二制度解析6.7

1、第二部分第二部分新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度解析解析事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論一一會(huì)計(jì)核算的基本方法和程序二二事業(yè)單位資產(chǎn)的核算三三事業(yè)單位負(fù)債的核算四四事業(yè)單位支出的核算六六事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算七七事業(yè)單位收入的核算五五（一）適用范圍p事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告在適用本制度的事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告在適用本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。p根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，執(zhí)行相應(yīng)行根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行本制度；納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)

2、會(huì)計(jì)業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行本制度；納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位不執(zhí)行新準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位不執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度 p事業(yè)單位依法舉辦的營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)組織，必須實(shí)行獨(dú)立核算，事業(yè)單位依法舉辦的營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)組織，必須實(shí)行獨(dú)立核算，依照國(guó)家有關(guān)公司、企業(yè)等經(jīng)營(yíng)組織的法律、法規(guī)登記管理。依照國(guó)家有關(guān)公司、企業(yè)等經(jīng)營(yíng)組織的法律、法規(guī)登記管理。p國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。這點(diǎn)和行政單位類(lèi)似。以上的會(huì)計(jì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。這點(diǎn)和行政單位類(lèi)似。以上的會(huì)計(jì)單位，都應(yīng)建

3、立獨(dú)立的單位預(yù)算，實(shí)行比較完整的會(huì)計(jì)核算制度。單位，都應(yīng)建立獨(dú)立的單位預(yù)算，實(shí)行比較完整的會(huì)計(jì)核算制度。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)賬單位報(bào)賬單位”管管理。理。 （二）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)會(huì)計(jì)核算一般采用會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制。但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算可。但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與支出會(huì)計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與支出五五類(lèi)。類(lèi)。會(huì)計(jì)核算引入了基金會(huì)計(jì)的思想。具有會(huì)計(jì)核算引入了基金會(huì)計(jì)的思想。具有預(yù)算約束性預(yù)算約束性特征，特征，要設(shè)置各種專(zhuān)用基金，如修

4、購(gòu)基金、醫(yī)療基金、職工福利基要設(shè)置各種專(zhuān)用基金，如修購(gòu)基金、醫(yī)療基金、職工福利基金等。金等。內(nèi)部成本核算。根據(jù)內(nèi)部成本核算。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)視情況進(jìn)行業(yè)單位應(yīng)視情況進(jìn)行內(nèi)部成本內(nèi)部成本核算，設(shè)置核算，設(shè)置“成本費(fèi)用成本費(fèi)用”賬戶(hù)賬戶(hù)進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和成本計(jì)算。進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和成本計(jì)算。中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)下列小企業(yè)下列小企業(yè)除外除外：股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)金

5、融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準(zhǔn)則。已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準(zhǔn)則。其他說(shuō)明其他說(shuō)明符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不可同符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不可同時(shí)參照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。時(shí)參照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未做說(shuō)明的業(yè)務(wù)可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未做說(shuō)明的業(yè)務(wù)可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理處理（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍（三）小

6、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍（四）事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論（四）事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論新準(zhǔn)則第三十四條：事業(yè)單位的收入一般在收到款項(xiàng)時(shí)新準(zhǔn)則第三十四條：事業(yè)單位的收入一般在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證時(shí)予以確認(rèn)，并按貨，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。（五）重點(diǎn)注意的幾個(gè)問(wèn)題 1 1、適用范圍、適用范圍 2 2、核算基礎(chǔ)、核算基礎(chǔ) 3 3、會(huì)計(jì)要素的

7、劃分、會(huì)計(jì)要素的劃分 4 4、基建投資會(huì)計(jì)核算原則、基建投資會(huì)計(jì)核算原則 5 5、對(duì)折舊、對(duì)折舊/ /攤銷(xiāo)規(guī)定的適用問(wèn)題攤銷(xiāo)規(guī)定的適用問(wèn)題 6 6、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用事業(yè)單位資產(chǎn)的核算（一）會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目 新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 原會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 及補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)及補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目科目 序號(hào)序號(hào) 編號(hào)編號(hào) 名稱(chēng)名稱(chēng) 編號(hào)編號(hào) 名稱(chēng)名稱(chēng) 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金現(xiàn)金 2 1002 銀行存款銀行存款 102 銀行存款銀行存款 3 1011 零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度 零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度 4 1101 短

8、期投資短期投資 117 對(duì)外投資對(duì)外投資 5 1401 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 6 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度* 120101 財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 120102 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 7 1211 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 105 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) （一）會(huì)計(jì)科目8 1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 106 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 9 1213 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 108 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 10 1215 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 110 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 11 1301 存貨存貨 115 材料材料 116 產(chǎn)成品產(chǎn)成

9、品 509 成本費(fèi)用成本費(fèi)用 12 1501 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 120 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 13 1502 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 14 1511 在建工程在建工程 15 1601 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 124 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 16 1602 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 (二)會(huì)計(jì)核算1 1、國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)、國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還零余額賬戶(hù)用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度額度重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（1 1）核算內(nèi)容）核算內(nèi)容 零余額賬戶(hù)用款額度：零余額賬戶(hù)用款額度：財(cái)政應(yīng)返還額度：財(cái)政應(yīng)返還額度：（2 2）明細(xì)核算）明細(xì)核算財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 ：設(shè)置

10、：設(shè)置“財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授財(cái)政授權(quán)支付權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目?jī)蓚€(gè)明細(xì)科目 財(cái)政直接支付（1 1）在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政）在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過(guò)主管部門(mén)層層劃撥，其工資支出由財(cái)政直接性資金不再通過(guò)主管部門(mén)層層劃撥，其工資支出由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶(hù)，購(gòu)買(mǎi)貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥撥付到個(gè)人工資賬戶(hù)，購(gòu)買(mǎi)貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商。付給供應(yīng)商。（2 2）在財(cái)政直接支付方式下，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)收到的）在財(cái)政直接支付方式下，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)收到的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”中表明的金額確認(rèn)撥入經(jīng)

11、費(fèi)中表明的金額確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)（行政單位）或財(cái)政補(bǔ)助收入（事業(yè)單位）。（行政單位）或財(cái)政補(bǔ)助收入（事業(yè)單位）。（3 3）實(shí)行財(cái)政直接支付時(shí)的賬務(wù)處理：）實(shí)行財(cái)政直接支付時(shí)的賬務(wù)處理： 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付會(huì)計(jì)事項(xiàng) 會(huì)計(jì)處理購(gòu)買(mǎi)材料、服務(wù)等借：事業(yè)支出、存貨 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入年終預(yù)算結(jié)余資金借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付） 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入下年度使用結(jié)余資金借：事業(yè)支出、存貨有關(guān)科目貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）財(cái)政授權(quán)支付2 2財(cái)政授權(quán)支付的核算財(cái)政授權(quán)支付的核算（1 1）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資

12、金撥付到預(yù)算單位，而是將用款下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶(hù)。額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶(hù)。（2 2）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)收到的）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)收到的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)授權(quán)支付到賬通知書(shū)”中表明的額度確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)（行政中表明的額度確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)（行政單位）或財(cái)政補(bǔ)助收入（事業(yè)單位）。單位）或財(cái)政補(bǔ)助收入（事業(yè)單位）。（3 3）實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付時(shí)，事業(yè)單位主要的賬務(wù)處理：）實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付時(shí)，事業(yè)單位主要的賬務(wù)處理： 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付會(huì)計(jì)事項(xiàng) 會(huì)計(jì)處理收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”借：零余額賬戶(hù)用款額

13、度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入購(gòu)買(mǎi)材料、服務(wù)等借：事業(yè)支出、現(xiàn)金、銀行存款 貸：零余額賬戶(hù)用款額度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于實(shí)際下達(dá)數(shù)、年終預(yù)算結(jié)余資金借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入年終注銷(xiāo)額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶(hù)用款額度下年度恢復(fù)額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)零余額賬戶(hù)用款額度（1 1）日常核算）日常核算 案例：收到案例：收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)授權(quán)支付到賬通知書(shū)”，列明財(cái)政下，列明財(cái)政下達(dá)本月日常公用經(jīng)費(fèi)用款額度達(dá)本月日常公用經(jīng)費(fèi)用款額度2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 2020萬(wàn)萬(wàn)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

14、貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi) 2020萬(wàn)萬(wàn)（2 2）年終結(jié)余資金的處理）年終結(jié)余資金的處理案例：年終，代理銀行提供的對(duì)賬單列明注銷(xiāo)額度案例：年終，代理銀行提供的對(duì)賬單列明注銷(xiāo)額度1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 1010萬(wàn)萬(wàn) 貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度 1010萬(wàn)萬(wàn)國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)零余額賬戶(hù)用款額度（3 3）因購(gòu)貨退回發(fā)生國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理）因購(gòu)貨退回發(fā)生國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付p以前年度支付（以前年度支付（調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)損益） 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：

15、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/ /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/ /存貨等存貨等p本年度支付（本年度支付（做相反會(huì)計(jì)分錄做相反會(huì)計(jì)分錄） 借：財(cái)政補(bǔ)助收入借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/ /存貨等存貨等財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付以前年度支付以前年度支付 借：借：零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/ /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/ /存貨等存貨等本年度支付（本年度支付（做相反分錄做相反分錄） 借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/ /存貨等存貨等案例：發(fā)生了授權(quán)支付額度退回業(yè)務(wù)，金額案例：發(fā)生了授權(quán)支付額度退回業(yè)務(wù)，金額6 6

16、萬(wàn)元，屬萬(wàn)元，屬于以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)到于以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”的支出。的支出。 借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 6 6萬(wàn)萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 6 6萬(wàn)萬(wàn)國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)零余額賬戶(hù)用款額度案例1 1、20102010年年終、年年終、X X單位依據(jù)本年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)單位依據(jù)本年財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)100100萬(wàn)元與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)萬(wàn)元與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)9090萬(wàn)元的差額、確認(rèn)財(cái)萬(wàn)元的差額、確認(rèn)財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額1010萬(wàn)元萬(wàn)元 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付

17、1010萬(wàn)萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1010萬(wàn)萬(wàn) 2 2、甲單位甲單位20102010年年2 2月支付甲項(xiàng)目款項(xiàng)月支付甲項(xiàng)目款項(xiàng)1010萬(wàn)元，系財(cái)政上年萬(wàn)元，系財(cái)政上年度未直接支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。度未直接支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） 1010萬(wàn)萬(wàn) 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 1010萬(wàn)萬(wàn) 案例3 3、X X單位收到代理銀行蓋章的單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)授權(quán)支付到賬通知書(shū)”，列，列明財(cái)政下達(dá)本月日常公用經(jīng)費(fèi)用款額度明財(cái)政下達(dá)本月日常公用經(jīng)費(fèi)用款額度2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借

18、：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 2020萬(wàn)萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi) 2020萬(wàn)萬(wàn)4 4、公務(wù)用車(chē)維修費(fèi)公務(wù)用車(chē)維修費(fèi)4 4萬(wàn)元，款項(xiàng)從零余額賬戶(hù)支付。萬(wàn)元，款項(xiàng)從零余額賬戶(hù)支付。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） 4 4萬(wàn)萬(wàn) 貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度 4 4萬(wàn)萬(wàn)5 5、年終，代理銀行提供的對(duì)賬單列明注銷(xiāo)額度年終，代理銀行提供的對(duì)賬單列明注銷(xiāo)額度1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 1010萬(wàn)萬(wàn)貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用

19、款額度 1010萬(wàn)萬(wàn)6 6、該單位該年度財(cái)政支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)該單位該年度財(cái)政支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)9090萬(wàn)元、零余額賬戶(hù)萬(wàn)元、零余額賬戶(hù)用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)8080萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：萬(wàn)元，賬務(wù)處理為： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 1010萬(wàn)萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1010萬(wàn)萬(wàn) 7 7、下年初恢復(fù)額度時(shí)，該單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢下年初恢復(fù)額度時(shí)，該單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)：復(fù)到賬通知書(shū)： 借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 2020萬(wàn)（相加）萬(wàn)（相加） 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)

20、支付 2020萬(wàn)萬(wàn)8 8、發(fā)生了授權(quán)支付額度退回業(yè)務(wù)，金額發(fā)生了授權(quán)支付額度退回業(yè)務(wù)，金額6 6萬(wàn)元，屬于以前年萬(wàn)元，屬于以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)到度已結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”的支出。的支出。借：零余額賬戶(hù)用款額度借：零余額賬戶(hù)用款額度 6 6萬(wàn)萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 6 6萬(wàn)萬(wàn) 案例案例2、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊制度主要變化：新舊制度主要變化：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期逾期3 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回，要報(bào)批核銷(xiāo)核銷(xiāo)

21、 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核，報(bào)批核銷(xiāo)時(shí)計(jì)入銷(xiāo)時(shí)計(jì)入“其他支出其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收其他收入入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記明細(xì)核算或輔助登記區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金輔區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金輔助登記助登記2、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)例例1、甲單位簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，金額甲單位簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，金額3萬(wàn)元尚未收到。萬(wàn)元尚未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲單位甲單位 3萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 3萬(wàn)萬(wàn)例例2、乙單位的應(yīng)收賬款乙單位的應(yīng)收賬款2萬(wàn)元已逾期萬(wàn)元已逾期3年，確實(shí)已無(wú)法收年，確實(shí)已無(wú)法收

22、回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)?；?，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 2萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙單位乙單位 2萬(wàn)萬(wàn)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)：經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)： 借：其他支出借：其他支出應(yīng)收賬款核銷(xiāo)應(yīng)收賬款核銷(xiāo) 2萬(wàn)萬(wàn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 2萬(wàn)萬(wàn)3、存 貨新舊制度主要變化：新舊制度主要變化：（1 1）“存貨存貨”科目核算范圍擴(kuò)大科目核算范圍擴(kuò)大（2 2）改進(jìn)盤(pán)盈盤(pán)虧處理方法）改進(jìn)盤(pán)盈盤(pán)虧處理方法核算范圍本科目核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗本科目核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的

23、各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。 事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。列作支出，不通過(guò)本科目核算。 3、存 貨重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（1 1）核算內(nèi)容、明細(xì)核算或輔助登記）核算內(nèi)容、明細(xì)核算或輔助登記 區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金輔區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金輔助登記取得的存貨成本助登記取得的存貨成本 。（2 2）自行加工存貨）自

24、行加工存貨設(shè)置設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+ +直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用+ +分配的間接費(fèi)分配的間接費(fèi)（3 3）接受捐贈(zèng)）接受捐贈(zèng)/ /無(wú)償調(diào)入存貨無(wú)償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）（加相關(guān)費(fèi)用）名義金額入賬名義金額入賬 借：存貨（按照確定的成本）借：存貨（按照確定的成本） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 ( (按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等) ) 其他收入其他收入( (按照其

25、差額按照其差額) )以名義金額入賬發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等列其他支出以名義金額入賬發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等列其他支出 3、存 貨（4 4）購(gòu)進(jìn)存貨）購(gòu)進(jìn)存貨一般納稅人一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 案例：購(gòu)進(jìn)甲材料價(jià)額案例：購(gòu)進(jìn)甲材料價(jià)額1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)300300元，款元，款項(xiàng)通過(guò)零余額賬戶(hù)支付，材料已入庫(kù)。項(xiàng)通過(guò)零余額賬戶(hù)支付，材料已入庫(kù)。 借：存貨借：存貨甲材料甲材料（財(cái)政補(bǔ)助資金）（財(cái)政補(bǔ)助資金） 1200012000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度 1200012

26、000 如果是屬于一般納稅人單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料，款項(xiàng)以銀行存款支付如果是屬于一般納稅人單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料，款項(xiàng)以銀行存款支付 借：存貨借：存貨甲材料甲材料（其他資金）（其他資金） 1030010300 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000120003、存 貨（5 5）對(duì)外捐贈(zèng)）對(duì)外捐贈(zèng)/ /無(wú)償調(diào)出無(wú)償調(diào)出/ /變賣(mài)存貨變賣(mài)存貨考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過(guò)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”案例：變賣(mài)一批不需用非自用材料，賬面金額案例：變賣(mài)一批不需用非自用材料，賬面金額10001000元，收

27、到元，收到款項(xiàng)款項(xiàng)13001300元存入銀行（單位為一般納稅人）。元存入銀行（單位為一般納稅人）。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 11701170 貸：存貨貸：存貨甲材料甲材料 10001000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1701703、存 貨出售收到款項(xiàng)時(shí)出售收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：貸：待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 1300 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置，按處置余額：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置，按處置余額： 借：其他支出借：其他支出處置存貨損失處置存貨損失 1170

28、貸：貸：待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 1170 按處置過(guò)程中的處置凈收入：按處置過(guò)程中的處置凈收入： 借：待處置資產(chǎn)損益借：待處置資產(chǎn)損益處置凈收入處置凈收入 1300 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 1300若發(fā)生處置費(fèi)用：應(yīng)沖減待。貸銀行存款若發(fā)生處置費(fèi)用：應(yīng)沖減待。貸銀行存款3、存 貨（6）盤(pán)盈盤(pán)虧毀損）盤(pán)盈盤(pán)虧毀損盤(pán)盈：盤(pán)盈： 同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格名義金名義金額額 計(jì)入其他收入計(jì)入其他收入盤(pán)虧毀損：盤(pán)虧毀損： 通過(guò)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出價(jià)

29、值處置部分計(jì)入其他支出 處置處置凈收入凈收入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等等處置過(guò)程中收入與支出的差額處置過(guò)程中收入與支出的差額3、存 貨案例：存貨清查盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)虧甲材料一批，賬面金額案例：存貨清查盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)虧甲材料一批，賬面金額600元。元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損益借：待處置資產(chǎn)損益處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 600 貸：存貨貸：存貨甲材料（甲材料（財(cái)政補(bǔ)助資金財(cái)政補(bǔ)助資金） 600經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)：經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)： 借：其他支出借：其他支出存貨盤(pán)虧損失存貨盤(pán)虧損失 600 貸：待處置資產(chǎn)損益貸：待處置資產(chǎn)損益處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 600 若為盤(pán)盈：計(jì)入其他收入若為盤(pán)盈：計(jì)入其他

30、收入4、投資短期投資、長(zhǎng)期投資 新舊制度主要變化：新舊制度主要變化：（1）區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目）區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目 設(shè)設(shè)“短期投資短期投資”、“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”（2）原）原“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”4、投資短期投資、長(zhǎng)期投資 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（1 1）核算內(nèi)容）核算內(nèi)容 短期投資：短期投資： 長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期投資：（2 2）明細(xì)核算）明細(xì)核算 短期投資：按照國(guó)債投資的種類(lèi)等短期投資：按照國(guó)債投資的種類(lèi)等 長(zhǎng)期投資：按照長(zhǎng)期投資的種類(lèi)和被投資單位等長(zhǎng)期投資：按照長(zhǎng)期投資的種類(lèi)和被投資單位等（3 3）投資成本的確定）投資成本的確定以貨幣

31、資金取得：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以貨幣資金取得：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)4、投資短期投資、長(zhǎng)期投資 （4）取得投資的賬務(wù)處理）取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得短期投資：以貨幣資金取得短期投資： 借：短期投資借：短期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資：以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資：借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時(shí)：同時(shí)： 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 案例：購(gòu)買(mǎi)短期國(guó)債，款項(xiàng)案例：購(gòu)買(mǎi)短期國(guó)債，款項(xiàng)5萬(wàn)元以銀行存款支付。萬(wàn)元以銀行存款

32、支付。 借：短期投資借：短期投資XX國(guó)債國(guó)債 5萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 5萬(wàn)萬(wàn)4、投資短期投資、長(zhǎng)期投資以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得： 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資 貸：貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)4、投資短期投資、長(zhǎng)期投資案例：以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)甲公司投資，評(píng)估價(jià)案例：以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)甲公司投資，評(píng)估價(jià)1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，以現(xiàn)金

33、支付評(píng)估費(fèi)以現(xiàn)金支付評(píng)估費(fèi)20002000元，該無(wú)形資產(chǎn)賬面金元，該無(wú)形資產(chǎn)賬面金8 8萬(wàn)元，已提取萬(wàn)元，已提取攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)2 2萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 10.210.2萬(wàn)萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 10.210.2萬(wàn)萬(wàn) 借：其他支出借：其他支出 20002000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20002000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 6 6萬(wàn)萬(wàn) 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 2 2萬(wàn)萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 8 8萬(wàn)萬(wàn)4、投資短期投資、長(zhǎng)期投資 （5）取得利息利潤(rùn)的賬務(wù)處理）取得利息利潤(rùn)的賬務(wù)處理

34、 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益（6）轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理）轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國(guó)債：出售或到期收回短期國(guó)債： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：短期投資貸：短期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損益借：待處置資產(chǎn)損益 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨4、投資短期投資、長(zhǎng)期投資案例：轉(zhuǎn)讓對(duì)甲公司的投資

35、，收到款項(xiàng)案例：轉(zhuǎn)讓對(duì)甲公司的投資，收到款項(xiàng)9萬(wàn)元存入銀行，萬(wàn)元存入銀行，支付相關(guān)費(fèi)用支付相關(guān)費(fèi)用3000元（對(duì)甲公司投資的賬面金額為元（對(duì)甲公司投資的賬面金額為10.2萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)：批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 10.2萬(wàn)萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司甲公司 10.2萬(wàn)萬(wàn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 10.2萬(wàn)萬(wàn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 10.2萬(wàn)萬(wàn) 收到款項(xiàng)：收到款項(xiàng)： 借：銀行存款借：銀行存款 9萬(wàn)萬(wàn) 貸：待處置資

36、產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 9萬(wàn)萬(wàn)4、投資短期投資、長(zhǎng)期投資支付費(fèi)用：支付費(fèi)用： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000處置凈收益，按收入和費(fèi)用的差額處置凈收益，按收入和費(fèi)用的差額借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 8.7萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 8.7萬(wàn)萬(wàn)5、固定資產(chǎn) 新舊制度主要變化：新舊制度主要變化：（1）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（2）固定基金）固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（3）引入折舊）引入折舊（4）明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理）明確后續(xù)

37、支出的會(huì)計(jì)處理（5）盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化）盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值定的價(jià)值/名義金額名義金額5、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價(jià)值在年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價(jià)值在1000以上、以上、其中：專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在其中：專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用

38、期限超過(guò)但使用期限超過(guò)1年（不含年（不含1 年）的大批同類(lèi)物資，作為固定年）的大批同類(lèi)物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。資產(chǎn)核算和管理。 5、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)分類(lèi)（不包含土地）1、房屋及構(gòu)筑物；、房屋及構(gòu)筑物；2、專(zhuān)用設(shè)備；（行業(yè)限制）、專(zhuān)用設(shè)備；（行業(yè)限制）3、通用設(shè)備；（無(wú)行業(yè)限制）、通用設(shè)備；（無(wú)行業(yè)限制）4、文物和陳列品；、文物和陳列品；(一般不要求計(jì)提折舊一般不要求計(jì)提折舊)5、圖書(shū)、檔案；、圖書(shū)、檔案；6、家具、用具、裝具及動(dòng)植物。、家具、用具、裝具及動(dòng)植物。5、固定資產(chǎn)規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單

39、位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類(lèi)方法，情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類(lèi)方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資固定資產(chǎn)登記簿產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類(lèi)別、項(xiàng)目，按照固定資產(chǎn)類(lèi)別、項(xiàng)目和使用部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)和使用部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 5、固定資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（1）固定資產(chǎn)的分類(lèi)）固定資產(chǎn)的分類(lèi)（2）核算內(nèi)容）核算內(nèi)容 應(yīng)用軟件應(yīng)用軟件 ：其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分：其構(gòu)成相關(guān)硬件不可

40、缺少的組成部分 ，一并作為固定資，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，作為無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行核算；其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。核算。 需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過(guò)需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過(guò)“在建工程在建工程”核算，交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入核算，交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)核算。（3）固定資產(chǎn)的取得）固定資產(chǎn)的取得 購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本：購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)同時(shí) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)

41、支出、專(zhuān)用基金借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專(zhuān)用基金修購(gòu)基金等修購(gòu)基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等 5、固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程在建工程”科目核科目核算。安裝完工交付使用時(shí)：算。安裝完工交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程5、固定資產(chǎn) 扣留質(zhì)保金的處理扣留質(zhì)保金的處理 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)

42、量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本：的成本： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程取得全款發(fā)票取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額存款賬戶(hù)零余額存款賬戶(hù)/銀行存款等銀行存款等 其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付款（1）/長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 （1）取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 質(zhì)保金到期支付保證金：質(zhì)保金到期支付保證金： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出等長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支

43、出等 貸：貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額存款賬戶(hù)零余額存款賬戶(hù)/銀行存款等銀行存款等 5、固定資產(chǎn)案例：購(gòu)入需安裝的專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款案例：購(gòu)入需安裝的專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款15萬(wàn)元，扣留質(zhì)保金萬(wàn)元，扣留質(zhì)保金3萬(wàn)萬(wàn)元，取得了全額發(fā)票，款項(xiàng)財(cái)政直接支付，通過(guò)零余額賬戶(hù)支付安裝費(fèi)元，取得了全額發(fā)票，款項(xiàng)財(cái)政直接支付，通過(guò)零余額賬戶(hù)支付安裝費(fèi)1萬(wàn)元。萬(wàn)元。購(gòu)入設(shè)備支付款項(xiàng)：購(gòu)入設(shè)備支付款項(xiàng)：借：在建工程借：在建工程設(shè)備安裝設(shè)備安裝 15萬(wàn)萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 15萬(wàn)萬(wàn)借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備

44、購(gòu)置 15萬(wàn)萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi) 12萬(wàn)萬(wàn) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款XX單位單位 3萬(wàn)萬(wàn)支付安裝費(fèi)：支付安裝費(fèi)：借：在建工程借：在建工程設(shè)備安裝設(shè)備安裝 1萬(wàn)萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 1萬(wàn)萬(wàn)借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置 1萬(wàn)萬(wàn) 貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度 1萬(wàn)萬(wàn)5、固定資產(chǎn)安裝完畢支付使用：安裝完畢支付使用： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1616萬(wàn)萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1616萬(wàn)萬(wàn) 借：非流動(dòng)

45、資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 1616萬(wàn)萬(wàn) 貸：在建工程貸：在建工程設(shè)備安裝設(shè)備安裝 1616萬(wàn)萬(wàn)質(zhì)保金到期，通過(guò)零余額賬戶(hù)支付：質(zhì)保金到期，通過(guò)零余額賬戶(hù)支付： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款XXXX單位單位 3 3萬(wàn)萬(wàn) 貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：零余額賬戶(hù)用款額度 3 3萬(wàn)萬(wàn)5、固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn)（交付時(shí)的分錄已講）自行建造固定資產(chǎn)（交付時(shí)的分錄已講） 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建固定資產(chǎn)改擴(kuò)建/修繕修繕改擴(kuò)建改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本修繕后的固定資產(chǎn)成本=“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬面余額賬面余額“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬面余額賬面余額+改擴(kuò)建改擴(kuò)建/修繕修繕支出支出拆除部分賬面價(jià)值拆除部

46、分賬面價(jià)值將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：在建工程借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 同時(shí)同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值 ） 累計(jì)累計(jì)折舊（轉(zhuǎn)出已計(jì)提的累計(jì)折舊）折舊（轉(zhuǎn)出已計(jì)提的累計(jì)折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）原值原值5、固定資產(chǎn) 融資租入融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：融資租入固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

47、貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程同時(shí)，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安同時(shí)，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等：裝調(diào)試費(fèi)等： 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等定期支付租金時(shí)：定期支付租金時(shí)： 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按照租賃協(xié)議或者合同確定按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款的租賃價(jià)款按照借貸差額按照借貸差額與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)

48、其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理見(jiàn)“在建工程”科目。 2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。 5、固定資產(chǎn)（4）固定資產(chǎn)的處置）固定資產(chǎn)的處置出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤(pán)虧固定資產(chǎn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤(pán)虧固定資產(chǎn)通過(guò)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目核算科目核算發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)目應(yīng)設(shè)處

49、置凈收入處置凈收入明細(xì)科目明細(xì)科目 轉(zhuǎn)出要處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出要處置的固定資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（賬面凈值賬面凈值） 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值處置資產(chǎn)價(jià)值 發(fā)生相關(guān)支出時(shí)發(fā)生相關(guān)支出時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 5、固定資產(chǎn)收到處置收入時(shí)：收到處置收入時(shí)：借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入借：待

50、處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入（處置凈收入（根據(jù)收入差額）根據(jù)收入差額） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 5、固定資產(chǎn)（5）固定資產(chǎn)折舊）固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案、文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外外（名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊） 折舊年限折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 折舊方法折舊方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 折舊政策折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起

51、不按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額補(bǔ)充說(shuō)明補(bǔ)充說(shuō)明一、新準(zhǔn)則對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限沒(méi)有明確的年限一、新準(zhǔn)則對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限沒(méi)有明確的年限規(guī)定，各事業(yè)單位根據(jù)自己固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理規(guī)定，各事業(yè)單位根據(jù)自己固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。確定，一經(jīng)確定，

52、不得隨意變更。 二、參考：二、參考：稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為（一）房屋、建筑物，為2020年；年；（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為為1010年；年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 5年；年； （四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4 4年；年；（五）電子設(shè)備，為（五）電子設(shè)備，為3 3年。年。（電腦、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、打印機(jī)、掃描儀等電腦、

53、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、打印機(jī)、掃描儀等）5、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊案例：按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊案例：按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊25萬(wàn)元萬(wàn)元借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 25 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 255、固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊案例固定資產(chǎn)折舊案例工作量法工作量法某事業(yè)單位的運(yùn)輸汽車(chē)1輛，原值為300000元，預(yù)計(jì)行使總里程為800000公里。該汽車(chē)采用工作量法計(jì)提折舊。某月該汽車(chē)行使6000公里。該汽車(chē)的單位工作量折舊額和該月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=300000800000

54、=0.375（元/公里）該月折舊額=0.3756000=2250（元）賬務(wù)處理：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2250 貸：累計(jì)折舊 2250固定資產(chǎn)折舊案例固定資產(chǎn)折舊案例平均年限法平均年限法某事業(yè)單位辦公樓原值為1 400 000元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，則： 賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)年折舊額=140000040=35000固定資產(chǎn)月折舊額=3500012=2916.67借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2916.67 貸：累計(jì)折舊 2916.67在建工程本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)付

55、使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。備安裝工程的實(shí)際成本。 6、在建工程（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（1 1）明細(xì)核算：按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行）明細(xì)核算：按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)核算（2 2）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)工程完工交付使用時(shí)（3 3）事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定）事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月按月并入并入本科目及其他相關(guān)科目反映。本科目及其他相關(guān)科目反映。

56、（4 4）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細(xì)明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 6、在建工程（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（5 5）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理建筑工程建筑工程1.1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：在建工程借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時(shí)，

57、同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（做轉(zhuǎn)出處理）固定資產(chǎn)（做轉(zhuǎn)出處理） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 6、在建工程（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（5 5）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理建筑工程建筑工程2.2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款借：在建工程借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時(shí)同時(shí)借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出貸

58、：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/ /零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度/ /銀行存款銀行存款6、在建工程（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（5 5）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理建筑工程建筑工程3.3.事業(yè)單位為建筑工程借入的事業(yè)單位為建筑工程借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息專(zhuān)門(mén)借款的利息，屬，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本借：在建工程借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時(shí)同時(shí)借：其他支出借：其他支出貸：銀行存款貸：銀行存款6、在建工程（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（5 5）在建工程

59、（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理建筑工程建筑工程4.4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本際成本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程貸：在建工程貸：在建工程 6、在建工程（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（5 5）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理設(shè)備安裝設(shè)備安裝 1.1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借：在建工

60、程借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付金額同時(shí)，按照實(shí)際支付金額借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/ /零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度/ /銀行存款銀行存款6、在建工程（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（5 5）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理設(shè)備安裝設(shè)備安裝 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本借：在建工程借：在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款按照租賃協(xié)議或者合同確定的租