下半年審計案例分析網(wǎng)上計分作業(yè)

1、一、綜合案例分析題1、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務成本明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額 10000元 本期購進原材料 25000元原材料期末余額8000元 本期銷售材料 3000元直接人工成本15000元 制造費用12000元在產(chǎn)品期初余額23000元 在產(chǎn)品期末余額 25000元產(chǎn)成品期初余額40000元 產(chǎn)成品期末余額38000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元；

2、（2）領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。答案：主營業(yè)務成本倒軋表未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)一、原材料期初余額1000010000加：本期購進原材料25000250000減：原材料期末余額8000借300010000領(lǐng)（+）而未用的原材料3000元減：其他原材料發(fā)出額30003000二、直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000貸200013000 工資計入生產(chǎn)成本2000元（計入：貸）加：制造費用1200012000三、生產(chǎn)成本5100

3、046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000借1300038000 在產(chǎn)品的實際金額為38000元（正數(shù)：借）減：其他在產(chǎn)品發(fā)出額四、庫存商品成本4900031000加：庫存商品期初余額4000040000減：庫存商品期末余額3800038000減：其他庫存商品發(fā)出額五、主營業(yè)務成本5100033000審計結(jié)論：由于多計產(chǎn)品成本18000元，導致多計主營業(yè)務成本18000元，將影響主營業(yè)務利潤少計18000元。2、華康會計師事務所與藍格股份有限公司簽訂了2015年度財務報表審計的業(yè)務約定書，在本次審計中張迪負責應收款項的審計，她根據(jù)藍格股份有限公司應收款項明細

4、賬余額進行分類，共發(fā)肯定式函證35家，其中回函34家，30家的回函與被審計單位應收賬款明細賬上的余額完全相符，但有4家的金額有出入，1家未回函。張迪將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚?#160;單位：萬元異常情況所屬賬戶債務人名稱藍格公司余額對方回函金額不符原因1應收賬款新光實業(yè)5519.9其中2015年12月5日收到的貨物有質(zhì)量問題，新光實業(yè)已提出退貨，貨款計35.1萬元，貨物已于12月10日退回給藍格公司。2應收賬款鑫大實業(yè)46.802015年12月10日收到藍格公司委托本公司代銷的貨物46.8萬元，尚未銷售。3其他應收款友聯(lián)公司1500與藍格公司無未清償債務，但在兩個月前收到藍格

5、公司投入的貨幣資金150萬元。4應收賬款泛達公司4049.36對方回函說明12月28日收到藍格貨物，貨款計9.36萬元5應收賬款亨達公司30地址誤，退回要求：（1）假如你是張迪，針對上述1-4種異常情況，你認為應分別實施哪些相應的審計程序？（2）假設核對了亨達公司的地址后，張迪對其進行第二次函證，但是亨達公司仍未回函，請問應對亨達公司的應收賬款執(zhí)行怎樣的替代程序？（3）假設對上述1-5種異常情況實施相應的審計程序后，發(fā)現(xiàn)如下事實真相：新光實業(yè)35.1萬元的退貨屬實；委托鑫大實業(yè)代銷的46.8萬元的貨物（價稅合計金額），鑫大實業(yè)確實尚未實現(xiàn)對外銷售； 對友聯(lián)公司150萬元的其他應收款確實為投資款

6、，該項投資占對方實收資本總額的5%，當年友聯(lián)公司無現(xiàn)金分紅； 對泛達公司9.36萬元的應收賬款和銷售賬均發(fā)生了漏記。對亨達公司的應收賬款屬實。請就上述事項提出審計調(diào)整建議，并編制相應的調(diào)整分錄。假設不考慮所有與未調(diào)整收入相關(guān)的成本。（藍格公司系增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積，剩下的為未分配利潤轉(zhuǎn)到下年。）答案：1、針對第一種異常情況，應檢查銷售合同及銷售退回相關(guān)增值稅發(fā)票以及入庫單等憑證，查明退回貨物是否已驗收入庫。針對第二種異常情況，應檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本年收入和應收賬款的情況

7、等。針對第三種異常情況，應取得投資協(xié)議書原件的復印件，并與管理當局進行適當溝通。針對第四種異常情況，應查找12月28日的發(fā)票、銷售明細賬、應收賬款明細賬。2、采取肯定式函證的情況下，對未回函的被函證對象，應實施替代程序，一般是審閱有關(guān)會計資料，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證等，或者檢查資產(chǎn)負債表日后的收款憑證，資產(chǎn)負債表日后的收款間接地證明了資產(chǎn)負債表日的應收賬款確實存在。 3、應將新光實業(yè)公司在2012年12月28日的退貨沖減藍格公司的2012年度的收入。351000 借：應收賬款新光實業(yè) 300000 貸：主營業(yè)務收入 51000 應交稅費應交

8、增值稅（銷項稅額） 應將鑫大實業(yè)代銷的貨物沖減藍格公司2012年度的收入。 468000 借：應收賬款鑫大實業(yè) 400000 貸：主營業(yè)務收入 68000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 應將友聯(lián)公司的其他應收款調(diào)整為投資成本。 借：長期股權(quán)投資投資成本 1500000 貸：其他應收款友聯(lián)公司 1500000 補登對泛達公司漏記的應收款和銷售。 借：應收賬款-泛達公司 93600 貸：主營業(yè)務收入 80000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 13600 調(diào)整應交所得稅：借：應交稅費應交所得稅 155000（620000×25%） 貸：所得稅費用 155000調(diào)整盈余公積：借：盈余公

9、積法定盈余公積 46500（620000×75%×10%） 任意盈余公積 23250（620000×75%×5%）貸：利潤分配提取法定盈余公積 46500 提取任意盈余公積 232503、金舟會計師事務所接受委托對宏光公司2015年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）宏光公司當年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本為61683萬元，而實際應結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。（2）宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，此項商品系C.I.F付款條件的在途貨物，會計部門對此已貸記銷售收入35萬元。（3）宏光公司于12月6日支付了11萬元的

10、2016年度廣告費，均已計入當年的期間費用。要求：（1）分析宏光公司上述情況中存在的問題。（2）在表7-2所列的審計前金額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算出新的審定金額。答案：（1）第一種情況是宏光公司當年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務成本661（61683-61022）萬元，對此在利潤表中應調(diào)減營業(yè)成本661萬元。第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應作為該公司的存貨，而不應計入主營業(yè)務收入。在利潤表中應調(diào)整營業(yè)收入35萬元和營業(yè)成本30萬元。第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當年支付的2008年度廣告費，按會計制度規(guī)定應計入2008年度

11、的銷售費用。在利潤表中應調(diào)減2007年度的銷售費用11萬元。（2）項 目未審金額調(diào)整金融審定金額一、營業(yè)收入77,648 -3577,613 減：營業(yè)成本64,483 -661、-3063,792 營業(yè)稅金及附加999 999 銷售費用2,600 -112,589 管理費用3,176 3,176 財務費用2,132 2,132 資產(chǎn)減值損失250 250 加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）0 0 投資收益（損失以“”號填列）323 323 二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）4,331 4,998 4、A公司未經(jīng)審計的2015年財務報表中的部分會計資料如下：項 目金額（萬元）項 目

12、金額（萬元）營業(yè)收入營業(yè)成本利潤總額凈利潤資產(chǎn)總額360 000300 0005 4003 61827 000股東權(quán)益其中：股本資本公積盈余公積未分配利潤132 00080 00022 00020 8009 200某會計師事務所接受委托對A公司2015年報表進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司2015年財務報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各財務報表項目，其中部分報表項目的重要性水平如下：財務報表項目重要性水平（萬元）財務報表項目重要性水平（萬元）銀行存款12長期借款30應收賬款30股本0應收利息8盈余公積0壞賬準備0.50主營業(yè)務收入100在

13、建工程30主營業(yè)務成本80存貨100管理費用20其中：庫存商品40財務費用15固定資產(chǎn)100營業(yè)外支出5累計折舊90注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2016年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2016年1月23日，A公司收到退回2015年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2016年的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河提出相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（2）A公司2015年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售

14、市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2015年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4680萬元，A公司在2015年末未計提存貨跌價準備金。A公司拒絕注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議。（3）2015年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額45的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。如出具的為否定意見或無法表示意見時，請同時撰寫意見段。答案：針對情況（1）

15、，注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表否定意見審計報告。理由是這是屬于第一類期后事項，需要被審單位進行賬項調(diào)整，被審單位拒絕調(diào)整，而該事項金額大大超過賬戶余額層和會計報表層的重要性水平。 針對情況（1），劉強、江河應當發(fā)表否定意見。理由：該事項屬于第一類期后事項，需要被審計單位進行賬項調(diào)整。調(diào)整辦法是沖減2015年度的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是2016年度的銷售收入，混淆了不同的會計期間。由于該事項金額大大超過主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本項目和會計報表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計調(diào)整建議，注冊會計師應該發(fā)表否定意見。審計報告說明段：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)。我們認

16、為，按照企業(yè)會計準則-資產(chǎn)負債表日后事項和企業(yè)會計制度的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的2002年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回，應當沖減2015年度的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅稅額。貴公司這一做法虛減了2015年度的利潤總額，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對情況（2），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表保留意見審計報告。理由是審計要求調(diào)整的事項超過重要性水平，被審單位拒絕調(diào)整。 針對情況（2），該事項應計提的存貨跌價損失為142萬元（4800-4658），高于存貨和管理費用的重要性水平，A公司拒絕調(diào)整，注冊會計師應該發(fā)表保留意見的審計報告。貴公司2015年1月購買乙材料4800萬元，由于

17、采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2015年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，應當計提存貨跌價準備金142萬元，并減少利潤總額142萬元，貴公司在2015年末計提存貨跌價準備金。這一做法虛增了2001年度的利潤總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。針對情況（3），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表無法表示意見審計報告。理由是審計范圍受到嚴重限制。 針對情況（3），由于審計范圍受到客觀環(huán)境的嚴重限制，注冊會計師不能獲得必要的審計證據(jù)以至于無法對會計報表的整體發(fā)表審計意見，所以，應當出具無法表示意見的審計報告。ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的A

18、BC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是ABC公司管理當局的責任。貴公司占資產(chǎn)總額45%的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。也無法實施替代審計程序，以對其數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。二、論述題你認為會計師事務所應如何進行審計質(zhì)量控制？近年來，有關(guān)會計師事務所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛

19、心，更令行業(yè)誠信受損。如要改變現(xiàn)狀、擺脫困境，提高審計質(zhì)量即成為當務之急。由此，會計師事務所質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點。 一、審計質(zhì)量控制的含義 審計質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質(zhì)量控制是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務所等。而狹義的審計質(zhì)量控制則指以會計師事務所為控制主體制定相應的控制制度和措施對審計質(zhì)量進行控制。本文所分析的審計質(zhì)量控制是廣義的審計質(zhì)量控制。它是一個全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。 二、審

20、計質(zhì)量控制失效的危害 在審計質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財務報表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要。這會使得投資者根據(jù)錯誤的信息進行決策，進而加大投資風險，導致決策失誤；會導致被審計單位的信譽下降，使投資者對其失去信心；會給事務所帶來相應的行政或民事處罰，并使其聲譽會嚴重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財務報表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會資源不能有效配置；同時，助長會計造假行為，使整個社會處于不誠信的環(huán)境中，進而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會的發(fā)展帶來嚴重的影響。 可見審計質(zhì)量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計師事務所、注冊會計師行業(yè)及資本市場，甚至

21、對一個國家經(jīng)濟的發(fā)展都會帶來嚴重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應的治理對策，使得審計真正發(fā)揮出應有的作用。 三、審計質(zhì)量控制存在的問題 審計質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會計師事務所的審計失效， 但影響審計質(zhì)量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個方面， 最后綜合導致審計質(zhì)量低下。四、完善我國會計事務所質(zhì)量控制制度的具體措施1.建立和完善會計師事務所人員錄用、后續(xù)教育及工作委派制度。每個會計師事務所應該合本會計師事務所的特點和實際情況，借鑒國內(nèi)外同行的做法，來提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，其中人才選聘是保證專業(yè)勝任能力的首要環(huán)節(jié)，如在“德”與“才”孰

22、重的問題上更偏重德；后續(xù)教育是提高專業(yè)勝任能力的有效手段，如可以建立三級培訓體系，即審計員的初級培訓、經(jīng)理人員的中級培訓、事務所管理層的高級培訓；工作委派是提高人力資源使用效率的關(guān)鍵，如要考慮審計項目的特點，“人盡其才”重視人力資源的高效率使用。2.重視會計事務所審計質(zhì)量控制中的督導和咨詢的作用。督導是對各層次的審計工作進行指導、監(jiān)督和復核，即在審計計劃和審計實施階段對審計質(zhì)量進行事前、事中和事后的指導、監(jiān)督和復核。指導有兩層含義：一是在工作委派之前，委派者根據(jù)被委派工作所需的專業(yè)勝任能力來遴選被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承擔的責任，不能放任不管，需要指導被委派者開展工作。監(jiān)督是

23、與指導同時進行的，在審計工作小組開始工作后，委派項目負責人的事務所負責人，需要經(jīng)常查詢其工作情況，使其工作能按照質(zhì)量控制標準的既定要求進行。復核主要是對工作底稿進行的。而咨詢是指各級審計人員在審計過程中遇到困惑、疑難的專業(yè)問題或復雜的法律責任時，不能憑主觀臆斷，而要向事務所內(nèi)或所外的專家請教，它是審計實施階段保證審計質(zhì)量的重要手段。3.加強會計師事務所分類管理的制度。將會計事務所分類管理制度納入質(zhì)量控制機制體系之中。目前，我國的會計師事務所按照有無審計上市公司的資格分為有上市公司審計資格和無上市公司審計資格兩類。其中，有資格審計上市公司的會計師事務所的責任比無資格的會計師事務所所擔負的審計責任

24、要大的多，影響面也廣的多。因此，按照重要性原則和實質(zhì)重于形式原則，我們完全應該加強對有審計上市公司資格的會計師事務所實行更為嚴格的控制。盡管中國注冊會計師協(xié)會已經(jīng)成立了注冊部、監(jiān)管部，但是出于更為完善的角度考慮，還應當成立一個單獨的“會計師事務所部”專門對會計師事務所進行監(jiān)督和管理。4.三級復核制度。三級復核制度，即事務所項目負責人、主任會計師和注冊會計師對具體項目工作底稿逐級審查，最后簽發(fā)審計報告的制度，其中執(zhí)行項目外勤工作的助理人員、一級復核人員及二級復核人員的收入與項目適度關(guān)聯(lián)，但三級復核人員的收入不與項目掛鉤以保證三級復核人員的獨立性。5.推進會計事務所體制改革。我國會計事務所易采用有

25、限責任合伙制，即會計事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任，但是各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任，這樣有利于提高注冊會計師的風險意識，從而增強注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務的壓力和動力.五、加強審計質(zhì)量控制的措施 （一）改變會計師事務所的執(zhí)業(yè)環(huán)境 1.改變政府過多干預市場運作的現(xiàn)狀。為了促進審計需求者形成對高質(zhì)量審計服務的自主性要求，為了給審計供給者提供高質(zhì)量審計的動力，當前政府對審計市場監(jiān)管的正確理念應該是以市場化替代行政化；凡審計市場能解決的問題，由審計市場解決；凡審計市場不能解決的問題，政府應該創(chuàng)造條件由審計市場解決。為創(chuàng)造一個寬松的高質(zhì)量審計市場環(huán)境，政府

26、監(jiān)管機構(gòu)應該盡可能地減少監(jiān)管政策對公司盈余操縱、政府干預注冊會計師審計以及審計需求者缺乏對高質(zhì)量審計服務需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對會計事務所的選擇由政府選擇走向市場選擇。 2.改革現(xiàn)有的審計聘任模式?？梢越梃b美國財務報告保險制度，即上市公司向保險公司投保財務風險，保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，根據(jù)風險評估結(jié)果來決定承保金額和保險費率；對因財務報表不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財務報表中的委托代理關(guān)系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強了審計的獨立性。 3

27、.完善審計市場結(jié)構(gòu)。通過擴大事務所規(guī)模，提高市場集中度，構(gòu)造寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務所逼其就范等不正當手段；造就若干大型會計師事務所，增強其保持審計獨立性的實力。但是，這些措施要確保會計師事務所能在平等、資源、協(xié)商的基礎(chǔ)上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實行政府強制聯(lián)合；否則，將會嚴重影響事務所的和諧運作與進一步發(fā)展。 （二）加強事務所內(nèi)部審計質(zhì)量控制 1.改革會計師事務所組織形式。在有限責任公司制下，提升事務所審計質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國外先進的做法，逐步推行由有限責任制向普通合伙制、有限責任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會計師事務所的合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務所的業(yè)績和命運緊緊相連，更有壓力和動力增強風險、責任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當局的不當意志。 2.加強會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制。加強會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務流程質(zhì)量控制要到位。其中，在業(yè)務承接階段，控制的重點是充分評價客戶風險，將把不良風險的可能性降至最低。在審計計劃階段，控制的重點是進一步了解被審計單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審計小組成員執(zhí)行審計項目，制訂周密