PSR模型下的企業(yè)環(huán)境審計評價指標(共4844字).doc

1、PSR模型下的企業(yè)環(huán)境審計評價指標(共4844字)摘要:研究企業(yè)環(huán)境審計的評價體系可以將外部環(huán)境壓力傳導(dǎo)到企業(yè)內(nèi)部，推動企業(yè)環(huán)境管理水平提升和環(huán)境政策落地執(zhí)行。文章基于PS模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系，并基于企業(yè)級微觀主體的特點改良其中的狀態(tài)(State)指標，為企業(yè)環(huán)境審計評價研究提供新的思路，豐富相關(guān)領(lǐng)域文獻。關(guān)鍵詞:企業(yè)環(huán)境審計;PS模型;評價體系;評價指標一、引言當(dāng)前，世界范圍內(nèi)的資源和環(huán)境問題日益突出，人類在不斷索取的同時也承受著資源和環(huán)境問題的一系列后果。企業(yè)作為重要的資源消耗主體和環(huán)境規(guī)制對象，其環(huán)境行為具有重要意義。然而在實踐中，一方面，部分企業(yè)仍存在違法違規(guī)行為，另一方面

2、，部分企業(yè)的環(huán)境管理水平還有待提高。環(huán)境審計作為一種重要的環(huán)境管理工具，不僅可以幫助企業(yè)進行環(huán)境管理決策及環(huán)境績效評估，防范企業(yè)環(huán)境風(fēng)險，同時可以助力監(jiān)管機構(gòu)進行執(zhí)法評估，并最終推動我國生態(tài)文明建設(shè)政策的落地。對于企業(yè)環(huán)境審計而言，有效的評價指標體系是必不可少的。本文基于壓力(Press)狀態(tài)(State)響應(yīng)(esponse)(以下簡稱PS)模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系，并基于企業(yè)級微觀主體的特點改良其中的狀態(tài)(State)指標，為企業(yè)環(huán)境審計評價研究提供新的思路，豐富相關(guān)領(lǐng)域文獻。二、文獻回顧李山梅等(2011)基于PS概念框架從理論層面構(gòu)建了環(huán)境項目績效審計評價指標體系，并且設(shè)計了考

3、慮傳統(tǒng)GDP的環(huán)境優(yōu)值模型。孫晗等(2014)基于PS模式構(gòu)建了水環(huán)境績效審計評價體系，并介紹了如何在已有指標體系下運用綜合指數(shù)法進行分析。彭蘭香等(2015)結(jié)合績效棱柱理論和PS模型構(gòu)建了水環(huán)?？冃徲嬙u價體系，既考慮了利益相關(guān)者的要求，也考慮了可持續(xù)發(fā)展要求。孫亞寧(2016)、李麗等(2018)、陳濤等(2019構(gòu)建了基于PS模型的大氣環(huán)境審計評價體系，并指出如何有效應(yīng)用PS模型。黃溶冰(2016)結(jié)合馬克思主義產(chǎn)權(quán)理論和PS模型的原理，提出了自然資源資產(chǎn)離任審計的內(nèi)容和評價指標體系。房巧玲等(2018)基于PS模型構(gòu)建了領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境離任審計評價體系，并對我國31個省區(qū)市的資源環(huán)境

4、情況進行了實證分析。張靜(2013)基于PS模型構(gòu)建了臨海工業(yè)類企業(yè)環(huán)境績效審計的評價指標體系，并應(yīng)用于青島海西電鍍工業(yè)園的案例分析中。張建平等(2019)基于PS模型構(gòu)建了煤炭企業(yè)的環(huán)境績效審計指標體系，并以同煤集團和陽煤集團兩家企業(yè)作為案例進行了分析。學(xué)者們對于環(huán)境審計評價體系已經(jīng)做了很多研究。就審計項目類型而言，以水環(huán)境審計項目評價體系研究居多。就被審計單位而言，既有基于政府的環(huán)境審計評價指標體系研究，也有基于企業(yè)的相關(guān)研究。當(dāng)下基于PS模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計評價體系的研究相對較少，作為一種有效的理論模型，PS模型在企業(yè)環(huán)境審計評價體系中的應(yīng)用研究具有重要意義。三、基于PS模型的企業(yè)環(huán)境審

5、計評價指標構(gòu)建(一)PS模型概述和可行性分析壓力(Press)狀態(tài)(State)響應(yīng)(esponse)(以下簡稱PS)模型最初于1979年由加拿大統(tǒng)計學(xué)家Dav-idJ.apport和TonyFriend提出。目前，PS模型已經(jīng)被各國學(xué)者作為可持續(xù)發(fā)展的評價工具廣泛應(yīng)用。PS模型反映了人類與自然之間的相互關(guān)系。其中，狀態(tài)(S)指標代表特定時間階段或時間節(jié)點的資源和環(huán)境現(xiàn)狀;壓力(P)指標代表企業(yè)的活動對自然資源和生態(tài)環(huán)境所造成的影響;響應(yīng)(S)指標代表企業(yè)采取的各種減輕、修復(fù)和預(yù)防對資源和環(huán)境產(chǎn)生負面影響的措施。PS模型遵循“壓力狀態(tài)響應(yīng)”的基本思路，具有明顯的因果關(guān)系。在該模型中，一方面，企

6、業(yè)的生產(chǎn)活動消耗大量自然資源，并向環(huán)境排放廢棄物，這些行為對資源和環(huán)境產(chǎn)生壓力(P)，進而對資源和環(huán)境狀況(S)產(chǎn)生了負向影響:另一方面，為了實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展和應(yīng)對外部的監(jiān)管要求，企業(yè)做出相應(yīng)的反應(yīng)()，這些反應(yīng)和措施會對資源和環(huán)境狀態(tài)(S)產(chǎn)生正向影響。由此可見，人類活動與自然界之間的相互作用構(gòu)成了反饋循環(huán)機制，資源和環(huán)境狀態(tài)(S)是壓力行為和響應(yīng)行為兩方面影響的結(jié)果。PS模型也并非是一成不變的，基于不同的研究目的需求，可將該模型進行適當(dāng)改變和調(diào)整，從而應(yīng)用于多種指標體系的構(gòu)建研究。筆者認為，PS模型能夠清晰展現(xiàn)各項目之間的動態(tài)關(guān)系，有利于對企業(yè)環(huán)境活動做出綜合的、動態(tài)的評價，為后續(xù)的責(zé)

7、任追究和整頓修改提供有效的線索，因此基于PS模型的基礎(chǔ)理論，結(jié)合微觀企業(yè)的特點，適當(dāng)對PS模型進行改變以構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系是可行的。(二)PS指標體系構(gòu)建1.評價指標構(gòu)建原則。在構(gòu)建指標時，應(yīng)遵循以下原則:(1)目標導(dǎo)向原則。企業(yè)環(huán)境審計的目標決定著其評價體系的設(shè)計，要選擇最能達成評價目的的指標，以引導(dǎo)企業(yè)的行為。(2)全面性和代表性原則。構(gòu)建的評價指標體系需要相對全面地反映企業(yè)各類因素的相互作用;同時指標的選取應(yīng)該具有代表性，最大限度地提高評價效率。(3)客觀性和可獲得性原則。選取的指標要盡量客觀，避免主觀臆斷和人為干擾;同時，要注意實際存在的數(shù)據(jù)情況，選擇能夠獲得數(shù)據(jù)支撐的指標。

8、(4)反映監(jiān)管要求原則。高污染高耗能企業(yè)往往受到嚴格的監(jiān)管，在實際運行中，需要嚴格遵守各項環(huán)境標準，執(zhí)行各項環(huán)境政策。企業(yè)環(huán)境審計作為企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分，必須考慮相關(guān)監(jiān)管要求，在設(shè)計指標時，設(shè)計能夠反映監(jiān)管政策落實情況的指標。2.具體指標設(shè)計。依據(jù)PS模型的基本原理和評價指標構(gòu)建原則，分類選取具體指標:(1)P(壓力)類指標的選取。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要從環(huán)境中索取資源和消耗資源，以生產(chǎn)出符合人類需求的產(chǎn)品。資源是有限的，企業(yè)的這些生產(chǎn)活動會對自然界產(chǎn)生資源方面的壓力。同時，企業(yè)的生產(chǎn)活動，都直接或者間接地把污染物、廢棄物排入環(huán)境，產(chǎn)生有害影響，從而產(chǎn)生環(huán)境方面的壓力。因此，壓力指標

9、主要分為兩類。第一類是資源壓力指標，定義為單位產(chǎn)值能源消耗量、單位產(chǎn)值用水量，反映企業(yè)的生產(chǎn)活動給資源造成的壓力;第二類是環(huán)境壓力指標，反映企業(yè)給環(huán)境造成的污染情況，主要是廢水、廢氣以及固體廢棄物等的污染，定義為單位產(chǎn)值廢水排放量、單位產(chǎn)值廢氣排放量、單位產(chǎn)值固體廢棄物排放量。(2)S(狀態(tài))類指標的選取。企業(yè)作為微觀主體，設(shè)計其狀態(tài)指標，需要注意企業(yè)生產(chǎn)活動的影響范圍，一般來說，因為空間距離遙遠以及因果關(guān)系減弱，企業(yè)對于整個自然界和大環(huán)境的影響很難界定，整個區(qū)域的資源狀況和環(huán)境狀況難以歸因于具體某個企業(yè)的環(huán)境行為。針對企業(yè)級微觀主體的特點，應(yīng)當(dāng)以受企業(yè)近距離影響的區(qū)域的資源和環(huán)境狀態(tài)來作為狀

10、態(tài)指標，要求這些指標能夠歸屬于具體的企業(yè)承擔(dān)，以確定每個企業(yè)獨自的責(zé)任，比如對于煤炭企業(yè)，則可以限定受企業(yè)生產(chǎn)活動影響的區(qū)域為礦區(qū)，使用礦區(qū)附近的資源和環(huán)境狀況來作為狀態(tài)指標。根據(jù)以上分析，設(shè)計如下狀態(tài)指標。第一類是資源狀態(tài)類指標，選取企業(yè)附近區(qū)域人均可利用資源指標表示，具體資源種類采用與企業(yè)生產(chǎn)活動密切相關(guān)的資源種類作為代表;第二類是環(huán)境狀態(tài)類指標，選取企業(yè)附近區(qū)域水質(zhì)綜合指數(shù)和企業(yè)附近區(qū)域二級以上空氣質(zhì)量天數(shù)比例兩個指標表示，二級以上空氣質(zhì)量天數(shù)比例為空氣質(zhì)量達到二級以上天數(shù)與全年天數(shù)之比。(3)(響應(yīng))類指標的選取。企業(yè)在日常的環(huán)境管理活動中，可以從節(jié)約資源、保護環(huán)境、培育環(huán)保文化三個方

11、面進行努力，以減輕和修正對資源和環(huán)境的不利影響。首先是針對節(jié)約資源的響應(yīng)措施，企業(yè)可以更新生產(chǎn)技術(shù)，提高管理水平，以提高主要資源的有效利用率和廢棄物的再利用率，減少對資源的索取;其次是針對保護環(huán)境的響應(yīng)措施，企業(yè)可以加大環(huán)保投入，例如購買環(huán)保設(shè)備，增加處理污染的費用，以減輕對環(huán)境的污染和破壞;最后是針對培育環(huán)保文化的人文響應(yīng)方面，企業(yè)可以對員工進行環(huán)保培訓(xùn)教育，進行環(huán)保理念的宣傳，提高企業(yè)全員的環(huán)保素養(yǎng)，促進環(huán)境管理政策的落實?；谝陨戏治?，響應(yīng)指標主要是以下三類:第一類是資源響應(yīng)類指標，選取單位產(chǎn)值生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新費用投入額和可再生資源重復(fù)利用率等指標來表示;第二類是環(huán)境響應(yīng)類指標，選取企業(yè)單位

12、產(chǎn)值環(huán)境污染治理費用投入額和企業(yè)廢棄物綜合處理率等指標來表示。第三類是人文響應(yīng)類指標，選取單位產(chǎn)值環(huán)保培訓(xùn)費用投入額和單位產(chǎn)值環(huán)保宣傳費用投入額等指標來表示。(三)指標處理在進行具體的環(huán)境審計評價工作時，由于各評價指標的單位不一致，還需要對指標進行標準化處理;同時，為了全面反映企業(yè)狀況，往往選取了比較多的指標，為了突出評價重點和降低信息冗余，可以利用主成分分析法進行指標提純，使問題簡單化。四、總結(jié)本文基于PS模型構(gòu)建了企業(yè)環(huán)境審計評價指標體系，用于評價企業(yè)的環(huán)境管理績效，以幫助企業(yè)環(huán)境績效審計的順利開展，為企業(yè)環(huán)境審計評價研究提供了新的思路。在實踐中，企業(yè)需要結(jié)合定性要求和定量指標來綜合評價企

13、業(yè)的環(huán)境管理績效，同時根據(jù)反饋結(jié)果不斷優(yōu)化指標體系，形成既能滿足外部監(jiān)管要求又能服務(wù)于本企業(yè)經(jīng)營管理需求的獨特的環(huán)境審計評價指標體系。參考文獻:1李山梅，陳佳穩(wěn).基于PS概念框架下環(huán)境項目績效審計評價研究J.資源與產(chǎn)業(yè)，2011，(4)2李璐，張龍平.關(guān)于我國開展水環(huán)境審計的理論與實踐探討J.中南財經(jīng)政法大學(xué)大學(xué)學(xué)報，2012(6):7277.3張靜.基于PS框架的臨海工業(yè)類企業(yè)環(huán)境績效審計評價指標體系構(gòu)建研究D中國海洋大學(xué)，2013.4孫晗，唐洋.基于PS框架構(gòu)建水環(huán)境績效審計評價體系J財會月刊，2014(14):9496.5彭蘭香，李佳麗，劉婷.基于績效棱柱和PS模型的水環(huán)?？冃徲嬙u價體系構(gòu)建研究以浙江省“五水共治”為例J財經(jīng)論叢，2015(05):6773.6黃溶冰.基于PS模型的自然資源資產(chǎn)離任審計研究J.會計研究，2016(7):8995.7孫亞寧.淺析PS模型在環(huán)境審計中的應(yīng)用J審計月刊，2016(05):811.8房巧玲，李登輝.基于PS模型的領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境離任審計評價研究以中國3