第5章財(cái)政收入的核算

1、第第5 5章章 財(cái)政收入的核算財(cái)政收入的核算 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 專用基金收入專用基金收入 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入 w 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求了解一通過本章學(xué)習(xí)，要求了解一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、轉(zhuǎn)移性收般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、轉(zhuǎn)移性收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的核算內(nèi)容；明確入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的核算內(nèi)容；明確預(yù)算收入的收納、劃分、報(bào)解程序；掌預(yù)算收入的收納、劃分、報(bào)解程序；掌握各項(xiàng)收入核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理握各項(xiàng)收入核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理方法。方法。w 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的

2、收入收入是國家為實(shí)是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性財(cái)政資金，它是一級財(cái)政的資金來還性財(cái)政資金，它是一級財(cái)政的資金來源。源。w 包括包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金和財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入等。收入等。第一節(jié)第一節(jié) 一般預(yù)算收入的核算一般預(yù)算收入的核算一、一般預(yù)算收入的概念及分類一、一般預(yù)算收入的概念及分類 一般預(yù)算收入是指通過一定的形式和程序，一般預(yù)算收入是指通過一定的形式和程序，由各級財(cái)政部門組織并納入預(yù)算管理的各項(xiàng)由各級財(cái)政部門組織并納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。收入。

3、 一般預(yù)算科目一般預(yù)算科目：類、款、項(xiàng)、目：類、款、項(xiàng)、目 類級科目：稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸類級科目：稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入?；厥毡窘鹗杖?、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入。 （一）、稅收收入（一）、稅收收入 21個(gè)款級科目個(gè)款級科目1、增值稅、增值稅 2、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅 3、營業(yè)稅、營業(yè)稅 4、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅 5、企業(yè)所得稅退稅、企業(yè)所得稅退稅 6、個(gè)人所得稅、個(gè)人所得稅 7、資源稅、資源稅 8、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 9、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 10、房產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅 11、印花稅、印花稅 12、城鎮(zhèn)土地使用、城鎮(zhèn)土地

4、使用13、土地增值稅、土地增值稅 14、車船稅、車船稅 15、船舶噸數(shù)、船舶噸數(shù) 16、車輛購置稅、車輛購置稅 17、關(guān)稅、關(guān)稅 18、耕地占用稅、耕地占用稅19、契稅、契稅 20、煙葉稅、煙葉稅21、其他稅收收入、其他稅收收入 w （二）非稅收入的（二）非稅收入的6個(gè)款級科目個(gè)款級科目w 1、專項(xiàng)收入、專項(xiàng)收入w 2、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入w 3、罰沒收入、罰沒收入w 4、國有資本經(jīng)營收入、國有資本經(jīng)營收入w 5、國有資源有償使用、國有資源有償使用w 6、其他收入、其他收入 w （三）貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入（三）貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入4個(gè)款級科目個(gè)款級科目w 1、國內(nèi)貸款回收本金

5、收入、國內(nèi)貸款回收本金收入w 2、國外貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入w 3、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入w 4、國外轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國外轉(zhuǎn)貸回收本金收入w （四）債務(wù)收入（四）債務(wù)收入2個(gè)款級科目個(gè)款級科目w 1、國內(nèi)債務(wù)收入、國內(nèi)債務(wù)收入w 2、國外債務(wù)收入、國外債務(wù)收入 w (五）轉(zhuǎn)移性收入五）轉(zhuǎn)移性收入8個(gè)款級科目個(gè)款級科目w 1、返還性收入、返還性收入w 2、一般性轉(zhuǎn)移支付收入、一般性轉(zhuǎn)移支付收入w 3、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移性支付收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移性支付收入w 4、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入w 5、上年結(jié)余收入、上年結(jié)余收入w 6、調(diào)入資金、調(diào)入資金w

6、7、地震災(zāi)后恢復(fù)重建調(diào)入資金、地震災(zāi)后恢復(fù)重建調(diào)入資金w 8、債券轉(zhuǎn)貸收入、債券轉(zhuǎn)貸收入 w 二、財(cái)政收入的組織機(jī)構(gòu)二、財(cái)政收入的組織機(jī)構(gòu)w 1.1.征收征收機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)w 是指具體負(fù)責(zé)預(yù)算收入征集、管理和是指具體負(fù)責(zé)預(yù)算收入征集、管理和監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。w （1 1）財(cái)政機(jī)關(guān)）財(cái)政機(jī)關(guān)w （2 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)）稅務(wù)機(jī)關(guān)w （3 3）海關(guān)）海關(guān)w （4）臨時(shí)指定部門）臨時(shí)指定部門2.出納機(jī)關(guān)國家金庫w 國家金庫簡稱國家金庫簡稱國庫國庫，它是國家預(yù)算資金唯一，它是國家預(yù)算資金唯一的收納、劃分、報(bào)解的專門機(jī)構(gòu)。的收納、劃分、報(bào)解的專門機(jī)構(gòu)。w 國家的一切預(yù)算收入都由國庫收納，一切預(yù)國家的一切預(yù)算收

7、入都由國庫收納，一切預(yù)算支出都由國庫支付，并且定期將收支和資算支出都由國庫支付，并且定期將收支和資金結(jié)余情況向同級財(cái)政部門報(bào)告，便于財(cái)政金結(jié)余情況向同級財(cái)政部門報(bào)告，便于財(cái)政部門對預(yù)算資金進(jìn)行合理的調(diào)動(dòng)和使用。部門對預(yù)算資金進(jìn)行合理的調(diào)動(dòng)和使用。w 國庫的管理體制和機(jī)構(gòu)設(shè)置國庫的管理體制和機(jī)構(gòu)設(shè)置w 國庫制度國庫制度主要有：獨(dú)立國庫制、委托國庫制和主要有：獨(dú)立國庫制、委托國庫制和銀行制三種。銀行制三種。w 我國的國庫制度一直采用委托制我國的國庫制度一直采用委托制，即國家金庫，即國家金庫由中國人民銀行代理。由中國人民銀行代理。w 機(jī)構(gòu)設(shè)置機(jī)構(gòu)設(shè)置：我國國庫設(shè)有：我國國庫設(shè)有：總庫、分庫、中心總庫

8、、分庫、中心支庫、支庫支庫、支庫，有部分地方設(shè)立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫。在，有部分地方設(shè)立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫。在支行以下的辦事處、分理處、營業(yè)所設(shè)支行以下的辦事處、分理處、營業(yè)所設(shè)國庫經(jīng)國庫經(jīng)收處收處。w 國庫職責(zé)國庫職責(zé) w 1、準(zhǔn)確及時(shí)的收納各項(xiàng)預(yù)算收入、準(zhǔn)確及時(shí)的收納各項(xiàng)預(yù)算收入w 2、按照財(cái)政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行開戶的管、按照財(cái)政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行開戶的管理辦法，為各級財(cái)政開立賬戶理辦法，為各級財(cái)政開立賬戶w 3、對各級財(cái)政庫款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對各級財(cái)政庫款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算w 4、協(xié)調(diào)組織征收機(jī)關(guān)及時(shí)入庫、協(xié)調(diào)組織征收機(jī)關(guān)及時(shí)入庫w 5、組織管理和檢查下級國庫經(jīng)手處的工作、組織管理和檢查下級國庫經(jīng)手處的工作w

9、 6、辦理國家交辦的同國庫有關(guān)的、辦理國家交辦的同國庫有關(guān)的w 國庫的權(quán)限國庫的權(quán)限三、預(yù)算收入的劃分和報(bào)解三、預(yù)算收入的劃分和報(bào)解（一）一般預(yù)算收入的劃分（一）一般預(yù)算收入的劃分w 是指國庫按照國家預(yù)算管理體制的規(guī)定，將是指國庫按照國家預(yù)算管理體制的規(guī)定，將收納入庫的預(yù)算收入在中央財(cái)政與地方財(cái)政收納入庫的預(yù)算收入在中央財(cái)政與地方財(cái)政之間及其各級地方財(cái)政之間進(jìn)行計(jì)算劃分。之間及其各級地方財(cái)政之間進(jìn)行計(jì)算劃分。w 1.1.固定收入：中央固定收入和地方固定收入固定收入：中央固定收入和地方固定收入w 2.2.共享收入共享收入w 1.1.中央固定收入中央固定收入w 主要包括關(guān)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值主

10、要包括關(guān)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅、消費(fèi)稅、中央所得稅、地方銀行和外資稅、消費(fèi)稅、中央所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)（包括信用社）所得銀行及非銀行金融企業(yè)（包括信用社）所得稅、鐵道部門、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司等稅、鐵道部門、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司等集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利集中繳納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護(hù)建設(shè)稅）、中央企業(yè)上繳利潤潤和城市維護(hù)建設(shè)稅）、中央企業(yè)上繳利潤等。等。 w 2.2.地方固定收入地方固定收入w 主要包括營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、主要包括營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分）、地方企業(yè)所得稅各保險(xiǎn)總公

11、司集中繳納的部分）、地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅）、地方企業(yè)上交利潤、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地得稅）、地方企業(yè)上交利潤、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分）、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、納的部分）、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅、遺產(chǎn)稅農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、

12、土地增值稅、國有土地有償使用收入等。和贈(zèng)與稅、土地增值稅、國有土地有償使用收入等。 w 3.3.中央與地方共享收入：中央與地方共享收入：（1 1）增值稅增值稅：中央分享：中央分享75%75%，地方分享，地方分享25%25%。（2 2）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的部分歸中央財(cái)政，其余部分歸地方財(cái)政。的部分歸中央財(cái)政，其余部分歸地方財(cái)政。（3 3）企業(yè)所得稅：中央與地方各分享）企業(yè)所得稅：中央與地方各分享50%50%。（4 4）個(gè)人所得稅）個(gè)人所得稅（5 5）資源稅海洋石油企業(yè)歸中央，其余部分歸地方財(cái)政）資源稅海洋石油企業(yè)歸中央，

13、其余部分歸地方財(cái)政（6 6）城市維護(hù)建設(shè)稅）城市維護(hù)建設(shè)稅（7 7）印花稅：證券交易印花稅收入的）印花稅：證券交易印花稅收入的94%94%歸中央財(cái)政，其余歸中央財(cái)政，其余6%6%和其他印花稅歸地方財(cái)政。和其他印花稅歸地方財(cái)政。（二）一般預(yù)算收入的報(bào)解w 預(yù)算收入的報(bào)解預(yù)算收入的報(bào)解是指通過國庫向上級國庫和財(cái)是指通過國庫向上級國庫和財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算收入情況，并將屬于上級財(cái)政政部門報(bào)告預(yù)算收入情況，并將屬于上級財(cái)政的預(yù)算收入解繳到相應(yīng)的中心支庫、分庫和總的預(yù)算收入解繳到相應(yīng)的中心支庫、分庫和總庫的過程。庫的過程。w “報(bào)報(bào)”就是國庫要向各級財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入的就是國庫要向各級財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入

14、的情況，以便各級財(cái)政機(jī)關(guān)掌握預(yù)算收入的進(jìn)度和情況。情況，以便各級財(cái)政機(jī)關(guān)掌握預(yù)算收入的進(jìn)度和情況。w “解解”就是國庫要在對各級預(yù)算收入的劃分和辦理就是國庫要在對各級預(yù)算收入的劃分和辦理收入分成后，將財(cái)政庫款解繳到各級財(cái)政的國庫存款收入分成后，將財(cái)政庫款解繳到各級財(cái)政的國庫存款賬戶上。賬戶上。四、一般預(yù)算收入的審核與退庫四、一般預(yù)算收入的審核與退庫w （一）一般預(yù)算收入的審核（一）一般預(yù)算收入的審核w 1、審核預(yù)算初級、審核預(yù)算初級w 2、審核分成比例、審核分成比例w 3、審核預(yù)算科目、審核預(yù)算科目 w （二）一般預(yù)算收入的退庫（二）一般預(yù)算收入的退庫w 預(yù)算收入的退庫預(yù)算收入的退庫是指預(yù)算收

15、入執(zhí)行過程是指預(yù)算收入執(zhí)行過程中，經(jīng)本級財(cái)政部門批準(zhǔn)，將已入庫的中，經(jīng)本級財(cái)政部門批準(zhǔn)，將已入庫的預(yù)算收入退還給單位或個(gè)人。預(yù)算收入退還給單位或個(gè)人。w1.1.退庫的范圍退庫的范圍w （1）技術(shù)性差錯(cuò)和結(jié)算性質(zhì)的退庫；）技術(shù)性差錯(cuò)和結(jié)算性質(zhì)的退庫；w （2）改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財(cái)務(wù)結(jié)算）改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財(cái)務(wù)結(jié)算需要退庫的；需要退庫的；w （3）對國有企業(yè)的所得稅退稅和計(jì)劃）對國有企業(yè)的所得稅退稅和計(jì)劃虧損補(bǔ)貼虧損補(bǔ)貼w （4）財(cái)政部明文規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)批準(zhǔn)的其）財(cái)政部明文規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)批準(zhǔn)的其他退庫項(xiàng)目。他退庫項(xiàng)目。w2.2.退庫的手續(xù)退庫的手續(xù)w 繳款單位或繳款人申請退庫，應(yīng)向財(cái)政機(jī)關(guān)填具退庫申請

16、書。退庫申請書經(jīng)財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，在退庫申請書上簽署審批意見和核定退庫金額，并填制收入退還書，加蓋公章，交申請單位或申請人持其向指定的國庫辦理退庫。3. 預(yù)算收入退庫的原則預(yù)算收入退庫的原則w 1.預(yù)算收入的退庫，由各級國庫辦理，國庫經(jīng)預(yù)算收入的退庫，由各級國庫辦理，國庫經(jīng)收處只辦理庫款收納，不辦理預(yù)算收入的退收處只辦理庫款收納，不辦理預(yù)算收入的退付。付。w 2.預(yù)算收入的退庫，應(yīng)按預(yù)算收入的級次辦理。預(yù)算收入的退庫，應(yīng)按預(yù)算收入的級次辦理。w 3. 各級預(yù)算收入的退庫，原則上通過轉(zhuǎn)賬辦各級預(yù)算收入的退庫，原則上通過轉(zhuǎn)賬辦理，不支付現(xiàn)金。理，不支付現(xiàn)金。w 4財(cái)政部門自身退庫要經(jīng)上級批準(zhǔn)。不

17、得隨財(cái)政部門自身退庫要經(jīng)上級批準(zhǔn)。不得隨意自批自退預(yù)算收入。意自批自退預(yù)算收入。4.4.預(yù)算收入退庫的賬務(wù)處理預(yù)算收入退庫的賬務(wù)處理w 預(yù)算收入退庫的核算，正好與預(yù)算收入入庫的賬務(wù)處預(yù)算收入退庫的核算，正好與預(yù)算收入入庫的賬務(wù)處理相反。理相反。w 如果是從各該級預(yù)算同一科目的當(dāng)日收入數(shù)內(nèi)退付的，如果是從各該級預(yù)算同一科目的當(dāng)日收入數(shù)內(nèi)退付的，在該級預(yù)算范圍內(nèi)，各類收入之間，以及各科目之間，在該級預(yù)算范圍內(nèi)，各類收入之間，以及各科目之間，可以互相抵付，但不同預(yù)算級次的收入不得抵付?？梢曰ハ嗟指?，但不同預(yù)算級次的收入不得抵付。w 因此，退付以后，須在同一科目軋差列入收入日報(bào)表。因此，退付以后，須在

18、同一科目軋差列入收入日報(bào)表。當(dāng)口退庫數(shù)大于入庫數(shù)時(shí)，其差額用紅字列入收入日當(dāng)口退庫數(shù)大于入庫數(shù)時(shí)，其差額用紅字列入收入日報(bào)表。反之，以藍(lán)字列入收入日報(bào)表。報(bào)表。反之，以藍(lán)字列入收入日報(bào)表。w （1）如果）如果當(dāng)日收入數(shù)大于退庫數(shù)當(dāng)日收入數(shù)大于退庫數(shù)，收入日報(bào)，收入日報(bào)表內(nèi)各類收入科目合計(jì)是正數(shù)，總會(huì)計(jì)仍按表內(nèi)各類收入科目合計(jì)是正數(shù)，總會(huì)計(jì)仍按收、退軋差后規(guī)定的上解、留成比例核算，收、退軋差后規(guī)定的上解、留成比例核算，對退庫部分不另作帳務(wù)處理。對退庫部分不另作帳務(wù)處理。 w （2）如果）如果當(dāng)日退庫數(shù)大于收入數(shù)當(dāng)日退庫數(shù)大于收入數(shù)，收入日報(bào)，收入日報(bào)表上各類科目合計(jì)表現(xiàn)為負(fù)數(shù)，用紅字書寫，表上各

19、類科目合計(jì)表現(xiàn)為負(fù)數(shù)，用紅字書寫，總會(huì)計(jì)則應(yīng)根據(jù)國庫解款憑證反映的數(shù)字以總會(huì)計(jì)則應(yīng)根據(jù)國庫解款憑證反映的數(shù)字以及及“特種轉(zhuǎn)帳支票特種轉(zhuǎn)帳支票”，沖減，沖減“預(yù)算收入預(yù)算收入”、 “上解支出上解支出”和和“國庫存款國庫存款”科目?？颇俊?w 五、一般預(yù)算收入的核算五、一般預(yù)算收入的核算w 是通過一定的形式和程序，有計(jì)劃有是通過一定的形式和程序，有計(jì)劃有組織地由國家支配，納入預(yù)算管理的資組織地由國家支配，納入預(yù)算管理的資金。金。主要包括主要包括:w 稅收收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、行政性稅收收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、專項(xiàng)收入、其他收入收費(fèi)收入、罰沒收入、專項(xiàng)收入、其他收入和一般

20、預(yù)算調(diào)撥收入等。和一般預(yù)算調(diào)撥收入等。w 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：“ 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入” 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入借貸一般預(yù)算收入的減少一般預(yù)算收入的發(fā)生或增加期末余額：一般預(yù)算收入累計(jì)數(shù)科目設(shè)置：一般預(yù)算收入科目設(shè)置：一般預(yù)算收入 根據(jù)根據(jù)“收入分類科目收入分類科目”下應(yīng)列入一般預(yù)算收入的類、下應(yīng)列入一般預(yù)算收入的類、款、項(xiàng)、目級科目分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬?？?、項(xiàng)、目級科目分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬。 w 國庫報(bào)來預(yù)算收入日報(bào)表所列當(dāng)日預(yù)算國庫報(bào)來預(yù)算收入日報(bào)表所列當(dāng)日預(yù)算收入時(shí)記：收入時(shí)記：w 借：國庫存款借：國庫存款w 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入w 發(fā)生退庫時(shí)：發(fā)生退庫時(shí)：w 借：國庫存款借：國庫存

21、款 （紅字紅字）w 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 （紅字紅字） w 例例1，某市財(cái)政收到國庫報(bào)來，某市財(cái)政收到國庫報(bào)來“預(yù)算收入日報(bào)表預(yù)算收入日報(bào)表”，列示當(dāng)日營業(yè)稅收入列示當(dāng)日營業(yè)稅收入20萬元。萬元。w 借：國庫存款借：國庫存款 200 000w 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 200 000w 例例2，某市財(cái)政局收到，某市財(cái)政局收到“分成收入日報(bào)表分成收入日報(bào)表” ，列示當(dāng)，列示當(dāng)日一般預(yù)算收入日一般預(yù)算收入 為為30萬元，按分成比例本級收入為萬元，按分成比例本級收入為60%，上級收入為，上級收入為40%。w 借：國庫存款借：國庫存款 300 000w 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算

22、收入 300 000w 借：上解支出借：上解支出 120 000w 貸：國庫存款貸：國庫存款 120 000w 例例3某市財(cái)政總會(huì)計(jì)收到國庫報(bào)來的預(yù)算收某市財(cái)政總會(huì)計(jì)收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表，當(dāng)日各種補(bǔ)貼退庫數(shù)大于實(shí)際收入日報(bào)表，當(dāng)日各種補(bǔ)貼退庫數(shù)大于實(shí)際收繳入庫數(shù)，收退相抵，當(dāng)日預(yù)算收入為繳入庫數(shù)，收退相抵，當(dāng)日預(yù)算收入為-15萬萬元。其中，營業(yè)稅收入元。其中，營業(yè)稅收入15萬元，個(gè)人所得稅萬元，個(gè)人所得稅收入收入10萬元，國有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼退庫萬元，國有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼退庫28萬元，企業(yè)所得稅退稅萬元，企業(yè)所得稅退稅12萬元。萬元。w 借：國庫存款借：國庫存款 150 000w 貸：

23、一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入營業(yè)稅營業(yè)稅 150 000 w 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 100 000w 國有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼國有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼 280 000w 企業(yè)所得稅退稅企業(yè)所得稅退稅 120 000w 例例4，某市財(cái)政局收到，某市財(cái)政局收到“收入退還書收入退還書”一聯(lián)，計(jì)應(yīng)退一聯(lián)，計(jì)應(yīng)退A單位一般預(yù)算收入單位一般預(yù)算收入 80 000元，經(jīng)批準(zhǔn)同意退還。元，經(jīng)批準(zhǔn)同意退還。w 借：國庫存款借：國庫存款 80 000w 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 80 000 六、一般預(yù)算收入的錯(cuò)誤更正六、一般預(yù)算收入的錯(cuò)誤更正w （一）少交或多交預(yù)算收入的更正（一）少交或多交預(yù)算收入的更正w 1

24、.少交預(yù)算收入，應(yīng)按少交數(shù)額補(bǔ)辦入庫，由少交預(yù)算收入，應(yīng)按少交數(shù)額補(bǔ)辦入庫，由征收機(jī)關(guān)加開繳款憑證，通知繳款單位補(bǔ)交征收機(jī)關(guān)加開繳款憑證，通知繳款單位補(bǔ)交預(yù)算收入。國庫、財(cái)政會(huì)計(jì)作為正常預(yù)算收預(yù)算收入。國庫、財(cái)政會(huì)計(jì)作為正常預(yù)算收入處理。入處理。w 2.多交預(yù)算收入，可由征收機(jī)關(guān)簽發(fā)多交預(yù)算收入，可由征收機(jī)關(guān)簽發(fā)“收入退收入退還書還書”，經(jīng)批準(zhǔn)后將多交庫的預(yù)算收入退還，經(jīng)批準(zhǔn)后將多交庫的預(yù)算收入退還原繳款單位，也可抵補(bǔ)繳款單位以后的繳款。原繳款單位，也可抵補(bǔ)繳款單位以后的繳款。 （二）其他錯(cuò)誤的更正（二）其他錯(cuò)誤的更正w 1. 繳款書的預(yù)算級次、科目等填寫錯(cuò)誤，由繳款書的預(yù)算級次、科目等填寫錯(cuò)

25、誤，由征收機(jī)關(guān)填制更正通知書送國庫更正。征收機(jī)關(guān)填制更正通知書送國庫更正。w 2. 國庫編制的收入日報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤，由國庫國庫編制的收入日報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤，由國庫填制更正通知書更正。填制更正通知書更正。w 3. 國庫辦理庫款分成上解工作有錯(cuò)，由國庫國庫辦理庫款分成上解工作有錯(cuò)，由國庫更正。更正。w 更正錯(cuò)誤應(yīng)及時(shí)辦理，并在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的當(dāng)更正錯(cuò)誤應(yīng)及時(shí)辦理，并在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的當(dāng)月調(diào)正帳表而不再變更以前月份的帳表。月調(diào)正帳表而不再變更以前月份的帳表。第二節(jié)第二節(jié) 基金預(yù)算收入的核算基金預(yù)算收入的核算w （一）基金預(yù)算收入的概念及分類（一）基金預(yù)算收入的概念及分類w 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或

26、通過當(dāng)是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的具有指定用途的政府性基金政府性基金。包括：包括：w 工業(yè)交通部門基金收入、商貿(mào)部門基金收入、文工業(yè)交通部門基金收入、商貿(mào)部門基金收入、文教部門基金收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、農(nóng)業(yè)部門基教部門基金收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、農(nóng)業(yè)部門基金收入、土地有償使用收入、政府住房基金收入、金收入、土地有償使用收入、政府住房基金收入、其他部門基金收入、地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入和基金其他部門基金收入、地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入和基金預(yù)算調(diào)撥收入。預(yù)算調(diào)撥收入。 w （二）基金預(yù)算收入的管理要求（二）基金預(yù)算收入的管理要求w 1、先收后支

27、，自求平衡、先收后支，自求平衡w 2、專款專用，分項(xiàng)核算、?？顚Ｓ?，分項(xiàng)核算基金預(yù)算收入的發(fā)生或增加基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入借貸基金預(yù)算收入的減少期末余額：基金預(yù)算收入的累計(jì)數(shù)基金預(yù)基金預(yù)算結(jié)余算結(jié)余三、基金預(yù)算收入的核算三、基金預(yù)算收入的核算科目設(shè)置：基金預(yù)算收入科目設(shè)置：基金預(yù)算收入 根據(jù)根據(jù)“收入分類科目收入分類科目”下應(yīng)列入基金預(yù)算收入的項(xiàng)、下應(yīng)列入基金預(yù)算收入的項(xiàng)、目級科目分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬。目級科目分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬。 1、取得基金預(yù)算收入時(shí)借：國庫存款貸：基金預(yù)算收入2、年終結(jié)賬時(shí)借：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算結(jié)余w 例例1 某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的基金預(yù)算收某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的基金預(yù)

28、算收入日報(bào)表，其中，工業(yè)交通部門基金收入入日報(bào)表，其中，工業(yè)交通部門基金收入180 000元，文教部門基金收入元，文教部門基金收入60 000元，社會(huì)保元，社會(huì)保障基金收入障基金收入10 000元。元。w 借：國庫存款借：國庫存款250 000w 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入w 工業(yè)交通部門基金收入工業(yè)交通部門基金收入 180 000w 文教部門基金收入文教部門基金收入 60 000w 社會(huì)保障基金收入社會(huì)保障基金收入 10 000w 例例2某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政部規(guī)某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政部規(guī)定需專戶存儲(chǔ)的基金收入定需專戶存儲(chǔ)的基金收入20萬元。萬元。w 收入時(shí)收入時(shí)w 借：國庫存

29、款借：國庫存款200 000w 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入200 000w 轉(zhuǎn)存時(shí)轉(zhuǎn)存時(shí)w 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款200 000w 貸：國庫存款貸：國庫存款200 000w 專用基金收入專用基金收入是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)具有專門用途的資金收入，如糧食各項(xiàng)具有專門用途的資金收入，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入等。風(fēng)險(xiǎn)基金收入等。w 來源：上級部門財(cái)政撥入、本級政府預(yù)來源：上級部門財(cái)政撥入、本級政府預(yù)算安排算安排w 科目設(shè)置：科目設(shè)置：“專用基金收入專用基金收入”第三節(jié)第三節(jié) 專用基金收入核算專用基金收入核算專用基金收入專用基金收入借貸專用基金收入的減少專用基金收入的

30、增加期末余額：專用基金收入累計(jì)數(shù)專用基專用基金結(jié)余金結(jié)余1、從上級財(cái)政部門撥入或通過本級預(yù)算安排支出安排取得專用基金收入時(shí)借：其他財(cái)政存款貸：專用基金收入2、退回專用基金收入時(shí)借：專用基金收入貸：其他財(cái)政存款3、年終轉(zhuǎn)賬時(shí)（結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額）借：專用基金收入貸：準(zhǔn)用基金結(jié)余w 例例1，某市財(cái)政收到省財(cái)政撥入的糧食風(fēng)險(xiǎn)基，某市財(cái)政收到省財(cái)政撥入的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金金180 000元。存入銀行。元。存入銀行。w 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 專用基金存款專用基金存款 180 000w 貸：專用基金收入貸：專用基金收入 -糧食風(fēng)險(xiǎn)基金糧食風(fēng)險(xiǎn)基金 180 000w 例例2，某市財(cái)政通過本級預(yù)算支出

31、安排取得專，某市財(cái)政通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入用基金收入250 000元。元。w 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 250 000w 貸：國庫存款貸：國庫存款 250 000w 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 250 000w 貸：專用基金收入貸：專用基金收入 250 000第四節(jié)第四節(jié) 轉(zhuǎn)移性收入的核算轉(zhuǎn)移性收入的核算w 轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入是指財(cái)政體制規(guī)定在在各級財(cái)政是指財(cái)政體制規(guī)定在在各級財(cái)政間進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移及在本級財(cái)政各項(xiàng)資金間進(jìn)間進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移及在本級財(cái)政各項(xiàng)資金間進(jìn)行資金調(diào)劑所形成的收入。包括：行資金調(diào)劑所形成的收入。包括：補(bǔ)助收入、補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金上解收入和調(diào)

32、入資金等。等。一、補(bǔ)助收入的核算一、補(bǔ)助收入的核算1.補(bǔ)助收入：補(bǔ)助收入：是指上級財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因其他專是指上級財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因其他專門原因?qū)Ρ炯壺?cái)政進(jìn)行補(bǔ)助而形成的收入。包括：稅門原因?qū)Ρ炯壺?cái)政進(jìn)行補(bǔ)助而形成的收入。包括：稅收返還收入、一般性轉(zhuǎn)移支付收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收收返還收入、一般性轉(zhuǎn)移支付收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入。入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入。補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入借貸退還上級補(bǔ)助款項(xiàng)補(bǔ)助收入的發(fā)生或增加期末余額：上級補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余科目設(shè)置：科目設(shè)置：“補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入”一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助w 基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助w 1

33、 1、收到上級撥入補(bǔ)助款時(shí)：、收到上級撥入補(bǔ)助款時(shí)：w 借：國庫存款借：國庫存款w 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入w 2 2、退換上級補(bǔ)助款時(shí)、退換上級補(bǔ)助款時(shí): :w 借：補(bǔ)助收入借：補(bǔ)助收入w 貸：國庫存款貸：國庫存款w 3 3、年終結(jié)轉(zhuǎn)、年終結(jié)轉(zhuǎn)w 借：補(bǔ)助收入借：補(bǔ)助收入w 貸：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余( (基金預(yù)算結(jié)余）基金預(yù)算結(jié)余）w 二、上解收入的核算二、上解收入的核算w 上解收入：上解收入：是指按財(cái)政體制規(guī)定由下級財(cái)政上交給本是指按財(cái)政體制規(guī)定由下級財(cái)政上交給本級財(cái)政的款項(xiàng)。包括：一般性級財(cái)政的款項(xiàng)。包括：一般性 轉(zhuǎn)移收入上解收入、轉(zhuǎn)移收入上解收入、政府性基金轉(zhuǎn)移上解收入。政府性基金轉(zhuǎn)移

34、上解收入。w 科目設(shè)置：科目設(shè)置：上解收入上解收入” 上解收入上解收入借貸退還下級款項(xiàng)下級財(cái)政上繳款項(xiàng)期末余額：下級財(cái)政上解收入累計(jì)數(shù) 預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余1、收到下級上解款項(xiàng)時(shí)借：國庫存款貸：上解收入2、退換上解收入時(shí)借：上解收入貸：國庫存款3、年終結(jié)算時(shí)借：上解收入貸：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余）三、調(diào)入資金的核算三、調(diào)入資金的核算調(diào)入資金：調(diào)入資金：是指一級政府中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)入收是指一級政府中不同性質(zhì)資金之間的調(diào)入收入。包括：一般預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入入。包括：一般預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金。資金。調(diào)入資金調(diào)入資金借貸調(diào)入資金的減少數(shù)調(diào)入資金的增加數(shù)期末余額：調(diào)入資金

35、累計(jì)數(shù)預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余 w 設(shè)置設(shè)置“調(diào)入資金調(diào)入資金”賬戶賬戶w 1、調(diào)入資金時(shí)、調(diào)入資金時(shí)w 借：國庫存款借：國庫存款w 貸：調(diào)入資金貸：調(diào)入資金w 2、年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)、年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)w 借：調(diào)入資金借：調(diào)入資金w 貸：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余）貸：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余）w 例例1，某市財(cái)政局收到上級財(cái)政部門撥來的一某市財(cái)政局收到上級財(cái)政部門撥來的一般預(yù)算補(bǔ)助款般預(yù)算補(bǔ)助款850 000850 000元，元，基金預(yù)算補(bǔ)助款基金預(yù)算補(bǔ)助款250 250 000000元。元。w 借：國庫存款借：國庫存款 1 100 0001 100 000w 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 850

36、000850 000w 基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助 250 000250 000 w 例例2，某市財(cái)政局收到上級財(cái)政部門通知，將某市財(cái)政局收到上級財(cái)政部門通知，將原來所欠往來款原來所欠往來款16萬元轉(zhuǎn)作對該市財(cái)政的補(bǔ)助。萬元轉(zhuǎn)作對該市財(cái)政的補(bǔ)助。w 借：與上級往來借：與上級往來 160 000w 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 160 000w 例例3，某市財(cái)政收到所屬甲縣財(cái)政上解，某市財(cái)政收到所屬甲縣財(cái)政上解的共享收入的共享收入30萬元。萬元。w 借：國庫存款借：國庫存款 300 000w 貸：上解收入貸：上解收入甲縣甲縣 300 000w 例例4，市財(cái)政將所屬某甲縣財(cái)政多上解，市財(cái)政將所屬某甲縣財(cái)政多上解的收入的收入5萬元退回。萬元退回。w 借：上解收入借：上解收入甲縣