中財10負債綜述

1、第第1010章章 負債負債負債概述負債概述流動負債流動負債非流動負債非流動負債借款費用借款費用債務重組債務重組內(nèi)容提示內(nèi)容提示應付職工薪酬和應交稅費的賬務處理應付職工薪酬和應交稅費的賬務處理應付債券的賬務處理應付債券的賬務處理借款費用的賬務處理借款費用的賬務處理債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理重點難點重點難點 什么是負債？是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。特征特征 由過去的交易、事項形成的 是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 未來的經(jīng)濟利益流出企業(yè)負債產(chǎn)生的原因負債產(chǎn)生的原因負債的表現(xiàn)形式負債的表現(xiàn)形式負債解除的結(jié)果負債解除的結(jié)果10.1 10.1 負債概述負債概

2、述u負債的分類 按償還期的長短分 流動負債 長期負債 按償還方式分 貨幣性負債 非貨幣性負債負債在資產(chǎn)負債表的列示短期借款應付及預收賬款應付職工薪酬應交稅費長期借款應付債券長期應付款預計負債遞延所得稅負債 短期借款 應付賬款、應付票據(jù)和預收賬款 應交稅費 應付職工薪酬 應付利息、應付股利和其他應付款 預計負債和或有負債 將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。償還的債務。定義定義10.2 流動負債取得短期借款取得短期借款 借款利息的處理借款利息的處理 償還償還借：銀行存款 貸：短期借款若當期若當期支付利支付利息息借：財務費用 貸：銀行存款借：短期借款

3、 財務費用 貸：銀行存款若當期若當期應付但應付但實際未實際未付利息付利息借：財務費用 貸：應付利息借：短期借款 應付利息 財務費用 貸：銀行存款最后最后一期一期利息利息最后最后一期一期利息利息以前以前各期各期利息利息一、一、短期借款短期借款A公司于2013年向12月1日向銀行借入24萬元，期限4個月，年利率10%，到期一次還本付息。1）12月月1日借款時：日借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 240,000 貸貸:短期借款短期借款 240,0003）到期一次還本付息）到期一次還本付息借借:短期借款短期借款 240,000 應付利息應付利息 6000 財務費用財務費用 2000 貸貸:銀行存款銀

4、行存款 248,000短期借款的核算2）2013年年12月月31日計提利息日計提利息 借借: 財務費用財務費用 2000 貸貸:應付利息應付利息 2000 轉(zhuǎn)銷應付票據(jù)（企業(yè)無力支付票款）轉(zhuǎn)銷應付票據(jù)（企業(yè)無力支付票款） 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：短期借款（銀行承兌匯票無力清償）貸：短期借款（銀行承兌匯票無力清償） 應付賬款（商業(yè)承兌匯票無力清償）應付賬款（商業(yè)承兌匯票無力清償）償還應付票據(jù)償還應付票據(jù) 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款開出商業(yè)票據(jù)開出商業(yè)票據(jù) 借：原材料等借：原材料等 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)貸：應

5、付票據(jù)二、應付票據(jù)二、應付票據(jù)支付銀行手續(xù)費（銀行承兌匯票）支付銀行手續(xù)費（銀行承兌匯票） 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款A A公司公司20102010年年5 5月月1515日購進一批材料，買價日購進一批材料，買價150,000150,000元元. .增增值稅值稅25,50025,500元元, ,應支付的運雜費應支付的運雜費10001000元，材料已驗收入元，材料已驗收入庫庫, ,同時開出一張面值為同時開出一張面值為176,500176,500元的銀行承兌匯票元的銀行承兌匯票, ,期期限限2 2個月個月,A,A公司支付給銀行手續(xù)費公司支付給銀行手續(xù)費6060元。元。要求：要

6、求：（1 1）編制）編制20102010年年5 5月月1515日購進材料的會計分錄日購進材料的會計分錄（2 2）A A公司支付銀行手續(xù)費的會計分錄公司支付銀行手續(xù)費的會計分錄（3 3） 20102010年年7 7月月1515日，票據(jù)到期支付票款的會計分錄日，票據(jù)到期支付票款的會計分錄（4 4） 20102010年年7 7月月1515日票據(jù)到期，如果日票據(jù)到期，如果A A公司無力支付，公司無力支付，編制相關會計分錄。編制相關會計分錄。隨堂練習（1）2010年年5月月15日購入材料時日購入材料時:借借:原材料原材料 151,000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進）25500 貸：應

7、付票據(jù)貸：應付票據(jù) 176,500（2）A公司支付銀行手續(xù)費公司支付銀行手續(xù)費 借：財務費用借：財務費用 60 貸：銀行存款貸：銀行存款 60（3） 2010年年7月月15日，票據(jù)到期支付票款日，票據(jù)到期支付票款 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 176 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 176 500（4） 2010年年7月月15日票據(jù)到期，如果日票據(jù)到期，如果A公司無力支付公司無力支付 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 176 500 貸：短期借款貸：短期借款 176 5001)應付賬款特殊情況的處理情況情況會計處理會計處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達的票賬單尚未到達的 按照暫估

8、金額或計劃成本確定應付按照暫估金額或計劃成本確定應付賬款的入賬價值賬款的入賬價值； 下月初將暫估價值沖銷下月初將暫估價值沖銷； 待收到發(fā)票賬單時重新入賬待收到發(fā)票賬單時重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品如果銷貨方在賒銷商品時為了盡快回籠資金而時為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件條件 按不考慮現(xiàn)金折扣的價款總額入賬按不考慮現(xiàn)金折扣的價款總額入賬； 實際在折扣期內(nèi)付款時再將享有的實際在折扣期內(nèi)付款時再將享有的折扣沖減當期財務費用折扣沖減當期財務費用（總價法）。（總價法）。付款人確實無法支付應付款人確實無法支付應付款項付款項將應付賬款的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同將應付賬款的賬面價值

9、結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時將其確認為當期的營業(yè)外收入。時將其確認為當期的營業(yè)外收入。三、應付賬款與預收賬款三、應付賬款與預收賬款 購入材料借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅） 貸：應付賬款償還借：應付賬款 貸：銀行存款 財務費用（若享受了現(xiàn)金折扣）轉(zhuǎn)銷借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入預收貨款借：銀行存款 貸：預收賬款（定金）發(fā)貨借：預收賬款（全部貨款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）同時：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品補收貨款借：銀行存款貸：預收賬款（補收款）2)2)應付賬款與預收賬款的賬務處理應付賬款與預收賬款的賬務處理 思 考某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式某一般納稅企業(yè)采用托收承

10、付結(jié)算方式從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200200萬元，增值稅為萬元，增值稅為3434萬元，對方代墊萬元，對方代墊運雜費運雜費6 6萬元，該原材料已驗收入庫。萬元，該原材料已驗收入庫。該購買業(yè)務所發(fā)生的應付賬款的入賬該購買業(yè)務所發(fā)生的應付賬款的入賬價值為多少？價值為多少？240240萬元萬元A公司2010年4月5日向B公司購入材料一批，買價5000元，增值稅率17%，材料已驗收入庫，款項尚未支付，付款條件為“2/20，N/30,采用總價法核算。要求：編制有關會計分錄1）2010年4月5日購入材料時2）如2010年4月20日支付貨款時3）如2010年4月28日

11、支付貨款時4）如確認無法支付貨款時應付賬款的核算1）購入時： 借：原材料 5 000 應交稅費 應交增值稅（進） 850 貸：應付賬款 5 8502）如4月20日支付貨款時 現(xiàn)金折扣50002%100（元） 借：應付賬款 5 850 貸：銀行存款 5 750 財務費用 1003）如4月28日支付貨款時借：應付賬款 5 850 貸：銀行存款 5 8504）如無法支付貨款 借：應付賬款 5 850 貸：營業(yè)外收入 5 850 四、應付職工薪酬四、應付職工薪酬工會經(jīng)費和工會經(jīng)費和教育經(jīng)費教育經(jīng)費職工福利費職工福利費辭退福利辭退福利非貨幣性福利非貨幣性福利住房公積金住房公積金社會保險社會保險職工工資、

12、獎金、職工工資、獎金、津貼、補貼津貼、補貼工資總額工資總額確認應付職工薪酬確認應付職工薪酬發(fā)放職工薪酬發(fā)放職工薪酬工作流程工作流程工資構(gòu)成工資構(gòu)成（一）貨幣性職工工薪酬的賬務處理（一）貨幣性職工工薪酬的賬務處理借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員） 制造費用（生產(chǎn)車間制造費用（生產(chǎn)車間管理人員）管理人員） 管理費用（管理部門人員）管理費用（管理部門人員） 銷售費用（銷售部門人員）銷售費用（銷售部門人員） 在建工程（由在建工程負擔）在建工程（由在建工程負擔） 研發(fā)支出（無形資產(chǎn)的研發(fā)支出）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)的研發(fā)支出） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-工資工資 -職工

13、福利職工福利 -社會保險費社會保險費 -住房公積金住房公積金 -工會經(jīng)費工會經(jīng)費 -職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 -非貨幣性福利非貨幣性福利【例【例1014】龍盛公司本月應付工資總額1 000 000元，工資費用分配匯總表中列示生產(chǎn)工人工資為700 000元，車間管理人員工資為100 000元，公司行政管理人員工資為180 000元，銷售人員工資為20 000元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 700 000 制造費用制造費用 100 000 管理費用管理費用 180 000 銷售費用銷售費用 20 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 1 000 000【例【例10

14、15】龍盛公司下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定公司每期因職工食堂而需要承擔的福利費金額。2013年10月，公司在崗職工共計200人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間180人，公司的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于每個職工公司每月需補貼食堂100元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 18 000 管理費用管理費用 2 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 20 000 【例【例1016】根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，龍盛公司2013年10月應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64680元，其中，應計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)

15、成本的金額為77 000元，應計入制造費用的金額為11 000元，應計入管理費用的金額為19 800元，應計入銷售費用的金額為2 200元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 77 000 制造費用制造費用 11 000 管理費用管理費用 19 800 銷售費用銷售費用 2 200 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬社會保險費（基本養(yǎng)老保險）社會保險費（基本養(yǎng)老保險）110 000（二）非貨幣性職工工薪酬的賬務處理（二）非貨幣性職工工薪酬的賬務處理1.1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放：以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費用制造費用/ /管理費用（受益對象）管理費

16、用（受益對象） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -非貨幣性福利（售價非貨幣性福利（售價+ +增值稅）增值稅）借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品貸：庫存商品 思思 考考 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，2010年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元，（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在2010年因該項業(yè)

17、務應計入管理費用的金額為多少？23402340萬元萬元2.2.以企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工：以企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費用制造費用/ /管理費用（受益對象）管理費用（受益對象） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -非貨幣性福利（每期的折舊）非貨幣性福利（每期的折舊）借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊3.3.以租賃房屋等資產(chǎn)無償提供給職工：以租賃房屋等資產(chǎn)無償提供給職工：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費用制造費用/ /管理費用（受益對象）管理費用（受益對象） 貸：應付職工薪酬貸：應付

18、職工薪酬- -非貨幣性福利（每期的租金）非貨幣性福利（每期的租金）借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他應付款其他應付款某企業(yè)本月應付工資某企業(yè)本月應付工資462462，000000元，工資費用分配匯總表中列元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員400400人，工資為人，工資為320320，000000元，車間管理人員元，車間管理人員7070人，工資為人，工資為7070，000000元，企業(yè)行政管理人員元，企業(yè)行政管理人員5050人，工資為人，工資為6060，400400元，銷售人員元，銷售人員1010人，工資為人

19、，工資為1111，600600元元; ;該企業(yè)下設一職工食堂，根據(jù)職工人數(shù)每人補貼該企業(yè)下設一職工食堂，根據(jù)職工人數(shù)每人補貼120120元元; ;根據(jù)國家規(guī)定的計提標準，本企業(yè)應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳根據(jù)國家規(guī)定的計提標準，本企業(yè)應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共納職工基本養(yǎng)老保險費共6464，680680元，其中應計入基本生產(chǎn)車間元，其中應計入基本生產(chǎn)車間成本的金額為成本的金額為4444，800800元，應計入制造費用的金額為元，應計入制造費用的金額為9 9，800800元，元，應計入管理費用的有應計入管理費用的有1010，080080元元; ;本企業(yè)還以自產(chǎn)的電暖器作為福利發(fā)放給職

20、工，該型號的電本企業(yè)還以自產(chǎn)的電暖器作為福利發(fā)放給職工，該型號的電暖器市場售價為每臺暖器市場售價為每臺1 1，000000元，成本為價為元，成本為價為900900元，該企業(yè)適用元，該企業(yè)適用的增值稅為的增值稅為17%;17%;本企業(yè)為總部各部門經(jīng)理提供一輛桑塔納汽車免費使用，部本企業(yè)為總部各部門經(jīng)理提供一輛桑塔納汽車免費使用，部門經(jīng)理有門經(jīng)理有2020名，每輛車的折舊為名，每輛車的折舊為1 1，000000元，企業(yè)為元，企業(yè)為5 5名總裁各租名總裁各租賃一套月租金為賃一套月租金為8 8，000000元的公寓。元的公寓。要求：根據(jù)以上資料，編制相關會計分錄。要求：根據(jù)以上資料，編制相關會計分錄。

21、 應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算2 2）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 4848，000000 制造費用制造費用 8 8，400400 管理費用管理費用 6 6，000000 銷售費用銷售費用 1 1，200200 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -職工福利職工福利6363，6006001 1）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本320320，000000 制造費用制造費用 7070，000000 管理費用管理費用 6060，400400 銷售費用銷售費用 1111，600600 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -工資工資 462462，0000003 3）借：生產(chǎn)

22、成本）借：生產(chǎn)成本4444，800800制造費用制造費用9 9，800800管理費用管理費用1010，080080 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -社保社保6464，6806804 4）決定發(fā)放非貨幣性福利。）決定發(fā)放非貨幣性福利。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本468468，000000 制造費用制造費用8181，900900 管理費用管理費用5858，500500 銷售費用銷售費用1111，700700 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 620620，100100 實際發(fā)放非貨幣性福利。實際發(fā)放非貨幣性福利。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利

23、非貨幣性福利 620620，100100 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 530 000530 000 應交稅費應交增值稅（銷）應交稅費應交增值稅（銷）90 10090 100同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 477 000477 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 477 000477 0005 5）借：管理費用）借：管理費用6060，000000貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利6060，000000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利2020，000000貸：累計折舊貸：累計折舊2020，0000

24、00借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利4040，000000貸：其他應付款貸：其他應付款4040，000000（三）發(fā)放職工薪酬的賬務處理（三）發(fā)放職工薪酬的賬務處理支付職工工資，獎金，津貼和補貼：支付職工工資，獎金，津貼和補貼：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-工資工資 貸：銀行存款貸：銀行存款 應交稅費應交稅費-應交個人所得稅應交個人所得稅 其他應付款（其他應收款）其他應付款（其他應收款）支付職工福利：支付職工福利：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-職工福利職工福利 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款【例【例1019】龍盛公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)

25、算本月應付職工工資總額1 000 000元，代扣職工房租45 000元，公司代墊職工家屬醫(yī)藥費5 000元，實發(fā)工資950 000元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬-工資工資 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595 其他應收款其他應收款- -職工房租職工房租 4.54.5 - -代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 0.50.5【例【例1020】 2013年9月，龍盛公司以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助2 000元。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 20002000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 20002000增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅關稅關稅資源稅資源稅土地使用稅土地使用

26、稅礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費城市維護建設稅城市維護建設稅教育費附加教育費附加土地增值稅土地增值稅個人所得稅個人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅類類資資源源稅稅特特定定目目的的稅稅所所得得稅稅稅稅財財產(chǎn)產(chǎn)行行為為稅稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船稅車船稅契稅契稅印花稅印花稅耕地占用稅耕地占用稅不通過不通過“應應交稅費交稅費”五、應交稅費五、應交稅費u應交稅費的核算通過通過“應交稅費應交稅費”核算的主要稅種：核算的主要稅種：中級財務會計中級財務會計中主要講解增值稅、消費中主要講解增值稅、消費稅、營業(yè)稅的會計核算。稅、營業(yè)稅的會計核算。應交稅費應交稅費借貸計算確定應交稅費的數(shù)額時計算確定應交稅費的數(shù)額時實

27、際繳納稅費時實際繳納稅費時尚未繳納的稅費尚未繳納的稅費多繳或尚未抵扣的稅費多繳或尚未抵扣的稅費五、應交稅費五、應交稅費1.1.增值稅增值稅 對在我國境內(nèi)銷售貨物，進口貨物，或提對在我國境內(nèi)銷售貨物，進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。轉(zhuǎn)稅。納稅人納稅人應納稅額應納稅額= =銷項稅銷項稅- -進項稅進項稅應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人定義定義小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：（1 1）以生產(chǎn)或提供勞務為主，并兼營批發(fā)或零售納稅人，年）以生產(chǎn)或提供勞務為主，并兼營批發(fā)或零售納稅人，

28、年銷售額在銷售額在100100萬元以下萬元以下（2 2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在）從事批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在180180萬元以下萬元以下一般納稅人 科目設置： 應交稅費應交增值稅（進項稅） （已交稅金） （轉(zhuǎn)出未交增值稅） （銷項稅） （進項稅轉(zhuǎn)出） （轉(zhuǎn)出多交增值稅） 未交增值稅u一般購進業(yè)務 借：原材料等借：原材料等 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：應付賬款貸：應付賬款/ /應付票據(jù)應付票據(jù)/ /銀行存款等銀行存款等 借：原材料等借：原材料等 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：應付賬款貸：應付賬款/ /應付票據(jù)

29、應付票據(jù)/ /銀行存款等銀行存款等 u購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資業(yè)務購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資業(yè)務 借：庫存商品等（買價借：庫存商品等（買價- -進項稅）進項稅） 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅）（買價應交增值稅（進項稅）（買價稅率）稅率） 貸：應付賬款貸：應付賬款/ /應付票據(jù)應付票據(jù)/ /銀行存款等（買價）銀行存款等（買價） u一般銷售業(yè)務 借：應收賬款借：應收賬款/ /應收票據(jù)應收票據(jù)/ /銀行存款銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）u進項稅轉(zhuǎn)出業(yè)務（外購存貨發(fā)生了外購存貨發(fā)生了非常損失或作為非貨幣性福利向職

30、工發(fā)放）非常損失或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放）借：在建工程（外購材料用于工程建設）借：在建工程（外購材料用于工程建設） 待處理財產(chǎn)損溢（非正常損失）待處理財產(chǎn)損溢（非正常損失） 應付職工薪酬應付職工薪酬-非貨幣性福利（外購貨物用于集體福利）非貨幣性福利（外購貨物用于集體福利） 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）u視同銷售業(yè)務(如:將本企業(yè)的產(chǎn)品用于投資和自建工程等) 借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資/ /在建工程在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）u上繳增值稅n計算轉(zhuǎn)出未交增值稅

31、借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅n實際納稅借：應交稅費未交增值稅 貸：銀行存款某企業(yè)購入材料時專用發(fā)票上的銷售額為20 000元，增值稅額為3 400元，用這些材料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售，在專用發(fā)票上記錄的銷售額為30 000元，增值稅5 100元。要求：（1）編制購入材料的會計分錄（2）編制銷售產(chǎn)品的會計分錄（3）計算應繳納的增值稅（4）編制向稅務機關上交稅金的會計分錄。購銷業(yè)務的核算（1）借：原材料 20 000 應交稅費應交增值稅（進）3 400 貸：銀行存款 23 400（2） 借：銀行存款 35 100 貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費應交增值稅（銷）5

32、 100（3）應繳納的增值稅=5100-3400=1700（元）（4）借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）1700 貸：銀行存款 1700增值稅的核算增值稅的核算| 【資料】A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，本月發(fā)生有關增值稅（本題不考慮應交的其他稅費）業(yè)務如下： （1）購進生產(chǎn)用材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明其買價500 000元，增值稅85 000元，材料已驗收入庫，價稅款以銀行存款支付。 （2）購進固定資產(chǎn)建設工程用貨物一批，增值稅專用發(fā)票注明其價款為200 000元，增值稅34 000元，價稅款簽發(fā)并承兌為期3個月的商業(yè)承兌匯票付給。 （3）在建工程領用原材料一批，該

33、材料成本為100 000元。原購入時的增值稅額為17000元。 （4）在建工程領用庫存產(chǎn)品一批，成本25 000元，計稅售價30 000元。 （5）銷售產(chǎn)成品一批，計銷售收入1 200 000元，增值稅204 000元，價稅款收存銀行。 （6）以銀行存款上交增值稅100 000元。 （7）計算月末未交或多交增值稅，并進行結(jié)轉(zhuǎn)。| 【要求】計算企業(yè)本月應交增值稅額；編制應交增值稅核算的有關會計分錄。（1）借：原材料 500000 應交稅費應交增值稅（進項稅） 85000 貸：銀行存款 585000（2）借：工程物資 234000 貸：應付票據(jù) 234000（3）借：在建工程 117000 貸：原

34、材料 100000 應交稅費 應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 17000（4）借：在建工程 30100 貸：庫存商品 25000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5100（5）借：銀行存款 1404000 貸：主營業(yè)務收入 1200000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 204000（6）借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 100000 貸：銀行存款 100000（7）本月應交增值稅=（17000+5100+204000）85000=141100 本月已交增值稅=100000（元） 本月未交增值稅=141100100000=41100（元） 借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 41100 貸：

35、應交稅費未交增值稅 41100增值稅的核算增值稅的核算小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人采購核算借：原材料等（買價借：原材料等（買價+ +稅費）稅費） 貸：銀行存款貸：銀行存款銷售核算借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅上交稅金借：應交稅費借：應交稅費-應交增值稅應交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款例例：某小規(guī)模納稅企業(yè)取得專用：某小規(guī)模納稅企業(yè)取得專用發(fā)票中注明貨款為發(fā)票中注明貨款為2020，000000元，元，進項稅額為進項稅額為34003400元，以銀行存款元，以銀行存款支付，材料已驗收入庫；當月銷支付，材料已驗收入庫；當月銷售開出

36、發(fā)票金額售開出發(fā)票金額2020，600600元（含元（含稅）征收率為稅）征收率為3%3%，月底以銀行存，月底以銀行存款上交稅金，則分錄處理？款上交稅金，則分錄處理？u稅法的相關規(guī)定 從2006年4月1日起，我國消費稅的征收發(fā)生重大變化，由之前的11類應稅產(chǎn)品改為17種。新增稅目： 成品油、木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表取消稅目： 護膚護發(fā)品調(diào)整稅目： 小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒2.2.消費稅消費稅u消費稅的計算 從價定率： 應納稅額=銷售額稅率 從量定額： 應納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 直接銷售應稅消費品直接銷售應稅消費品 視同銷售視同銷售 委托加工應稅消費品委托加

37、工應稅消費品46委托加工委托加工應稅消費應稅消費品品自產(chǎn)自用應稅消費品自產(chǎn)自用應稅消費品銷售應稅消費品銷售應稅消費品核算情況核算情況 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應交稅費應交稅費-應交消費稅應交消費稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交消費稅應交消費稅借：應交稅費借：應交稅費-應交消費稅應交消費稅 貸：應付賬款貸：應付賬款/ /銀行存款等銀行存款等收回后繼續(xù)生收回后繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：應付賬款貸：應付賬款/ /銀行存款等銀行存款等收回后直接銷收回后直接銷售售分錄分錄賬務處理賬務處理 企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資

38、產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉南驅(qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用全部價款和價外費用。營業(yè)額營業(yè)額應納稅額=營業(yè)額稅率3.3.營業(yè)稅營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加/ /其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本貸：應交稅費貸：應交稅費-應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅六 應付利息、應付股利和其他應付款u應付利息 企業(yè)因借款或發(fā)行債券而產(chǎn)生的應支付的利息，企業(yè)因借款或發(fā)行債券而產(chǎn)生的應支付的利息，若跨年度核算，則在資產(chǎn)負債表日，應根據(jù)權(quán)責發(fā)若跨年度核算，則在資產(chǎn)負債表日，應根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，計算確認已經(jīng)發(fā)生的應付而未付的利息。生制，計算確認已經(jīng)發(fā)生的應付而未付的利息。u 應付股利是股

39、份制企業(yè)對股東的回報。自董事會宣告發(fā)放是股份制企業(yè)對股東的回報。自董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利至實際發(fā)放日間，產(chǎn)生的對股東的負債?，F(xiàn)金股利至實際發(fā)放日間，產(chǎn)生的對股東的負債。u 其他應付款 是指企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，具是指企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，具體包括：體包括：l 應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；l職工未按期領取的工資；職工未按期領取的工資；l存入保證金（如收入包裝物押金等）；存入保證金（如收入包裝物押金等）；l應付、暫收所屬單位、個人的款項；應付、暫收所屬單位、個人的款項；l其他應付、暫收款項。其他應付、暫收款項。 償還期限在超過一個

40、正常營業(yè)周期的不是為交易償還期限在超過一個正常營業(yè)周期的不是為交易目的而持有的負債。目的而持有的負債。分類分類10.3 非流動負債長期借款長期借款應付債券應付債券長期應付款長期應付款專項應付款專項應付款預計負債預計負債定義定義u賬戶設置長期借款長期借款本金本金利息調(diào)整利息調(diào)整用于核算合同利率與實際利率不一致時的差額注意：不是注意：不是所有的借款所有的借款利息支出都利息支出都直接計入財直接計入財務費用！務費用！為購建固定資產(chǎn)而籌集長期資金所發(fā)生的借款利息支出等費用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前發(fā)生的，應對其予以資本化，計入有關固定資產(chǎn)的購建成本，即借記“在建工程”1.1.長期借款長期借款51借：

41、應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款付息日，付息日，支付利息支付利息借：長期借款借：長期借款-本金本金 應付利息應付利息（尚未支付的已計提利息）（尚未支付的已計提利息） 財務費用財務費用/ /在建工程在建工程（最后一期的利息）（最后一期的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款歸還長期歸還長期借款借款借：財務費用借：財務費用（不符合資本化條件的部分）（不符合資本化條件的部分） 在建工程在建工程（固定資產(chǎn)未達到預定使用狀態(tài)前）（固定資產(chǎn)未達到預定使用狀態(tài)前） 貸：應付利息貸：應付利息 長期借款長期借款-利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額）月末，計月末，計算利息算利息借：銀行存款借：銀行存款 長期借

42、款長期借款-利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，或貸記）（差額，或貸記） 貸：長期借款貸：長期借款-本金本金 取得長期取得長期借款借款實際利率實際利率合同利合同利率率A公司2008年7月1日向銀行借入5萬元,期限2年,年利率10%,到期一次還本付息,借款用于建造廠房,廠房于2008年12月31日交付使用,假設實際利率與合同利率相差很小。2008年7月1日取得借款：借:銀行存款 50,000 貸:長期借款 50,0002008年12月31日計息=50,00010%1/2=2500 借:在建工程 2500 貸:應付利息 2500長期借款的核算2009年12月31日計息=50,00010%=5000 借:財務費

43、用 5000 貸:應付利息 50002010年7月1日到期,支付本息 借:長期借款 50,000 應付利息 7500 財務費用 2500 貸:銀行存款 60,000 應付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項非流動負債。發(fā)行債券發(fā)行債券收到款項收到款項購買債券購買債券支付款項支付款項證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務人）購買者（債權(quán)人）資金2.2.應付債券應付債券定義定義債券發(fā)行方式債券發(fā)行方式面值發(fā)行面值發(fā)行溢價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行折價發(fā)行票面利率票面利率= =同期市場利率同期市場利率票面利率票面利率 同期市場利率同期市場利率票面利率票面利率 同期市場利率同期市場利率總賬科目總賬科

44、目明細科目明細科目應付債券面值利息調(diào)整應計利息溢折價的攤銷方法實際利率法實際利率法是以債券發(fā)行時的實際利率（市場利率）來計算各期溢價或折價攤銷額的方法?？颇吭O置核算核算發(fā)行價與面發(fā)行價與面值不一致時的差額值不一致時的差額實際費用與票面實際費用與票面利息支出不一致時利息支出不一致時的差額的差額用以核算一次還本付息用以核算一次還本付息的債券，資產(chǎn)負債表日的債券，資產(chǎn)負債表日按票面利率確定的當期按票面利率確定的當期利息支出利息支出57借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款分期付息的債券，分期付息的債券，支付利息支付利息到期償還債券到期償還債券 利息計提利息計提發(fā)行債券發(fā)行債券借：應付債券

45、借：應付債券-面值面值 -應計利息（一次還本付息債券）應計利息（一次還本付息債券） 應付利息（分期付息債券，最后一期利息）應付利息（分期付息債券，最后一期利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：財務費用借：財務費用/ /在建工程（按實際利率）在建工程（按實際利率） 應付債券應付債券利息調(diào)整（差額，溢價攤銷）利息調(diào)整（差額，溢價攤銷） 貸：應付利息貸：應付利息/ /應付債券應付債券-應計利息（按合同利率）應計利息（按合同利率） 應付債券應付債券利息調(diào)整（差額，折價攤銷）利息調(diào)整（差額，折價攤銷）借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券面值面值借或貸：應付債券借或貸：應付債券利息調(diào)整（折價利

46、息調(diào)整（折價/ /溢價發(fā)行）溢價發(fā)行）u A公司于2010年1月1日發(fā)行5年期的公司債券，債券面值50萬元，票面利率10%，每年12月31日計息一次，到期一次還本付息。u 要求：（1）如實際利率為10%，公司按面值發(fā)行，作債券存續(xù)期的會計處理（2）如實際利率為8%，公司按55萬元的價格發(fā)行債券，作債券發(fā)行、2010年12月31日計息的會計處理（采用實際利率法計算利息費用）（3）如實際利率為12%，公司按45萬元的價格發(fā)行債券，作債券發(fā)行、2010年12月31日計息的會計處理（采用實際利率法計算利息費用）應付債券的核算應付債券的核算（1）平價發(fā)行 1）發(fā)行時： 借：銀行存款 500,000 貸:

47、應付債券 面值 500,000 2）每年計息時： 借：財務費用 50,000 貸:應付債券 應計利息 50,000 3）到期還本付息時： 借：應付債券面值 500,000 應計利息 250,000 貸:銀行存款 750,000（2）溢價發(fā)行： 發(fā)行債券時：借：銀行存款 550,000 貸:應付債券 面值 500,000 利息調(diào)整 50 0002010年12月31日計息時： 借：財務費用 44 000（550 0008%） 應付債券利息調(diào)整 6 000 貸：應付債券應計利息 50 000 （3）折價發(fā)行：發(fā)行債券時：借：銀行存款 450,000 應付債券 利息調(diào)整 50,000 貸:應付債券 面

48、值 500,0002010年12月31日計息時： 借：財務費用 54 000（450 00012%） 貸：應付債券應計利息 50 000 利息調(diào)整 4 000 是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項。等發(fā)生的應付款項。定義定義3.3.長期應付款長期應付款4.4.預計負債預計負債一、定義及確認條件一、定義及確認條件預計負債預計負債：指對符合一定確認條件的或有事項或有事項進行確認的負債?；蛴?/p>

49、事項：或有事項：指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項。u預計負債的確認條件（同時滿足）預計負債的確認條件（同時滿足）l該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務l履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)l該義務的金額能夠可靠地計量1.最佳估計數(shù)的確定最佳估計數(shù)的確定應當分別以下兩種情況進行處理：二、預計負債的計量二、預計負債的計量2.預期可獲得補償?shù)慕痤~的確定預期可獲得補償?shù)慕痤~的確定只有在補償金額只有在補償金額基本確定基本確定能夠收到能夠收到時，才能將其作為資產(chǎn)單獨確認，時，才能將其作為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的補償金額不能超過預計而且確認的補償金額不能超過預計負債的

50、賬面價值。負債的賬面價值。 預計負債的核算預計負債的核算|A公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。截止2010年12月31日，訴訟尚未判決。據(jù)律師估計，判決的結(jié)果很可能對甲公司不利，賠償?shù)慕痤~很可能在50萬元60萬元之間，同時還要承擔訴訟費4萬元。|要求：編制相關會計分錄借：管理費用借：管理費用 40 00040 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 550 000550 000 貸：預計負債貸：預計負債 590 000590 000 思思 考考u2010年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2010年12月31日，該起訴尚未判決，甲公司估計很能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為7

51、0%，需要賠償100萬元的可能性為30%，甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。u要求：（1）2010年12月31日，甲公司對該起訴應確認的預計負債金額為多少？（2）編制2010年12月31日與預計負債相關的會計分錄。（1）預計負債=200萬元（2）借：營業(yè)外支出 200 貸：預計負債 200 同時： 借：其他應收款 50 貸：營業(yè)外支出 50u 丙公司是生產(chǎn)交銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，2010年度第一季度共銷售A產(chǎn)品3000件，銷售收入1800萬元，根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品出售后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修紀錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維

52、修費用為銷售收入的1%，如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題，15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，5%發(fā)生較大的質(zhì)量問題。u 要求：（1）計算2010年第一季度確認的預計負債金額并編制會計分錄（2）假定丙公司2010年第一季度實際發(fā)生維修費用3萬元（其中原材料1.8萬元，人工成本1.2萬元），編制相關會計分錄。案案 例例（1）預計負債=1800（15% 1% + 5% 2%）=4.5（萬元） 借：銷售費用 45 000 貸：預計負債 45 000（2）借：預計負債 30 000 貸：原材料 18 000 應付職工薪酬

53、 12 000u 甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2010年1月起為售出產(chǎn)品提“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲骨文企業(yè)只生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品：甲企業(yè)為A產(chǎn)品“三包”確認的預計負債在2011年年初的賬面余額為30萬元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費用，在年末按照當年A產(chǎn)品的銷售收入的2%預計。甲企業(yè)2011年A產(chǎn)品銷售收入及發(fā)生的“三包”費用資料如下（金額單位：萬元）項目 第一季度第二季度第三季度第四季度A產(chǎn)品銷售收入10008001200600發(fā)生的“三包”費用15103020其中：原材料成本1081015人工成

54、本5255其他支出15隨堂練習隨堂練習甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認的預計負債在于2011年年初賬面余額為8萬元，B產(chǎn)品已于2010年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止工日期為2011年12月31日。甲企業(yè)庫存的B產(chǎn)品已于2010年底以前全部售出。2011年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費用為5萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。u 要求：要求：（1 1）計算對）計算對A A產(chǎn)品產(chǎn)品20112011年年末應確認的預計負債。年年末應確認的預計負債。（2 2）編制對）編制對A A產(chǎn)品產(chǎn)品20112011年年末確認預計負債相關的會計分錄（假定年年末確認預計負債相關的會計分錄（假定按

55、年編制會計分錄）按年編制會計分錄）（3 3）編制）編制A A產(chǎn)品產(chǎn)品20112011年發(fā)生的售出產(chǎn)品年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包三包”費用相關的會計分費用相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）錄（假定按年編制會計分錄）（4 4）編制）編制B B產(chǎn)品產(chǎn)品20112011年與預計負債相關的會計分錄（假定按年編制年與預計負債相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）會計分錄）（5 5）計算甲企業(yè)）計算甲企業(yè)2001120011年年1212月月3131日預計負債的賬面余額（注明借方日預計負債的賬面余額（注明借方或貸方）（答案中的金額單位用萬元表示）或貸方）（答案中的金額單位用萬元表示）（1）A產(chǎn)品2011年度應

56、計提的預計負債 =（1000+800+1200+600）2%=72 （萬元）（2）借：銷售費用 72 貸：預計負債 72（3）借：預計負債 75 貸：原材料 43 應付職工薪酬 17 銀行存款 15（4）借：預計負債 5 貸：應付職工薪酬 5 借：預計負債 3 貸：銷售費用 3（5）2011年12月31日預計負債貸方余額=30+72-75+（8-5-3） =27（萬元）三、預計負債的披露三、預計負債的披露u在資產(chǎn)負債表中，因或有事項而確認的預計負債應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨列報。u 此外，企業(yè)應在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；各類預計負

57、債的期初、期末余額和本期變動情況；與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。 四、或有負債的披露四、或有負債的披露或有負債的種類及其形成原因。經(jīng)濟利益流出不確定性的說明?；蛴胸搨A計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。l什么是借款費用？l借款費用的確認原則l資本化期間的確定l借款費用的計量10.4 借款費用 借款費用：指企業(yè)因借入資金所付出的代價。借款費用：指企業(yè)因借入資金所付出的代價。包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用 以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。注意：注意：對

58、于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不包括在對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不包括在借款費用中。如：發(fā)行公司股票支付的傭金。借款費用中。如：發(fā)行公司股票支付的傭金。 一、一、什么是借款費用什么是借款費用? 資本化資本化 計入相關資產(chǎn)成本計入相關資產(chǎn)成本 費用化費用化 計入當期損益計入當期損益企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則借款費用借款費用 第四條：企業(yè)發(fā)生的第四條：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的的購建或者生產(chǎn)的，應當購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化予以資本化，計入相關資產(chǎn)，計入相關資產(chǎn)成本；成本；其他借款費用其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額，

59、應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，確認為費用，計入當期損益計入當期損益。 二、借款費用的確認原則二、借款費用的確認原則（資本化還是費用化）（資本化還是費用化） 如何理解符合資本化條件的資產(chǎn)？如何理解符合資本化條件的資產(chǎn)？符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn):是指需要經(jīng)過相當長時間（是指需要經(jīng)過相當長時間（一年以上，含一年）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到一年以上，含一年）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 資本化期間資本化期間:指從借款費用指從借款費用開始資本化開始資本化時時點到

60、點到停止資本化停止資本化時點的期間，但不包括時點的期間，但不包括借款費用借款費用暫停資本化暫停資本化的期間。的期間。u 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生u借款費用已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生u為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 1.借款費用開始資本化的時點借款費用開始資本化的時點領用水泥領用水泥備注：如果當初賒購水泥時簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出備注：如果當初賒購水泥時簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出日就是日就是2010.1.1，相應的開始資本化日就變成了，相應的開始資本化日就變成了201