借款業(yè)務(wù)涉稅問(wèn)題及相關(guān)稅收政策匯總

1、公司借款業(yè)務(wù)涉稅問(wèn)題及相關(guān)稅收政策的整理一、增值稅（一）、貸款服務(wù)的內(nèi)容及稅率根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1中對(duì)貸款服務(wù)的解釋：1.貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。貸款服務(wù)的增值稅稅率為6%（二）、統(tǒng)借統(tǒng)還的相關(guān)規(guī)定同時(shí)，在財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件3第一項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目第十九條-七小條中規(guī)定了統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)取得的利息收入免征增值稅，并對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)進(jìn)行了解釋：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企

2、業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)

3、。二、企業(yè)所得稅（一）、債資比的問(wèn)題：根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1/10財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）對(duì)四十六條中的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給出了解釋：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為

4、5:1;（二）其他企業(yè)，為2:1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法第一百一十九條對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資做出了明確的規(guī)定：第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任

5、的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）中對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)做了詳細(xì)的規(guī)定：其中關(guān)聯(lián)交易中包括資金融通。資金包括各類長(zhǎng)短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等。如果企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。2/10資本弱化特殊事項(xiàng)文檔包括以下內(nèi)容：（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析。（二）企業(yè)集團(tuán)

6、舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明。（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況。（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。（六）非關(guān)聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率（七）企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。（八）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件。（九）同類同期貸款的利率情況及融資條件。（十）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。（十一）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。（二）、銀行同期貸款利率的問(wèn)題：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條，第二小條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)

7、額的部分。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題中規(guī)定根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明"，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款

8、業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！蓖谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布3/10的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。（三）、混合性投資業(yè)務(wù)認(rèn)定及所得稅處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）的規(guī)定根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱稅法）的規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題公告如下：一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性

9、投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（三）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利

10、息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。（二）對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將賤價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三、本公告自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進(jìn)行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。特此公告。（四）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息稅前扣除的問(wèn)題：4/10房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文第二十一條規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使

11、用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。o三、土地增值稅（一）、土地增值稅清算中利息支出扣除的相關(guān)規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（2010）220號(hào)）第三條第（四）項(xiàng)規(guī)定：土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。因此，利息支出不可以作為開(kāi)發(fā)成本直接扣除，也不允許加計(jì)扣除。中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條第（三）項(xiàng)規(guī)定，開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)

12、算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（2010）220號(hào)）第三條規(guī)定：（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。因此，在土地增值稅清算中可以據(jù)實(shí)扣除的利息支出應(yīng)當(dāng)具備以下條件：1、能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅?、可以提供金融機(jī)構(gòu)證明；3、不超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。5/10（二）利息支出按比例扣除中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條第（三）項(xiàng)同時(shí)規(guī)定，凡不

13、能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額（取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款及有關(guān)費(fèi)用、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除。上述計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（2010）220號(hào)）第三條規(guī)定：（二）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10犯內(nèi)計(jì)算扣除。全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除。上述具體適用的比例按省級(jí)人民政府此前規(guī)定的

14、比例執(zhí)行。因此，在土地增值稅清算中按比例扣除利息支出的情形有：1、不能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龅那樾危?、不能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的情形；3、全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的。（三）關(guān)于金融機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)證明金融機(jī)構(gòu)管理規(guī)定第三條規(guī)定，本規(guī)定所稱金融機(jī)構(gòu)是指下列在境內(nèi)依法定程序設(shè)立、經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)：1、政策性銀行、商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)、合作銀行、城市或農(nóng)村信用合作社、城市或農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社及郵政儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)；2、保險(xiǎn)公司及其分支機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人公司、保險(xiǎn)代理人公司；3、證券公司及其分支機(jī)構(gòu)、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；6/104、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司和金融租賃公

15、司及其分支機(jī)構(gòu)，融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔(dān)保公司、典當(dāng)行、信用卡公司；5、中國(guó)人民銀行認(rèn)定的其他從事金融業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)證明包括，一是與金融機(jī)構(gòu)的借貸合同，二是支付給金融機(jī)構(gòu)的利息與合同約定相一致，三是必須實(shí)際已支付給金融機(jī)構(gòu)并取得利息票據(jù)或回單。需注意的是，土地增值稅前扣除的利息支出不包括以財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等名義變相收取的利息性質(zhì)的費(fèi)用。二、各類利息支出在土地增值稅前能否扣除的分析(一)向金融機(jī)構(gòu)融資的利息支出如上文所述，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。財(cái)稅字199

16、548號(hào)關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知第八條規(guī)定：(1)利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除；(2)對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。從金融機(jī)構(gòu)融資支付的利息，在土地增值稅扣除上需要注意以下方面：一是利息不能高于商業(yè)銀行的同類同期貸款利率，即中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，否則不予抵扣；二是超過(guò)貸款期限的利息部分以及加罰的利息不允許扣除；三是利息要能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，如果不能?jì)算分?jǐn)?，則在土地增值稅清算時(shí)，該貸款利息不能據(jù)實(shí)扣除，只能計(jì)算扣除。7/10（二）向非金融機(jī)構(gòu)融資的利息支出從金融機(jī)構(gòu)以外的單位或個(gè)人取得的融資，統(tǒng)稱為非金

17、融機(jī)構(gòu)融資。非金融機(jī)構(gòu)融資主要有關(guān)聯(lián)企業(yè)借款、非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款、個(gè)人借款等幾種形式。房地產(chǎn)企業(yè)從非金融機(jī)構(gòu)獲取貸款支付的利息，往往無(wú)法取得相應(yīng)票據(jù)，或即使取得票據(jù)，由于是非金融機(jī)構(gòu)票據(jù)，在土地增值稅清算時(shí)均不能扣除。即使到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)開(kāi)出利息票據(jù)也不可以在土地增值稅前據(jù)實(shí)扣除。（三）統(tǒng)借統(tǒng)還方式下的利息支出統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指，企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。統(tǒng)借統(tǒng)還方式下，房地產(chǎn)企業(yè)支付的利息支出能否在土地增值稅前扣除，實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議。嚴(yán)

18、格來(lái)說(shuō)，由于金融機(jī)構(gòu)相關(guān)憑據(jù)只能開(kāi)給直接向金融機(jī)構(gòu)借款的企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)法取得相關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，因此統(tǒng)借統(tǒng)還貸款的利息只能按照財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出可以計(jì)算扣除，而不能據(jù)實(shí)扣除。但在實(shí)務(wù)操作中，部分地方稅局允許統(tǒng)借統(tǒng)還利息費(fèi)用在土地增值稅前據(jù)實(shí)扣除，但需符合相關(guān)規(guī)定。例如，青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題問(wèn)答的通知（青地稅函200947號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，并且收取的利息不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平的，可以憑借入方出具的金融機(jī)構(gòu)借款的證明和集團(tuán)內(nèi)部分配使用決定，在使用借款的企業(yè)間

19、合理分?jǐn)偫①M(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除。由于目前尚無(wú)統(tǒng)一的稅收政策規(guī)定，各地方稅務(wù)局在實(shí)際操作中把握的尺度也不太一樣，在實(shí)務(wù)操作中，需咨詢主管地稅局。8/10（四）委托貸款方式下的利息支出中國(guó)銀行關(guān)于印發(fā)中國(guó)銀行委托貸款管理暫行規(guī)定的通知（中銀險(xiǎn)2001515號(hào)）以及銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的商業(yè)銀行委托貸款管理辦法（征求意見(jiàn)稿），委托貸款是指委托人提供資金，由銀行（受托人）根據(jù)委托人確定的借款人、用途、金額、幣種、期限、利率等代為發(fā)放、協(xié)助監(jiān)督使用并收回的貸款。委托貸款業(yè)務(wù)是銀行的委托代理業(yè)務(wù)。銀行與委托貸款業(yè)務(wù)相關(guān)主體通過(guò)合同約定各方權(quán)利義務(wù)，履行相應(yīng)職責(zé)。銀行只收取代理手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)貸款本金損失等信用風(fēng)險(xiǎn)。因此，委托貸款是銀行的委托代理業(yè)務(wù)，不屬于銀行的貸款業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)委托貸款不屬于金融機(jī)構(gòu)貸款，房地產(chǎn)企業(yè)支付的委托貸款利息支出不能據(jù)實(shí)扣除。不過(guò)，由銀行提供的委托貸款扣款回單（不是利息發(fā)票）能不能作為金融機(jī)構(gòu)證明，實(shí)務(wù)中也有爭(zhēng)議。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可委托貸款屬于金融機(jī)構(gòu)貸款，委托貸款利息支出要想在土地增值稅前據(jù)實(shí)扣除，需要把握的原則就是約定的利率不能超過(guò)同期商業(yè)銀行貸款利率，超過(guò)部分不能扣除。同時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)提供委托貸款合同、銀行出具的利息扣款回單