第10章旅游稅收管理法律制度

1、旅游政策與法律法規(guī)旅游政策與法律法規(guī)21世紀(jì)全國(guó)高等院校旅游管理類創(chuàng)新型應(yīng)用人才培養(yǎng)規(guī)劃教材知識(shí)要點(diǎn)知識(shí)要點(diǎn)掌握程度掌握程度相關(guān)知識(shí)相關(guān)知識(shí)1、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 了解熟悉稅法體系概念、稅收實(shí)體法、稅收征管程序法2、稅法的概念 掌握稅收3、稅法的構(gòu)成要素重點(diǎn)掌握納稅主體、課稅客體、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任4、旅游稅收的概念掌握旅游稅收的作用5、旅游業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收規(guī)定重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅6、我國(guó)稅法主要法律制度重點(diǎn)掌握稅收征收管理法律制度、稅務(wù)代理法律制度、稅法責(zé)任法律制度技能要點(diǎn)技能要點(diǎn)能力要求能力要求應(yīng)用方向應(yīng)用方向1、我國(guó)旅游業(yè)繳納的主要

2、稅種掌握確定稅負(fù)的負(fù)擔(dān)2、我國(guó)旅游業(yè)繳納的主要稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算重點(diǎn)掌握確定稅款的繳納3、我國(guó)稅法主要法律制度重點(diǎn)掌握確定稅務(wù)的辦理及法律責(zé)任的承擔(dān)案情簡(jiǎn)介：案情簡(jiǎn)介：某旅游有限責(zé)任公司2012年5月實(shí)際應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，該公司決定向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納30萬(wàn)元稅款。同年10月，稅務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)了此問(wèn)題。 導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 問(wèn)題問(wèn)題1、該旅游有限責(zé)任公司的行為屬于何種性質(zhì)的稅收違法行為，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2、根據(jù)有關(guān)法律對(duì)該旅游有限責(zé)任公司的稅收違法行為應(yīng)作如何處理？ 案例評(píng)析要點(diǎn)：案例評(píng)析要點(diǎn)： 1、該旅游有限責(zé)任公司的行為屬于偷稅行為。因?yàn)樵撀糜斡邢挢?zé)任公司采取虛假的

3、納稅申報(bào)手續(xù)，少繳稅款20萬(wàn)元，稅收征管法第六十三條規(guī)定：進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳稅款，是偷稅。2、根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定，對(duì)該旅游有限責(zé)任公司的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金。由于該旅游有限責(zé)任公司偷稅數(shù)額達(dá)20萬(wàn)元，且占應(yīng)納稅款的40%，已構(gòu)成犯罪。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將該案移送司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。第第1010章章 旅游稅收管理法律制度旅游稅收管理法律制度10.110.1稅收制度概述稅收制度概述10.210.2旅游稅收制度概述旅游稅收制度概述10.1稅收制度概述稅收制度概述 稅收是指國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入

4、的一種分配關(guān)系。稅法是國(guó)家制定、認(rèn)可和解釋的，并由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。任何國(guó)家的稅收法律制度都有其固定的結(jié)構(gòu)，國(guó)家每開征一種稅，都要制定相應(yīng)的基本法規(guī)，以便依法征稅?；A(chǔ)知識(shí)概述基礎(chǔ)知識(shí)概述10.1.1相關(guān)基礎(chǔ)概念相關(guān)基礎(chǔ)概念 1、稅法、稅法是國(guó)家制定、認(rèn)可和解釋的，并由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2、納稅主體、納稅主體又稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。納稅人包括自然人、法人和其他社會(huì)組織，某個(gè)自然人、法人或其他社會(huì)組織可能需要繳納幾種稅成為幾種稅的納稅人。3、課稅客體、課稅客體又稱征稅對(duì)象，即納稅主

5、體所指向的對(duì)象，是指稅法明確規(guī)定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。課稅客體包括標(biāo)的物和行為。前者如商品、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)、資源等，后者如證券交易、書立、領(lǐng)受憑證、車輛購(gòu)置等。4、稅率、稅率是指稅法規(guī)定的每一納稅人的應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)額之間的比例，它是法定的計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)水平。稅率與納稅主體、課稅客體是稅法構(gòu)成要素最基本的內(nèi)容，每部稅法都必須具有這三個(gè)要素。目前，各國(guó)稅法規(guī)定的法定稅率的基本形式主要有比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率三種形式。 5、納稅環(huán)節(jié)、納稅環(huán)節(jié)是指商品生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。例如，關(guān)稅中的進(jìn)口關(guān)稅是在進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)征收。 6

6、、納稅期限、納稅期限是指納稅單位和個(gè)人交納稅款的期限。稅法明確規(guī)定每種稅的納稅期限，是為了保證稅收的穩(wěn)定性和及時(shí)性。納稅人按納稅期限交納稅款，是稅法規(guī)定的納稅人必須履行的義務(wù)。納稅人如不按期交納稅款，將受到加收滯納金等處罰。例如，所得稅的納稅期限為1年。 7、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn)是指納稅人申報(bào)、繳納稅款的場(chǎng)所。不同稅種的納稅地點(diǎn)不完全相同，就我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定來(lái)看，納稅地點(diǎn)大致可分為以下幾種情形：（1）固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)根據(jù)具體情況向固定業(yè)戶所在地申報(bào)納稅，或向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）非固定戶或臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶者，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)

7、關(guān)申報(bào)納稅。（4）進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。 8、稅收優(yōu)惠、稅收優(yōu)惠是指國(guó)家為了體現(xiàn)鼓勵(lì)和扶持政策，在稅收方面采取的鼓勵(lì)和照顧措施。稅收優(yōu)惠在形式上包括減稅、免稅、退稅、投資抵免、快速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。 9、法律責(zé)任、法律責(zé)任是指稅法規(guī)定的納稅人和征稅人員違反稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果及制裁措施。如我國(guó)稅收征收管理法第五章關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定就是對(duì)納稅人和征稅工作人員違反稅法的行為規(guī)定的處罰措施。10.1.2我國(guó)現(xiàn)行稅法體系我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 稅法體系是指一國(guó)現(xiàn)行全部稅收法律規(guī)范組成的有機(jī)聯(lián)系的整體。稅法是實(shí)體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法，即稅法體系包括稅收實(shí)體法和稅收征管程序法。1、稅

8、收實(shí)體法稅收實(shí)體法 我國(guó)稅收實(shí)體法，亦稱實(shí)體稅法，是指主要規(guī)定國(guó)家征稅和納稅主體納稅的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。 2、稅收征管程序法稅收征管程序法 稅收征管程序法，即稅收征管法，是指以保證稅法主體的權(quán)利和義務(wù)得以實(shí)施或者職權(quán)和職責(zé)得以履行的有關(guān)程序?yàn)橹鞯姆?，主要?guī)定征稅機(jī)關(guān)的稅收征管程序和納稅人的納稅程序等內(nèi)容。 10.1.3我國(guó)稅法主要法律制度我國(guó)稅法主要法律制度1、稅收征收管理法律制度稅收征收管理法律制度 稅收征收管理法律制度是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收管理和納稅人納稅程序方面的法律法規(guī)的總稱， 2、稅務(wù)代理法律制度稅務(wù)代理法律制度 稅務(wù)代理法律制度是指實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所

9、、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理納稅人辦稅的制度，它是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中稅收征管體系的重要環(huán)節(jié)。3、稅法責(zé)任法律制度、稅法責(zé)任法律制度 稅法責(zé)任是指納稅主體因其違法行為所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。法律責(zé)任可以分為納稅主體的法律責(zé)任和征稅主體的法律責(zé)任。 案例案例1 案例案例 1向陽(yáng)旅游公司因?yàn)槎惪钛a(bǔ)繳提起行政訴訟案向陽(yáng)旅游公司因?yàn)槎惪钛a(bǔ)繳提起行政訴訟案 案情簡(jiǎn)介：案情簡(jiǎn)介： 某稅務(wù)機(jī)關(guān)在其轄區(qū)內(nèi)企業(yè)向陽(yáng)旅游公司交納2012年5月份稅款后，發(fā)現(xiàn)其少繳稅款36270元，即通知該企業(yè)補(bǔ)繳。該企業(yè)接到補(bǔ)繳稅款通知書后，又一次進(jìn)行核算，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)審核有誤，公司根本未少繳稅款，于是拒絕補(bǔ)繳，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申

10、請(qǐng)復(fù)議，要求糾正錯(cuò)誤。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未受理該公司的復(fù)議申請(qǐng)。公司認(rèn)為，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有錯(cuò)不糾，侵犯了該公司的合法權(quán)益，便以其為被告向人民法院提起行政訴訟。（案例來(lái)源：孫子文旅游法規(guī)教程大連市：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002） 問(wèn)： 該公司能勝訴嗎？案例評(píng)析：案例評(píng)析： 本案的關(guān)鍵在于應(yīng)搞清楚納稅人與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議后，應(yīng)以什么法定程序進(jìn)行處理。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅問(wèn)題上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依法納稅，然后在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，如對(duì)復(fù)議決定不服，還可以依法向人民法院提起訴訟。本案向陽(yáng)旅游公司違反法律規(guī)定拒絕先補(bǔ)繳稅款，在未取得繳款憑證的情況

11、下，復(fù)議機(jī)關(guān)自然依法不受理他的復(fù)議申請(qǐng)，其指控復(fù)議機(jī)關(guān)侵犯其合法權(quán)益，顯然不能勝訴。10.2旅游稅收制度概述旅游稅收制度概述 旅游業(yè)中的稅收大致可以分為兩類：一類是普通意義上的稅收，即與其他經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域無(wú)區(qū)別的都要開征的稅收，另一類是針對(duì)旅游業(yè)中特定行為的稅收。旅游免稅業(yè)是國(guó)際旅游業(yè)的重要支柱。它主要是向出入境旅客銷售免除關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的進(jìn)口商品和免除國(guó)內(nèi)稅收的國(guó)產(chǎn)商品。免稅商品銷售業(yè)務(wù)作為旅游購(gòu)物的一部分，在許多國(guó)家是旅游創(chuàng)匯的重要組成部分?；A(chǔ)知識(shí)概述基礎(chǔ)知識(shí)概述10.2.1相關(guān)基礎(chǔ)概念相關(guān)基礎(chǔ)概念 1、旅游稅收旅游稅收 是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或經(jīng)其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)，通過(guò)制定稅收法律或法規(guī)，由政府專

12、門機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人的有關(guān)旅游領(lǐng)域的收入進(jìn)行強(qiáng)制性再分配的一種行為。 2、旅游免稅旅游免稅 是指出人境旅客購(gòu)買免除關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的進(jìn)口商品時(shí)，不再承擔(dān)繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅納稅義務(wù)的稅收優(yōu)惠。10.2.2旅游業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收制度旅游業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收制度 1、旅游業(yè)經(jīng)營(yíng)中的主要稅收、旅游業(yè)經(jīng)營(yíng)中的主要稅收（1）增值稅增值稅 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物單位和個(gè)人就其增值額征收的一個(gè)稅種。（2）消費(fèi)稅）消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售收入額征收的一種稅。（3）營(yíng)業(yè)稅）營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)或

13、者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （4）關(guān)稅關(guān)稅 關(guān)稅是指由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物或物品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象所征收一種稅。 （5）所得稅所得稅 所得稅是旅游業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)重要稅種。所得稅又稱收益稅，是指以納稅人的所得額為征稅對(duì)象的稅。 案例案例2 案例案例 2向陽(yáng)旅游公司因?yàn)槎惪钛a(bǔ)繳提起行政訴訟案向陽(yáng)旅游公司因?yàn)槎惪钛a(bǔ)繳提起行政訴訟案 案情簡(jiǎn)介：案情簡(jiǎn)介： 某旅游開發(fā)有限公司2012年8月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)及收入如下： （1）旅游景點(diǎn)門票收入650萬(wàn)元； （2）景區(qū)索道客運(yùn)收入380萬(wàn)元； （3）民俗文化村項(xiàng)目表演收入120萬(wàn)元； （4）與甲企業(yè)簽訂合作經(jīng)營(yíng)協(xié)議：以景區(qū)內(nèi)價(jià)值2

14、000萬(wàn)元的房產(chǎn)使用權(quán)與甲企業(yè)合作經(jīng)營(yíng)景區(qū)酒店（房屋產(chǎn)權(quán)仍屬公司所有），按照約定旅游公司每月收取20萬(wàn)元的固定收入； （5）與乙公司簽訂協(xié)議，準(zhǔn)予其生產(chǎn)的旅游產(chǎn)品進(jìn)入公司非獨(dú)立核算的商店（增值稅小規(guī)模納稅人）銷售，一次性收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)10萬(wàn)元，當(dāng)月該產(chǎn)品銷售收入30萬(wàn)元，開具旅游公司普通發(fā)票。 （案例來(lái)源：李鳳榮，張小靜稅法北京：北京理工大學(xué)出版社，2011） 根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：（1）計(jì)算門票收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（2）計(jì)算索道客運(yùn)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（3）計(jì)算民俗文化村表演收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（4）計(jì)算合作經(jīng)營(yíng)酒店收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（5）計(jì)算商店應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（6）計(jì)算商店應(yīng)繳納的增

15、值稅。案例評(píng)析：案例評(píng)析： （1）門票收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額營(yíng)業(yè)額稅率6503%19.5（萬(wàn)元）（文化業(yè)） （2）索道收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額營(yíng)業(yè)額稅率3805%19（萬(wàn)元）（服務(wù)業(yè)） （3）表演收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額營(yíng)業(yè)額稅率1203%3.6（萬(wàn)元）（文化業(yè)） （4）合作經(jīng)營(yíng)酒店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額營(yíng)業(yè)額稅率205%1（萬(wàn)元）（服務(wù)業(yè)-租賃） （5）商店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額營(yíng)業(yè)額稅率105%0.5（萬(wàn)元）（服務(wù)業(yè)-租賃） （6）商店應(yīng)納增值稅稅額銷售額征收率含稅的銷售額（1征收率）征收率30（13%）3%0.87（萬(wàn)元） 因此，該旅游開發(fā)有限公司門票收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是19.5萬(wàn)元，索道客運(yùn)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是19萬(wàn)

16、元，民俗文化村表演收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是3.6萬(wàn)元，合作經(jīng)營(yíng)酒店收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是1萬(wàn)元，商店應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅是0.5萬(wàn)元，商店應(yīng)繳納的增值稅是0.87萬(wàn)元。案例案例3 案例案例 3“北京某旅游公司繳納營(yíng)業(yè)稅款北京某旅游公司繳納營(yíng)業(yè)稅款”案案 案情簡(jiǎn)介：案情簡(jiǎn)介：北京某旅游公司接法國(guó)一個(gè)旅游團(tuán)，該團(tuán)到中國(guó)、緬甸、新加坡旅游，公司全部旅游收入為20萬(wàn)歐元，折人民幣166萬(wàn)元，在中國(guó)支付有關(guān)單位食宿費(fèi)30萬(wàn)元，交通費(fèi)4萬(wàn)元；而后，該旅游團(tuán)由廣州一家公司接團(tuán)，赴緬甸旅游，支付給廣州旅游公司旅游費(fèi)6萬(wàn)歐元，折人民幣48萬(wàn)元。（嚴(yán)振生稅法M北京：中國(guó)政法大學(xué)出版社，2007年修訂版） 問(wèn)： 該旅游公司應(yīng)納

17、多少營(yíng)業(yè)稅？案例評(píng)析：案例評(píng)析： 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法的有關(guān)規(guī)定，旅游公司組織旅客在境外旅游，改由其他旅 游公司接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給承接團(tuán)的旅游公司旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率（16630448）5%845%4.2（萬(wàn)元） 因此，該旅游公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為4.2萬(wàn)元。案例案例4 案例案例4“北京某旅游公司繳納營(yíng)業(yè)稅款北京某旅游公司繳納營(yíng)業(yè)稅款”案案 案情簡(jiǎn)介：案情簡(jiǎn)介： 王某2012年8月份領(lǐng)取工資3800元，當(dāng)月其所在旅游公司發(fā)給王某獎(jiǎng)金2500元。 請(qǐng)分析并計(jì)算： 王某8月份應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？案例評(píng)析：案例評(píng)析： 根據(jù)個(gè)人所得稅法，應(yīng)將王某的兩項(xiàng)所得加起來(lái)，因?yàn)榘凑辗梢?guī)定

18、，所在公司發(fā)放的獎(jiǎng)金是不能免稅的，因此王某8月份的工資、薪金收入為：38002500=6300（元） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù) =（每月收入額3500）稅率速算扣除數(shù) =（380025003500）10%105 =280010%105 =280105 =175（元） 答：王某8月份應(yīng)繳納175元的個(gè)人所得稅。10.2.3關(guān)于旅游免稅問(wèn)題關(guān)于旅游免稅問(wèn)題 1、旅游免稅的產(chǎn)生和發(fā)展、旅游免稅的產(chǎn)生和發(fā)展 免稅商品免掉的是關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、增值稅等中央稅收，而且免稅業(yè)務(wù)涉及到免稅商品的監(jiān)管、核銷、國(guó)家稅收的征繳、外匯管理等方面的問(wèn)題。免稅商品銷售業(yè)務(wù)作為旅游購(gòu)物的一部分，在許多國(guó)家是

19、旅游創(chuàng)匯的重要組成部分。2、海南的離境退稅政策、海南的離境退稅政策 在財(cái)政部發(fā)布關(guān)于在海南開展境外旅客購(gòu)物離境退稅政策試點(diǎn)的公告以后，海南省開展境外旅客購(gòu)物離境退稅政策于2011 年1 月1 日試點(diǎn)執(zhí)行，離境退稅稅種為增值稅，退稅率統(tǒng)一為11%。離境退稅政策的出臺(tái)為我國(guó)旅游業(yè)的政策創(chuàng)新帶來(lái)了一個(gè)良好開端。 模擬法庭：紅葉旅游有限公司訴模擬法庭：紅葉旅游有限公司訴H市國(guó)稅局旅游稅收糾紛案市國(guó)稅局旅游稅收糾紛案 案情簡(jiǎn)介：案情簡(jiǎn)介：紅葉旅游有限公司于2007年度取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票47張，進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)為797536.69元。紅葉公司僅于當(dāng)年11月份向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅一次，繳納增值稅59231.07

20、元，并抵扣4張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，抵扣額為37251.85元。2008年6月1日，紅葉公司就其2007年1月至2008年4月間增值稅額向原國(guó)稅二分局遞交逾期申報(bào)報(bào)告，請(qǐng)求確認(rèn)其2007年末留抵稅額。紅葉公司請(qǐng)求留抵的依據(jù)是一份2008年3月份的增值稅納稅申報(bào)表。在該表“抵扣審核情況”欄中，簽有“留抵人民幣252512.19元”及審核人“廖”字樣，并蓋有“H市地方稅務(wù)局（47）征稅專用章”，但未注明審簽日期。據(jù)此，原國(guó)稅二分局準(zhǔn)允紅葉公司2007年末留抵稅額為252521.19元。紅葉公司2008年度總銷售收入（含一般銷售收入和地產(chǎn)地銷售收入）為21578558.62元（已剔除2009年4月已申報(bào)納稅的3

21、98498元）。紅葉公司在本年度共開出6張普通發(fā)票、收到貨款1291980元。紅葉公司將此列入等預(yù)收貨款科目未在當(dāng)時(shí)申報(bào)納稅。2009年6月12日，H市國(guó)家稅務(wù)局第三稽查分局對(duì)紅葉公司2007年度和2008年度納稅情況進(jìn)行稽查，并于同年8月13日作出H市國(guó)稅三立2009094號(hào)關(guān)于對(duì)紅葉旅游有限公司稅務(wù)稽查的處理決定認(rèn)定紅葉公司2007及2008年度有瞞報(bào)銷售收入和調(diào)減地產(chǎn)地銷產(chǎn)品銷售收入，增加一般銷售收入違反稅收征管的行為，為此依據(jù)稅收征管法第二十條、第三十九條的規(guī)定，決定追繳稅款874428元，加收滯納金82415.29元，并處罰款10000元，共計(jì)966843.29元。紅葉公司不服，向H

22、市國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議。 2009年12月31日，H市國(guó)家稅務(wù)局作出H市國(guó)稅發(fā)2009763號(hào)復(fù)議決定書，認(rèn)定紅葉公司2007年度逾期申報(bào)納稅、2008年度有調(diào)增地產(chǎn)地銷、減少一般銷售及將銷售收入掛“預(yù)收貨款”不申報(bào)納稅的行為，依據(jù)H稅發(fā)2007514號(hào)通知和H稅聯(lián)發(fā)200725號(hào)通知以及中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十九條和第四十條規(guī)定，對(duì)紅葉公司作出決定：一、對(duì)紅葉公司2007年度未經(jīng)審核的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不予抵扣，追繳增值稅款346124.87元，并對(duì)不按期申報(bào)納稅行為處以2000元罰款；二、紅葉公司2008年度應(yīng)補(bǔ)交稅款491955.56元，并對(duì)調(diào)增地產(chǎn)地銷、減少一般銷售行為和將銷售收入掛“預(yù)

23、收貨款”不申報(bào)納稅的偷稅行為處以偷稅額0.2倍罰款即98391.10；三、取消原處理決定中對(duì)紅葉公司收取滯納金82415.29元的決定；四、紅葉公司2007年和2008年共應(yīng)補(bǔ)交稅款838080.43元，罰款100391.10元，總計(jì)938471.53元，已入庫(kù)966843.29元，應(yīng)退還給該公司28371.76元；五、紅葉公司在收到本復(fù)議決定之日起，徑向第三稽查分局和福田征收分局辦理退庫(kù)手續(xù)。紅葉公司不服向H市中級(jí)人民法院提起訴訟。 本案中訴訟角色有： 原告：紅葉旅游有限公司（以下簡(jiǎn)稱紅葉公司） 被告：H市國(guó)家稅務(wù)局庭審圖示：庭審圖示： 原 告 被 告原告訴稱1：2007年度未依法申報(bào)原告訴

24、稱2：原告2008年開出的6張普通發(fā)票中，除1張?jiān)嬖V稱3：請(qǐng)求撤銷被告復(fù)議決定被告辯稱1：對(duì)原告2007年度未經(jīng)審核的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不予抵扣。被告辯稱2：原告2008年度應(yīng)補(bǔ)交稅款491955.56元。法官 原告訴稱1：2007年度未依法申報(bào)增值稅是事實(shí)，但在經(jīng)辦逾期申報(bào)過(guò)程中，是依稅務(wù)部門的要求進(jìn)行的。被告在復(fù)議時(shí)，對(duì)2007年原告取得的43張發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)再報(bào)再審，沒有法律依據(jù)，剝奪了納稅人辦理逾期申報(bào)和抵扣進(jìn)項(xiàng)的合法權(quán)利。 原告訴稱2：原告2008年開出的6張普通發(fā)票中，除1張價(jià)款為4500元的發(fā)票當(dāng)時(shí)應(yīng)作銷售收入處理而誤作預(yù)收貨款處理、未依法報(bào)稅外，其余5張均為帶有預(yù)收訂金性質(zhì)的預(yù)收貨

25、款。 原告訴稱3：撤銷被告復(fù)議決定第一、三項(xiàng)，變更第二、四項(xiàng)，并賠償原告資金占用利息損失18126.28元。 被告辯稱1：對(duì)原告2007年度未經(jīng)審核的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不予抵扣，追繳增值稅款346124.87元。原告請(qǐng)求留抵的依據(jù)是一份2008年3月份的增值稅納稅申報(bào)表。在該表“抵扣審核情況”欄中，簽有“留抵人民幣252512.19元”及審核人“廖”字樣，并蓋有“H市地方稅務(wù)局（47）征稅專用章”，但未注明審簽日期。原地稅四分局和原國(guó)稅二分局在原告逾期申報(bào)2007年度稅項(xiàng)，且進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未經(jīng)審核的情況下給予抵扣，嚴(yán)重違反國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定，必須予以糾正。依照H市稅務(wù)部門的有關(guān)規(guī)定，未經(jīng)審核并已超過(guò)抵扣期限

26、的43張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能抵扣，所以應(yīng)該追繳增值稅款346124.87元。 被告辯稱2：原告2008年度應(yīng)補(bǔ)交稅款491955.56元，并對(duì)調(diào)增地產(chǎn)地銷、減少一般銷售行為和將銷售收入掛“預(yù)收貨款”不申報(bào)納稅的偷稅行為處以偷稅額0.2倍罰款即98391.10元。法院審理查明：法院審理查明： 法院經(jīng)審理查明：2007年度原告未依法申報(bào)增值稅的事實(shí)清楚。被告除對(duì)原告罰款二千元外，又對(duì)原告2007年度43張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以未經(jīng)審核并已超過(guò)抵扣期限為由不予抵扣。被告在復(fù)議決定中適用的H稅發(fā)（2007）514號(hào)通知、H稅聯(lián)發(fā)（2007）25號(hào)通知分別是由H市稅務(wù)局向市國(guó)稅局、地稅局及各分局、稽查大隊(duì)發(fā)出的關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家

27、稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅專用發(fā)票稽核檢查工作的通知及轉(zhuǎn)發(fā)H省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)H省增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核辦法的通知。上述兩通知并未向社會(huì)公布。被告認(rèn)定原告將2008年度開出的6張普通發(fā)票掛入“預(yù)收貨款”未如實(shí)申報(bào)納稅。其中1張發(fā)票已在復(fù)議期間被準(zhǔn)予列入2009年4月申報(bào)納稅；另1張20萬(wàn)元的發(fā)票收入因原告遺失有關(guān)繳稅資料，復(fù)議期間被告對(duì)其申報(bào)不予認(rèn)定。被告的復(fù)議決定將原處理決定收取滯納金改為罰款處理，罰款數(shù)額達(dá)10萬(wàn)余元，但并未告知原告有聽證的權(quán)利。國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法第三條規(guī)定，對(duì)法人作出一萬(wàn)元以上罰款處罰之前，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)行政處罰法第四十二條的規(guī)定，告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。法院裁判理由：法院裁判理由： 法院認(rèn)為： 1、原告應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)納稅。 2007年度原告未依法申報(bào)增