會計制度設(shè)計第三次形考作業(yè)

1、第五章企業(yè)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計知識點1:生產(chǎn)活動與成本核算任務1:現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對企業(yè)會計人員具有強制約束力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會計準則與成本核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是依賴會計實踐進行的，主要是會計職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是說企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計權(quán)。你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。答：不認同此種說法。因為：（1）企業(yè)會計準則并不是與成本核算完全無關(guān)，成本核算也不僅僅是依賴會計實踐進行的。產(chǎn)品生產(chǎn)意味著資產(chǎn)消耗，因此資產(chǎn)價值與成本費用間具有一定的等量關(guān)系，資產(chǎn)的賬面價值決定著成本費用水平。（2）企業(yè)會計準則第1號一存貨第五條、第六條、第七條

2、與第八條對產(chǎn)品成本核算的具體明細劃分進行了規(guī)范，就形成了實踐中的直接材料、直接人工、制造費用及廢品損失等成本項目。（3）企業(yè)對生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有較大的設(shè)計權(quán)但并不是完全設(shè)計權(quán)，因為只要設(shè)計到具體核算，還是要遵循會計準則的相關(guān)規(guī)定的，比如成本核算的總分類賬戶體系的設(shè)置。財政部2006年12月4日正式頒布新的企業(yè)財務通則，要求我國國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外）于2007年1月1日起正式實施。新企業(yè)財務通則第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、費用管理、研發(fā)費用管理、社會責任的承擔、業(yè)務費用的支付、薪酬辦法、職工勞動報酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務與權(quán)利、企業(yè)與個人的支

3、出界限等方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地址災害防治、生態(tài)恢復和環(huán)境保護等所需經(jīng)費，按照國家有關(guān)規(guī)定列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期費用2007年3月16日頒布于2008年1月1日實施中華人民共和國企業(yè)所得稅法，2007年11月28日，國務院通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，實施條例自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實施。企業(yè)所得稅法第二章應納稅所得額的第17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計價、成本的規(guī)定。比如條例第34條取消了對計稅工資的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除；第21條規(guī)定在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、

4、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。知識點2:產(chǎn)品成品核算基礎(chǔ)設(shè)計任務1:企業(yè)會計準則第1號一存貨第五條規(guī)定存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第六條存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用對于通過加工而取得的產(chǎn)成品存貨而言，這里的“存貨的采購成本”是指什么？是成本核算的一項基礎(chǔ)工作嗎？答：首先：存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以

5、抵扣的增值稅額。存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口稅費、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品的銷售情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額

6、較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。是成本核算的一項基礎(chǔ)工作。成本核算的基礎(chǔ)工作有：1 .定額的制定和修訂。產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制耗費的標準。企業(yè)應當制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額，并據(jù)以審核各項耗費是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費，降低成本。2 .材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點。為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度。3 .原始記錄。為了進行成本核算和管理，對于生產(chǎn)過程中工時和動力的耗費，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗

7、結(jié)果等，均應做出真實、完整的記錄。4 .廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂。在計劃管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計劃的完成情況，還應對材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務（如運輸、修理等）制定廠內(nèi)計劃價格，作為內(nèi)部結(jié)算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計劃價格應該盡可能接近實際并相對穩(wěn)定，年度內(nèi)一般不作變更。知識點4:作業(yè)成本核算制度設(shè)計任務1:某企業(yè)生產(chǎn)A、B和C三種電子產(chǎn)品。產(chǎn)品A生產(chǎn)工藝最簡單，年銷售12000件；產(chǎn)品B生產(chǎn)工藝相對復雜，年銷售24000件；產(chǎn)品C最復雜，年銷售4800件。公司設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插

8、件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。原材料和零部件均外購。要求：試分析：作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的主要區(qū)別；兩種成本核算方法產(chǎn)生差異的原因。答：20世紀70年代以來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，制造費用在產(chǎn)品總成本中所占比例大大提高，傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端，出現(xiàn)了作業(yè)成本法，又稱ABC&o一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生1 .企業(yè)環(huán)境的變化。個性化服務要求企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)，改為采用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應的柔性生產(chǎn)系統(tǒng)（FMS,以保證能在較短時間內(nèi)生產(chǎn)出不同的新產(chǎn)品，及時滿足消費者多樣化的需求。許多人工己被機器取代，制造費用大比例

9、上升，而且制造費用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變。無論從提高產(chǎn)品成本計算的正確性看，還是從提高成本控制的有效性看，都要求成本核算把工作重點放在制造費用上。2 .傳統(tǒng)成本核算出現(xiàn)弊端。傳統(tǒng)的成本核算，以直接人工為主，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都歸入制造費用，然后，采用單一的分配標準，按各產(chǎn)品所用的直接人工小時或機器工作小時的比例進行分配，形成各種產(chǎn)品應負擔的制造費用成本。在傳統(tǒng)成本計算中，通常暗含一個假定：產(chǎn)量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。這種缺陷在直接人工成本占主要地位或制造費用所占比例不高的情況下不會很突出，但在制造費用所占比例很高的情況下，傳統(tǒng)成本核算的弊端就會日

10、益突出。隨著經(jīng)營復雜性的增加，產(chǎn)品、服務的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價和其他決策也都需要更為準確的成本信息。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用，分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用，以及忽略批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異等等，將會過高地估計高產(chǎn)量、低復雜度產(chǎn)品的成本，過低地估計低產(chǎn)量、高復雜度產(chǎn)品的成本，必將導致產(chǎn)品成本信息的嚴重失真，從而引起經(jīng)營決策失誤、產(chǎn)品成本失控。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已不適用于自動化生產(chǎn)的要求。3 .解決傳統(tǒng)成本核算弊端的基本途徑是:(1)縮小制造費用的分配范圍一一由全廠或全車間改

11、為由若干個“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”分別進行分配。增加分配標準一一由單標準(直接人工小時或機器工作小時)分配改為多標準分配，即按引起制造費用發(fā)生的多種“作業(yè)動因”進行分配。這種方法正是作業(yè)成本法下成本核算的方法，稱之為作業(yè)成本核算。二、作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法包括作業(yè)成本計算和作業(yè)管理兩個方面的內(nèi)容。作業(yè)成本法的基本原理：生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的產(chǎn)生，成本與費用是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的。因此，作業(yè)成本計算法的成本計算程序，就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品。這一過程可以分為以下三個步驟：1.確認和計量各種資源耗費。資源可以簡單地區(qū)分為貨幣資源、材料資

12、源、動力資源等幾類。有關(guān)各類資源耗費的信息可從企業(yè)的總分類賬得到。作業(yè)成本計算法并不改變企業(yè)所耗資源的總額，作業(yè)成本計算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。2 .把資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集成本池成本。這一步要做的工作包括以下幾方面：(1)確認作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認一作業(yè)所包含的成本要素(項目)(2)確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受益對象(作業(yè))，據(jù)此計算出作業(yè)中該成本要素的成本額。開列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本池的總成本額。3 .選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本單。這一步驟包

13、括以下幾個方面：(1)確認各作業(yè)的作業(yè)動因，并統(tǒng)計作業(yè)動因的總數(shù)，據(jù)此分別計算各作業(yè)的單位作業(yè)動因的制造費用分配率。(2)統(tǒng)計各產(chǎn)品所耗作業(yè)量(或作業(yè)動因數(shù))。計算產(chǎn)品承擔的制造費用，開列產(chǎn)品成本單。三、作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的比較作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算既有區(qū)別又有聯(lián)系1 .其區(qū)別主要體現(xiàn)在。(1)成本核算對象不同。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)。(2)成本計算程序不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計算程序如圖1所示：圖1傳統(tǒng)成本核算程序與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這

14、種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。作業(yè)成本計算程序如圖2所示：圖2作業(yè)成本核算程序(3)成本核算范圍不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本；在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維成本模式第一維是產(chǎn)品成本第二維是作業(yè)成本第三維是動因成本。作業(yè)成本產(chǎn)出的這三維成本信息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當局改變作業(yè)和經(jīng)營過程。(4)費用分配標準不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，是用數(shù)量動因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品里，問接費用或間接成本的分配標準是工時或機器臺時。在作業(yè)成本核算制度下，作業(yè)成本

15、法是根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先要確認費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對這種作的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動因。2 .作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系。(1)作業(yè)成本是責任成本與傳統(tǒng)成本核算的結(jié)合點。責任成本按內(nèi)部單位界定費用，處于相對靜止狀態(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按工藝過程進行歸屬，處于一種動態(tài)。兩項內(nèi)容性質(zhì)不同，很難結(jié)合，我國會計理論界進行了多年探討，未能奏效。在作業(yè)成本制度下，作業(yè)成本的實質(zhì)是一種責任成本，更嚴謹一點說，它是一種動態(tài)的責任成本，其原因是它與工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合。(2)二者的最終目的是計算最終產(chǎn)出成本。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本計算的目第六章負債業(yè)務的會計制度設(shè)計知識點1：短期借款6000任務1：實例分析：審計人員2014年1月份檢查某企業(yè)“短期借款”明細賬時發(fā)現(xiàn)有余額400000元，是2013年8月1日從某股份制銀行借入的期限為10個月的臨時借款，月利率為0.75%,到期一次還本付息。該企業(yè)除此筆借款外并無其他短期借款。檢查該企業(yè)“預提費用一預提借款利息”明細賬時發(fā)現(xiàn)從2013年8月份到12月份預提短期借款利息的會計分錄均為：借：財務費用貸：預提費用一預提借款利息6000截止2013年12月31日已經(jīng)預提借款利息費用30000元