年只能用一次每年只能用一次) ) 公式公式：應(yīng)納稅額當(dāng)月全年一次性獎(jiǎng)金：應(yīng)納稅額當(dāng)月全年一次性獎(jiǎng)金適用適用稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)2022-4-2748外籍人員退職費(fèi)外籍人員退職費(fèi)( (國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)19991781999178號(hào)號(hào)) ) 按視同再發(fā)不多于按視同再發(fā)不多于1212個(gè)月工資薪金單獨(dú)計(jì)個(gè)月工資薪金單獨(dú)計(jì)算，可扣除費(fèi)用算，可扣除費(fèi)用 。少于。少于1212個(gè)月按實(shí)際月數(shù)。個(gè)月按實(shí)際月數(shù)。 解除勞動(dòng)合同解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償適用國(guó)內(nèi)人員社平工資補(bǔ)償適用國(guó)內(nèi)人員社平

39、工資3 3倍以內(nèi)免稅條件：倍以內(nèi)免稅條件：受雇、解除、補(bǔ)償受雇、解除、補(bǔ)償2022-4-2749外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾硗馍掏顿Y企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征稅問題職務(wù)征稅問題 1.1.僅任董事、監(jiān)事僅任董事、監(jiān)事：按：按“勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅。征稅。 2. 2. 兼任董事、監(jiān)事兼任董事、監(jiān)事：董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與工董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與工資收入資收入合并合并，按，按工資、薪金所得工資、薪金所得繳納個(gè)人繳納個(gè)人所得稅。所得稅。 2022-4-2750外籍人員個(gè)人所得稅關(guān)注熱點(diǎn)問題外籍人員個(gè)人所得稅關(guān)注熱點(diǎn)問題2022-4-2751( (一一) )外籍人員境外取得外籍人員境外取得( (境外支

40、付境外支付) )來源于境來源于境內(nèi)的收入，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)有扣繳義務(wù)。內(nèi)的收入，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)有扣繳義務(wù)。 提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): :境內(nèi)外支付收入都有納稅義務(wù)可能境內(nèi)外支付收入都有納稅義務(wù)可能 ( (二二) )單位以單位以有價(jià)證券、實(shí)物有價(jià)證券、實(shí)物等非現(xiàn)金形式支等非現(xiàn)金形式支付個(gè)人收入是否按規(guī)定扣繳個(gè)稅。付個(gè)人收入是否按規(guī)定扣繳個(gè)稅。 提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): :工薪收入范圍工薪收入范圍2022-4-2752 ( (三三) )企業(yè)企業(yè)年金年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)是否按規(guī)定扣繳個(gè)稅。企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)是否按規(guī)定扣繳個(gè)稅。 提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): : 國(guó)稅函國(guó)稅函20

41、096942009694號(hào)文、國(guó)家稅務(wù)總局號(hào)文、國(guó)家稅務(wù)總局公告公告20112011年第年第9 9號(hào)號(hào)1.1. 個(gè)人繳費(fèi)部分，個(gè)人繳費(fèi)部分，不得不得在個(gè)人當(dāng)月工薪計(jì)稅時(shí)扣在個(gè)人當(dāng)月工薪計(jì)稅時(shí)扣除。除。 2.2. 企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，視為個(gè)人一視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），（不與正常工資、薪金合并），單獨(dú)按工薪所得項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款單獨(dú)按工薪所得項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。 2022-4-2753 ( (四四) )單位為員工購(gòu)買的單位為員工購(gòu)買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)以及其它商業(yè)保險(xiǎn)

42、保險(xiǎn)以及其它商業(yè)保險(xiǎn)( (外籍人員境內(nèi)外各類商外籍人員境內(nèi)外各類商業(yè)保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)) )是否按規(guī)定代扣稅。是否按規(guī)定代扣稅。 提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): :財(cái)稅財(cái)稅200594200594號(hào)文、國(guó)稅函號(hào)文、國(guó)稅函20053182005318號(hào)文、財(cái)稅號(hào)文、財(cái)稅200610200610號(hào)號(hào)并入當(dāng)期工資、薪金所得并入當(dāng)期工資、薪金所得，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。所得稅。 2022-4-2754 ( (五五) ) 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，個(gè)人分紅再投入轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，個(gè)人分紅再投入公司的部分有否按規(guī)定代扣稅公司的部分有否按規(guī)定代扣稅 提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): :國(guó)稅函國(guó)稅函1998333199

43、8333號(hào)號(hào) 稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，對(duì)屬于個(gè)人股東分得稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司的部分應(yīng)按并再投入公司的部分應(yīng)按“利息、股息、紅利所利息、股息、紅利所得得”項(xiàng)目征稅。項(xiàng)目征稅。 外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利免外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利免個(gè)稅。（今年廢止）個(gè)稅。（今年廢止）2022-4-2755 ( (六六) )企業(yè)向個(gè)人企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品贈(zèng)送禮品有否按規(guī)定代扣代繳個(gè)稅。有否按規(guī)定代扣代繳個(gè)稅。提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): :財(cái)稅財(cái)稅201150201150號(hào)文號(hào)文 1. 1.企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中

44、向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列三種情形之一的，贈(zèng)送禮品，屬于下列三種情形之一的，不征收個(gè)人所得不征收個(gè)人所得稅稅： (1) (1) 企業(yè)通過價(jià)格企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；品）和提供服務(wù)； (2) (2) 企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予時(shí)給予贈(zèng)品贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等； (3) (3) 企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分積分反饋禮

45、品反饋禮品。 2022-4-2756 2. 2. 企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列三種情形之一的，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列三種情形之一的，企業(yè)須代扣代繳個(gè)人所得稅：企業(yè)須代扣代繳個(gè)人所得稅： (1) (1) 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)宣傳、廣告宣傳、廣告等活動(dòng)，向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)等活動(dòng)，向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，按照送禮品，按照“其他所得其他所得”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 (2) (2) 年會(huì)、座談會(huì)、慶典年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)，向本單位以以及其他活動(dòng)，向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，按照外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，按照“其他所得其他所得”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 (3) (3) 對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定

46、額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得偶然所得”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 2022-4-2757 （七）境外公司提供技術(shù)支援、經(jīng)營(yíng)管理支持等（七）境外公司提供技術(shù)支援、經(jīng)營(yíng)管理支持等在境內(nèi)構(gòu)成在境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)，其派遣人員不足，其派遣人員不足183183天的，天的，有否繳納個(gè)人所得稅有否繳納個(gè)人所得稅2022-4-2758 （八）實(shí)際雇主的確定與反避稅問題（八）實(shí)際雇主的確定與反避稅問題 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中有關(guān)確定雇主問題的通知（國(guó)稅發(fā)1997124號(hào)）2022-4-2759 （九）獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)與非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)區(qū)分（九）獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)與非獨(dú)

47、立個(gè)人勞務(wù)區(qū)分 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問題的通知（國(guó)稅函發(fā)1990609）境內(nèi)高管個(gè)人所得稅籌劃要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分析充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策籌劃 1、殘疾人個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策 2、國(guó)債利息收入免稅政策 3、個(gè)人買賣上市公司股票免稅政策 4、住房公積金個(gè)稅籌劃 5、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)稅籌劃年終獎(jiǎng)如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎(jiǎng)如何發(fā)放更節(jié)稅？全年一次性獎(jiǎng)金全年一次性獎(jiǎng)金確定稅率和速算扣除確定稅率和速算扣除數(shù)數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1.當(dāng)月工資超過費(fèi)用扣除額將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)2.當(dāng)月工資未超過費(fèi)用扣除額將

48、全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)年終獎(jiǎng)如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎(jiǎng)如何發(fā)放更節(jié)稅？&18000、18001元獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算180003%=5401800110%-105=1695多交稅=1695-540=1155元年終獎(jiǎng)如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎(jiǎng)如何發(fā)放更節(jié)稅？全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)避開無(wú)效區(qū)間！18000-19283 54000-60187.50108000-114600 420000-447500660000-706538 9600

49、00-1120000提醒各位：注意一次性獎(jiǎng)勵(lì)的設(shè)提醒各位：注意一次性獎(jiǎng)勵(lì)的設(shè)置，避免給人員多發(fā)一元，造成置，避免給人員多發(fā)一元，造成員工成千上萬(wàn)元的稅款損失！員工成千上萬(wàn)元的稅款損失！年終獎(jiǎng)如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎(jiǎng)如何發(fā)放更節(jié)稅？&通過合理分配獎(jiǎng)金，在盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率的同時(shí)，應(yīng)該注意每月的適用稅率 。&按月平均發(fā)放工資獎(jiǎng)金的做法并不一定是納稅最優(yōu)的方法。&要盡量避免多次累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。我們總的原則是，將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率，在月收入適用稅率不低于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提升一級(jí)，我們應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎(jiǎng)金適用稅率，那我們又可以將獎(jiǎng)金調(diào)換入工資收入。 限售股減持的稅收籌劃 方法一、無(wú)償贈(zèng)與直系親屬避稅 方法二、假離婚方式避稅 方法三、限售股轉(zhuǎn)換ETF基金份額 方法四：通過