第五章關(guān)稅會(huì)計(jì)

1、1項(xiàng)目五 關(guān)稅會(huì)計(jì)1 教學(xué)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)了解關(guān)稅的納稅人、征稅對(duì)象和征稅范圍；理解進(jìn)出口關(guān)稅的完稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算方法；掌握關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理；熟悉關(guān)稅的申報(bào)繳納等業(yè)務(wù)。 。2 教學(xué)內(nèi)容：關(guān)稅概述；關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；關(guān)稅征收管理與納稅申報(bào)；關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算3 教學(xué)重點(diǎn)：關(guān)稅的概念和分類、征稅對(duì)象、納稅人、稅率及減免政策。4 教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算。25、教學(xué)方法：理論講授法6、教學(xué)學(xué)時(shí)：學(xué)時(shí)7、課堂小結(jié)：本章內(nèi)容介紹關(guān)稅的基本知識(shí)，關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)的確定，即關(guān)稅完稅價(jià)格的確定，包括進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定及審定。介紹關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，在介紹關(guān)稅基本計(jì)算方法的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算進(jìn)口貨物和出口貨

2、物的應(yīng)納關(guān)稅。介紹關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理，分別就工業(yè)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的關(guān)稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行說明。8、作業(yè)布置：課后習(xí)題 關(guān)稅是海關(guān)對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂關(guān)稅是海關(guān)對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境境”指關(guān)境，又稱指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域海關(guān)境域”或或“關(guān)稅領(lǐng)域關(guān)稅領(lǐng)域”，是，是一國海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。一國海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。具體情況具體情況納稅人納稅人進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物收貨人收貨人出口貨物出口貨物發(fā)貨人發(fā)貨人進(jìn)出境物品進(jìn)出境物品所有人和推定所有人所有人和推定所有人（持有人、收件人等）（持有人、收件人等）一、納稅人和征稅對(duì)象的確定一、納稅人和征稅對(duì)象的確定第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的基本法規(guī)規(guī)定關(guān)

3、稅的基本法規(guī)規(guī)定關(guān)稅征收的對(duì)象關(guān)稅征收的對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物和物品。貨物貨物物品物品貨物是指貿(mào)易性貨物是指貿(mào)易性的進(jìn)出口商品的進(jìn)出口商品物品是指入境旅客隨物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及以品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式進(jìn)境的個(gè)人其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。物品。 二、關(guān)稅的稅率及其運(yùn)用 關(guān)稅稅則，又稱海關(guān)稅則，是根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的方法程序制定和公布實(shí)施的、對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅商品和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。進(jìn)口關(guān)

4、稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普進(jìn)口關(guān)稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可實(shí)通稅率、關(guān)稅配額稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。行暫定稅率。特別關(guān)稅：報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性特別關(guān)稅：報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。關(guān)稅。 （一）、進(jìn)口關(guān)稅稅率特別關(guān)稅特別關(guān)稅 1.報(bào)復(fù)性關(guān)稅，任何國家或地區(qū)對(duì)其進(jìn)口的原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，我國對(duì)產(chǎn)于該國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅。 2.反傾銷關(guān)稅與反補(bǔ)貼關(guān)稅，為保護(hù)我國產(chǎn)業(yè)，根據(jù)中華人民共和國反補(bǔ)貼條例規(guī)定，進(jìn)口產(chǎn)品經(jīng)過初

5、裁確定傾銷或補(bǔ)助行為成立，并由此對(duì)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以采取臨時(shí)反傾銷或反補(bǔ)貼措施 3.保障性關(guān)稅，當(dāng)某種商品進(jìn)口量劇增，對(duì)我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時(shí)，按照WTO有關(guān)規(guī)則，可以啟動(dòng)一般保障措施。 （二）（二） 出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。出口貨物稅率沒有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分。目前我國對(duì)絕大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅，只對(duì)少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。 是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國海海關(guān)法關(guān)法和和進(jìn)出口條例進(jìn)出口條例明確規(guī)定的進(jìn)口貨物、物品予以明確規(guī)定的進(jìn)口貨物、物品予以減免關(guān)稅。減免關(guān)稅。法定減免 也稱政策性減免稅，是指

6、在法定減免稅之外，也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)國家按照國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)貨物減免關(guān)稅的政策。貨物減免關(guān)稅的政策。特定減免 指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅， 即由國務(wù)院根據(jù)即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法海關(guān)法對(duì)某個(gè)單位、某對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。臨時(shí)減免（三）、優(yōu)惠政策的運(yùn)用（三）、優(yōu)惠政策的運(yùn)用法定減免 1. 關(guān)

7、稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。 2. 無商業(yè)價(jià)值的廣告樣品和貨樣，可免征關(guān)稅。 3. 外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。 4. 進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可免征關(guān)稅。 5. 經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或暫時(shí)出境并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的下列貨物，可暫免征收關(guān)稅 6. 為境外廠商加工、裝配成品和為制造商產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或?qū)M(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。 7. 因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的

8、出口關(guān)稅不予退還。 8. 因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。 9. 進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：（1）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗拒力遭受損毀或者損失的；（3）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。10. 我國締結(jié)或參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。特定減免稅 特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限

9、制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，并進(jìn)行減免稅統(tǒng)計(jì)。這主要包括科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易用品；邊境貿(mào)易加工物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。臨時(shí)減免稅 臨時(shí)減免稅是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，既由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專門下達(dá)的減免稅，一般不能比照?qǐng)?zhí)行。第二節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算 一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定 關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所使用的計(jì)稅價(jià)格，是海關(guān)以進(jìn)出口貨物或物品的實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)審定的價(jià)格。實(shí)際交易價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)目下進(jìn)口或出口貨物的買方

10、為購買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。 （一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定 1.進(jìn)口貨物的成交價(jià)格 進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，因有不同的成交條件而有不同的價(jià)格形勢(shì)，常用的價(jià)格條款有FOB（離岸價(jià)格）、CFR（離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)）、CIF（到岸價(jià)）三種。 2.一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的交易價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格（CIF）為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨物價(jià)格及貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等。 注意事項(xiàng)： 首先，貨物交易價(jià)格之外如果發(fā)生下列費(fèi)用，應(yīng)一并計(jì)入完稅價(jià)格： （1）貨物進(jìn)口人以在國內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外的貨物賣方支付的與該進(jìn)口

11、貨物有關(guān)的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用； （2）貨物交易過程中進(jìn)口人向賣方支付的傭金； （3）貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前由買方支付的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他勞務(wù)費(fèi)用。 其次，若在貨物交易價(jià)格之內(nèi)已包括下列費(fèi)用，且能單獨(dú)分列，應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除： （1）進(jìn)口人向其境外采購代理人支付的買方傭金； （2）賣方付給買方的正常價(jià)格回扣； （3）機(jī)械設(shè)備、工業(yè)設(shè)施類貨物進(jìn)口后發(fā)生的基建、安裝、調(diào)試、技術(shù)指導(dǎo)等費(fèi)用。 最后，進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的確定： 海運(yùn)進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)算至貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)的卸貨口岸；陸運(yùn)進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)算至貨物運(yùn)抵我國關(guān)境的第一口岸為止，若交易價(jià)

12、格中所包括的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、雜費(fèi)計(jì)算至內(nèi)地到達(dá)口岸的，關(guān)境的第一口岸至內(nèi)地到達(dá)口岸的以上費(fèi)用，不予扣除；空運(yùn)進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)算至進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸，若交易價(jià)格為進(jìn)入關(guān)境的第一個(gè)口岸外的其他口岸，則應(yīng)計(jì)算至目的地口岸。 3.特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定 首先，運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定時(shí)限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，確定其完稅價(jià)格應(yīng)該按照以下幾個(gè)步驟： （1）以加工后的貨物進(jìn)入關(guān)境時(shí)的到岸價(jià)格（CIF）與原出境貨物相同或類似或貨物在進(jìn)入關(guān)境時(shí)的到岸價(jià)格（CIF）的差額作為完稅價(jià)格。 （2）若無法得到原出境貨物在進(jìn)入關(guān)境時(shí)的到岸價(jià)格（CIF），可用原出境貨物申報(bào)出境時(shí)的離岸價(jià)格（FOB）替代。

13、（3）若上述方法均不能確定，可用該出口貨物在境外加工時(shí)支付的工料費(fèi)，加上運(yùn)抵我國關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等一切費(fèi)用作為完稅價(jià)格。 其次，運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境的，按審查后的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。 最后，以租賃和租借方式進(jìn)入關(guān)境的貨物，以海關(guān)審查確定進(jìn)境貨物的租金作為完稅價(jià)格。如租賃進(jìn)境的貨物是一次性支付租金，則可以海關(guān)審定進(jìn)口貨物的交易價(jià)格作為完稅價(jià)格。3 3、進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率具體分以下幾種情況：以我

14、國口岸到岸價(jià)格（CIF）成交的，或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點(diǎn)交貨價(jià)格成交的進(jìn)口貨物，其成交價(jià)格即為完稅價(jià)格。應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額CIF關(guān)稅稅率3 3、進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)應(yīng)納稅額的計(jì)算以國外口岸離岸價(jià)（FOB）或國外口岸到岸價(jià)格成交的，應(yīng)另加從發(fā)貨口岸或國外交貨口岸運(yùn)到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額（FOB運(yùn)雜費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)）關(guān)稅稅率以國外口岸離岸價(jià)格加運(yùn)費(fèi)（即CFR價(jià)格）成交的，應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。計(jì)算公式為：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額（CFR保險(xiǎn)費(fèi)）關(guān)稅稅率3 3、進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、進(jìn)口關(guān)

15、稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）從量應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額 （3）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 （二）出口貨物的完稅價(jià)格 1. 以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以貨物向境外銷售的交易價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包括的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。 2. 出口貨物海關(guān)估價(jià)方法 出口貨物的交易價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定： （1）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的交易價(jià)格； （2）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)

16、出口的類似貨物的交易價(jià)格； （3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。 3 3出口貨物應(yīng)納關(guān)稅出口貨物應(yīng)納關(guān)稅（1）從價(jià)應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額應(yīng)稅出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率具體分以下幾種情況：以我國口岸離岸價(jià)格（FOB）成交的出口關(guān)稅計(jì)算公式：應(yīng)納關(guān)稅額FOB（1+關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率以國外口岸到岸價(jià)格（CIF）成交的出口關(guān)稅計(jì)算公式：應(yīng)納關(guān)稅額（CIF-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）（1+關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率以國外口岸價(jià)格加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（CFR）成交的出口關(guān)稅公式：應(yīng)納關(guān)稅額（CFR-運(yùn)費(fèi)）（關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率3 3出口貨物應(yīng)納關(guān)稅出口貨物應(yīng)納關(guān)稅（

17、2）從量應(yīng)納稅額的計(jì)算出口關(guān)稅稅額應(yīng)稅出口貨物數(shù)量單位貨物稅額 （3）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算我國目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅,再計(jì)征從價(jià)稅。出口關(guān)稅稅額應(yīng)稅出口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 二、進(jìn)出口貨物無法得到運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用金額時(shí)的處理 完稅價(jià)格（FOB運(yùn)費(fèi)）（1保險(xiǎn)費(fèi)率） 注：其中運(yùn)費(fèi)按該貨物進(jìn)出口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。即：保險(xiǎn)費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）3 【例7-1】河豚進(jìn)出口公司從加拿大進(jìn)口某種商品800噸，離岸價(jià)格為USD 52 000，運(yùn)費(fèi)每噸USD 40，保險(xiǎn)費(fèi)率3，當(dāng)日的外匯牌價(jià)USD 1=RMB6.3

18、0，關(guān)稅稅率為20%。試計(jì)算該批進(jìn)口商品應(yīng)納關(guān)稅稅額。 運(yùn)費(fèi)800406.30201 600（元） 關(guān)稅完稅價(jià)格（52 0006.30201 600）（13）530 787.60（元） 應(yīng)納關(guān)稅稅額530 787.6020%106 157.52（元） 【例7-3】恒遠(yuǎn)貿(mào)易公司從美國進(jìn)口某類商品3000件，單件商品的到岸價(jià)格CIF為人民幣600元，該類商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，試計(jì)算該批商品的應(yīng)納關(guān)稅稅額。 關(guān)稅完稅價(jià)格3 0006001 800 000（元） 應(yīng)納關(guān)稅稅額1 800 00020%360 000（元）第三節(jié) 關(guān)稅的核算 一、關(guān)稅核算的賬戶設(shè)置 為了正確地反映和核算企業(yè)繳納關(guān)稅的

19、情況，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅”二級(jí)賬戶。該賬戶貸方反映企業(yè)應(yīng)該繳納的關(guān)稅稅額，借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的關(guān)稅稅額；余額一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的關(guān)稅稅額。同時(shí)，企業(yè)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅稅額根據(jù)具體情況，分別在“材料采購”、“在建工程”、“ 營業(yè)稅金及附加”等賬戶列支。二、關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（一）進(jìn)口關(guān)稅的核算 1. 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理【例7-4】 購進(jìn)商品并計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額： 借：材料采購 45 360 000 貸：應(yīng)付賬款 37 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅 7 560 000 實(shí)際繳納關(guān)稅稅額和增值稅稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅 7 560 000 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

20、稅額） 7 711 200 貸：銀行存款 15 271 200 商品驗(yàn)收入庫： 借：庫存商品 45 360 000 貸：材料采購 45 360 000 2. 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口原材料應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料的貨款、國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、國內(nèi)費(fèi)用等一并計(jì)入進(jìn)口原材料的采購成本。 商業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口原材料應(yīng)支付的國內(nèi)費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”賬戶中列支。 企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國外設(shè)備，所支付的關(guān)稅在“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶中列支。 【例7-5】 預(yù)付進(jìn)口貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 2 80

21、0 000 貸：銀行存款 2 800 000 收到進(jìn)出口公司轉(zhuǎn)來有關(guān)單據(jù)及商品時(shí)： 借：原材料 1890000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 308448 貸：預(yù)付賬款 2198448 如果與進(jìn)出口公司結(jié)算款項(xiàng)，該企業(yè)預(yù)付貨款2 800 000元，實(shí)際用了2 198448元，應(yīng)收回貨款601552元： 借：銀行存款 601552 貸：預(yù)付賬款 601552 （3）進(jìn)出口公司的會(huì)計(jì)處理如下。 收到委托單位劃來的進(jìn)口貨款時(shí)： 借：銀行存款 2 800 000 貸：預(yù)收賬款工業(yè)企業(yè) 2 800 000 對(duì)外支付進(jìn)口商品時(shí)： 借：應(yīng)付賬款某外商（240 0006.3） 1 512 000 貸：銀行存

22、款 1 512 000 計(jì)算支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅時(shí)： 借：預(yù)收賬款工業(yè)企業(yè) 3 024 00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅 3 024 00 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅 3 024 00 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 308448 貸：銀行存款 610848將進(jìn)口商品交付委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：預(yù)收賬款工業(yè)企業(yè) 1896048 貸：主營業(yè)務(wù)收入（240 0006.35% ） 75600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 308448 應(yīng)付賬款 1512000 如果與委托單位結(jié)算款項(xiàng)，委托單位預(yù)付2 800 000元進(jìn)口過程中實(shí)際發(fā)生應(yīng)由委托單位負(fù)擔(dān)款項(xiàng)2 198448=（1896048+302400）元，委托

23、單位應(yīng)收回601552元： 借：預(yù)收賬款工業(yè)企業(yè) 601552 貸： 銀行存款 601552 若上例中為某商業(yè)企業(yè)采購商品，則該商品企業(yè)的有關(guān)處理如下： 應(yīng)納關(guān)稅稅額240 0006.320%302 400（元） 材料采購成本240 0006.3302 4001 814 400（元） 進(jìn)口過程中應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用240 0006.35% 75 600（元） 應(yīng)交增值稅額 （240 0006.3302 400）17%308448（元） 采購時(shí)： 借：材料采購 1 814 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 308448 銷售費(fèi)用 75 600 貸：銀行存款美元戶（USD240 000） 1 512 000 人民幣戶 686448 驗(yàn)收入庫： 借：原材料 1 814400 貸：材料采購 1 814 400第四節(jié) 關(guān)