會計學基礎_10財務會計報告剖析解析

1、本章提要： 編制財務會計報告是會計核算的最終成果，通過本章的學習，要求了解財務會計報告的含義與作用，重點掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容和編制方法；對現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容與編制方法做初步的了解，為后續(xù)課程的進一步學習奠定基礎。 本章重點： 1.資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容與編制方法； 2.利潤表的結(jié)構(gòu)與編制方法。本章難點：資產(chǎn)負債表的編制方法第一節(jié)第一節(jié) 財務會計報告概述財務會計報告概述一、財務會計報告的含義和作用一、財務會計報告的含義和作用（一）財務會計報告的含義財務會計報告是企業(yè)向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情

2、況的書面報告。（二）財務會計報告的作用1對企業(yè)本身來說2對主管部門來說3對財政、稅收和審計部門來說4對投資者來說5對債權(quán)人來說二、財務會計報告的組成二、財務會計報告的組成 財務會計報告主要包括：對外報送的會計報表、會計報表附注和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。（一）對外報送的財務會計報表企業(yè)對外報送的財務會計報表，由主表和附表兩部分組成。其中主表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。附表是根據(jù)各行業(yè)的特點編制，主要包括：資產(chǎn)減值準備表、應交增值稅明細表等。（二）會計報表附注 會計報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述

3、或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。主要包括以下內(nèi)容：財務報表的編制基礎；遵循企業(yè)會計準則的聲明；重要會計政策的說明；重要會計估計的說明；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址；企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動以及母公司的名稱等 （三）其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料 其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料是為了解和評價企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等所提供的書面資料。主要說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、利潤實現(xiàn)和分配情況以及其他對企業(yè)有重大影響的情況。三、財務會計報表的種類三、財務會計報表的種類 企業(yè)會計報表可以根據(jù)不同的標準進行分類，以區(qū)分其性質(zhì)

4、和內(nèi)容。（一）企業(yè)對外報送的財務報表，按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可以分為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等。 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表；利潤表是反映企業(yè)某一會計期間經(jīng)營成果的報表；現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)某一會計期間現(xiàn)金流量的報表；所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)某一會計期間構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表 。（二）財務會計報表按其編制的時間分類，可以分為中期財務報表和年度財務報表 中期財務會計報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。月報、季報是指月度和季度終了提供的會計報表；半年報是指每個會計年度的前6個月結(jié)束

5、后對外提供的會計報表。年度財務報表也稱年度決算報表，是指年度終了對外提供的財務報表。（三）財務會計報表按其反映資金運動狀況分類，可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。 靜態(tài)報表主要指資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)某一特定日期財務狀況，即某一靜態(tài)時點的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的價值量。動態(tài)報表主要指利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表，反映企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和各項所有者權(quán)益的變動，即一段時間內(nèi)企業(yè)的資金運動狀況。（四）財務會計報表按其編制單位分類，可以分為單位報表和匯總報表。 單位報表是指獨立核算的基層單位編制的財務會計報表；匯總報表是指上級公司或主管部門根據(jù)單位財務會計報表和匯總單位本身的報表經(jīng)過

6、匯總編制而形成的財務會計報表。 （五）財務會計報表按其使用對象分類，可以分為對外報表和對內(nèi)報表。 對外報表是指企業(yè)需要定期編制向外報送使用的會計報表，主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表及相關(guān)附表等。當然企業(yè)內(nèi)部同樣也使用對外報表。對內(nèi)報表主要指企業(yè)內(nèi)部使用，不對外提供的會計報表，如成本費用等報表等。四、財務會計報表的編制要求四、財務會計報表的編制要求（一）數(shù)字真實 （二）內(nèi)容完整 （三）計算準確 （四）報送及時（五）手續(xù)完備 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的含義、作用及結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)負債表的含義、作用及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的含義及其作用（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)

7、構(gòu) 資產(chǎn)負債表的格式分賬戶式和報告式兩種。在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目；右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計。此外，資產(chǎn)負債表內(nèi)部就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。 二、資產(chǎn)負債表的編制方法二、資產(chǎn)負債表的編制方法 （一）年初余額欄的填列方法（二）期末余額欄的填列方法 資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，一般應根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額填列。主要包括以下方式：1. 根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“應收股利”、“

8、應收利息”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付利息”、“應付職工薪酬”、“實收資本（股本）”及“資本公積”等項目。2. 根據(jù)總賬賬戶期末余額之和填列。 如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬賬戶的期末余額的合計數(shù)填列。3. 根據(jù)總賬賬戶和明細賬賬戶余額分析計算填列。如“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等長期負債類項目，需要根據(jù)總賬賬戶余額扣除所屬的明細賬戶中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務延期的長期負債后的金額計算填列。4. 根據(jù)明細賬賬戶余額計算填列。如“應付賬款”項目需要根據(jù)“應付賬款”和“預付

9、款項”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細賬戶的期末貸方余額計算填列；“預付賬款”項目需要根據(jù)“應付賬款”和“預付款項”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細賬戶的期末借方余額計算填列；“應收賬款”項目需要根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細賬戶的期末借方余額計算填列；“預收賬款”項目需要根據(jù)“應收賬款”和“預收款項”兩個賬戶所屬的相關(guān)明細賬戶的期末貸方余額計算填列等。5. 根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。 如“固定資產(chǎn)”項目應當根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”備抵賬戶余額后的凈額填列； “無形資產(chǎn)”項目應當根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”備抵賬戶余額后的凈額填列等。6. 綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目需要根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“半成品”“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”賬戶余額后的凈額填列。 （三）資產(chǎn)負債表編制方法舉例 3. 利潤總額：營業(yè)利潤加營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。4