第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

1、第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易商品交易下出現(xiàn)的下出現(xiàn)的信用形式信用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交非商品交易易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)

2、收票據(jù)的含義一、應(yīng)收票據(jù)的含義 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（有的債權(quán)（商業(yè)匯票商業(yè)匯票）。）。具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利息）。具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利息）。具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。讓）。 二、應(yīng)收票據(jù)的分類和計(jì)價(jià)二、應(yīng)收票據(jù)的分類和計(jì)價(jià)

3、（一）應(yīng)收票據(jù)的分類（一）應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人分按承兌人分銀行承兌銀行承兌和和企業(yè)承兌企業(yè)承兌按是否帶息分按是否帶息分帶息票據(jù)帶息票據(jù)和和不帶息票據(jù)不帶息票據(jù) （二）（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)不論應(yīng)收票據(jù)是否帶息，收到時(shí)均以面值入賬。不論應(yīng)收票據(jù)是否帶息，收到時(shí)均以面值入賬。票據(jù)到期時(shí)：票據(jù)到期時(shí)：l不帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值l帶息票據(jù)：帶息票據(jù)： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值+ +應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值票面利率票面利率期限期限 上式中利率一般以年利率表示，期限

4、則以日（一年上式中利率一般以年利率表示，期限則以日（一年定為定為360360天）或月表示。天）或月表示。 三、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計(jì)處理三、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 （一）不帶息票據(jù)的核算（一）不帶息票據(jù)的核算收到票據(jù)時(shí)：收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）票據(jù)到期時(shí)：票據(jù)到期時(shí)： 借：銀行存款（到期收回票面金額）借：銀行存款（到期收回票面金額） 應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款）應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 【例例3-

5、1】甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為甲公司向乙公司銷售商品一批，貨款為100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 10日后，甲公司收到乙公司寄來的一份日后，甲公司收到乙公司寄來的一份3個(gè)月的商業(yè)承兌個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為匯票，面值為117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。元，抵付產(chǎn)品貨款。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11

6、7 000 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行。元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。若該票據(jù)到期，乙公司無力償還票款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000（二）帶息票據(jù)的核算（二）帶息票據(jù)的核算收到票據(jù)時(shí)：收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）中期期末、年末、票據(jù)到期時(shí)，計(jì)提利息：中期期

7、末、年末、票據(jù)到期時(shí)，計(jì)提利息：l票據(jù)不跨期票據(jù)不跨期：平時(shí)不單獨(dú)計(jì)算利息，到期一次計(jì)算入賬。：平時(shí)不單獨(dú)計(jì)算利息，到期一次計(jì)算入賬。l跨期票據(jù)跨期票據(jù)：在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息。：在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（利息）（利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用票據(jù)到期時(shí)：票據(jù)到期時(shí)： 借：銀行存款（到期收回票面金額）借：銀行存款（到期收回票面金額） 應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款）應(yīng)收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值（面值+ +利息）利息） 【例例3-2】公司于公司于20年年9月月30日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款2 000 000元，

8、增值稅元，增值稅340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期元。收到一張商業(yè)匯票，期限為限為5個(gè)月、年利率為個(gè)月、年利率為6%。 收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理：收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000 本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息：本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 0006%12335 100（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 100 票據(jù)到期（次年票據(jù)到期（次年2月）收回款項(xiàng)：月）收回款項(xiàng)：

9、2 340 000 6%12223 400（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400 四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理 貼現(xiàn)，是在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交貼現(xiàn)，是在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價(jià)銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價(jià)后的余額。后的余額。（1）計(jì)算到期值）計(jì)算到期值:l到期值到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值（1票面利率票面利率期限）期限） =面值利息面值利息l對于無息票據(jù)來說，到期值對于無息票據(jù)來

10、說，到期值=面值面值（2）計(jì)算貼現(xiàn)息）計(jì)算貼現(xiàn)息:l貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期l貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)有效天數(shù)企業(yè)持有天數(shù)票據(jù)有效天數(shù)企業(yè)持有天數(shù)（3）計(jì)算貼現(xiàn)凈值）計(jì)算貼現(xiàn)凈值:l貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=到期值貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)息（4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理l貼現(xiàn)銀行無追索權(quán)貼現(xiàn)銀行無追索權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際貼現(xiàn)金額）（實(shí)際貼現(xiàn)金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （票面金額）（票面金額）l貼現(xiàn)銀行有追索權(quán)貼現(xiàn)銀行有追索權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際貼現(xiàn)金額）（實(shí)際貼現(xiàn)金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款貸：短期借款 （票面金額）（票面金額） 【

11、例例3-3】6月月1日通達(dá)公司將日通達(dá)公司將4月月1日開出的面值日開出的面值10 000元、元、利率利率8%、7月月1日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下： 票據(jù)面值票據(jù)面值 10 000 票據(jù)附息（票據(jù)附息（10 0008%90/360） 200 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 10 200 減：貼現(xiàn)息（減：貼現(xiàn)息（10 20010%30/360） 85 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 10 115 借：銀行存款借：銀行存款 10 115 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 115 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) /短期借款

12、短期借款 10 000 2） 如果到期時(shí)，付款人支付了貨款，作如下會計(jì)處理：如果到期時(shí)，付款人支付了貨款，作如下會計(jì)處理： 借：短期借款借：短期借款 10000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 3）如果到期時(shí)，付款人未支付貨款，貼現(xiàn)銀行向貼現(xiàn)企）如果到期時(shí)，付款人未支付貨款，貼現(xiàn)銀行向貼現(xiàn)企業(yè)追償款項(xiàng)，作如下會計(jì)處理：業(yè)追償款項(xiàng)，作如下會計(jì)處理： 借：短期借款借：短期借款 10000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 10200 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的定義及范圍一、應(yīng)收賬

13、款的定義及范圍 應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。內(nèi)容業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。內(nèi)容包括：包括：商品勞務(wù)的售價(jià)商品勞務(wù)的售價(jià)增值稅的銷項(xiàng)稅額增值稅的銷項(xiàng)稅額代墊的運(yùn)雜費(fèi)代墊的運(yùn)雜費(fèi) 二、應(yīng)收賬款的計(jì)量二、應(yīng)收賬款的計(jì)量 在通常情況下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款在通常情況下，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)的入賬價(jià)值，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩個(gè)部分。兩個(gè)部分。（一）商業(yè)折扣（一）商業(yè)折扣

14、 商業(yè)折扣，就是在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目表的報(bào)商業(yè)折扣，就是在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目表的報(bào)價(jià)中扣減的一定數(shù)額。企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價(jià)中扣減的一定數(shù)額。企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價(jià)格。價(jià)格。 商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如5、10等。在提供等。在提供商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)金額計(jì)價(jià)入賬，對折扣額不作單獨(dú)反映。的實(shí)際售價(jià)金額計(jì)價(jià)入賬，對折扣額不作單獨(dú)反映。（二）現(xiàn)金折扣（二）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣，就是銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早現(xiàn)金折扣，就是銷貨企業(yè)為

15、了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項(xiàng)。 現(xiàn)金折扣通常用一定的現(xiàn)金折扣通常用一定的 “術(shù)語術(shù)語” 來表示，如來表示，如 “2/10，n/30”（付款期（付款期30天，如果在天，如果在10天內(nèi)付款可享受天內(nèi)付款可享受2%的折的折扣）。扣）?？們r(jià)法總價(jià)法： 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值入賬價(jià)值 。 總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理總價(jià)法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)

16、費(fèi)用處理。凈價(jià)法：凈價(jià)法： 凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。的入賬價(jià)值。 凈價(jià)法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超凈價(jià)法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。入，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 三、應(yīng)收賬款的會計(jì)處理三、應(yīng)收賬款的會計(jì)處理 （一）不存在現(xiàn)金折扣條件下（一）不存在現(xiàn)金折扣條件下 【例例3-4】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表

17、的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 000元，給買方的商業(yè)元，給買方的商業(yè)折扣為折扣為 10，適用增值稅稅率為，適用增值稅稅率為17。代墊運(yùn)雜費(fèi)。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 030 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 1 530 銀行存款銀行存款 500 借：銀行存款借：銀行存款 11 030 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 030 （二）存在現(xiàn)金折扣條件下（二）存在現(xiàn)金折扣條件下 【例例3-5】 9月月4日，賒銷商品，價(jià)款為日，賒銷商品，價(jià)款為100萬，增值稅銷萬，增值稅銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅

18、額17萬，合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：萬，合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：5/10、2/20、n/30。對方付款日期為：。對方付款日期為：9月月8日支付日支付50%的貨款，的貨款，15日日支付支付30%的貨款，余額在的貨款，余額在9月月26日全部付清。日全部付清。 （1）9月月4日賒銷商品日賒銷商品 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 170 000 （2）9月月8日（假定只對售價(jià)提折扣，對增值稅金不提折扣，日（假定只對售價(jià)提折扣，對增值稅金不提折扣，下同）下同） 借：銀行存款借：銀行存款

19、 560 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 585 000（3）9月月15日日 借：銀行存款借：銀行存款 345 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000（4）9月月26日日 借：銀行存款借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款，是企業(yè)在購買材料物資或接受勞務(wù)的過程中，預(yù)付賬款，是企業(yè)在購買材料物資或接受勞務(wù)的過程中，按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。 【例例3-6】企業(yè)按

20、合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位部分貨款企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位部分貨款22 000元，實(shí)際收到供貨單位發(fā)來商品的價(jià)款為元，實(shí)際收到供貨單位發(fā)來商品的價(jià)款為52 000元，元，增值稅額為增值稅額為8 840元，并補(bǔ)付其余欠款。會計(jì)處理如下：元，并補(bǔ)付其余欠款。會計(jì)處理如下： a.預(yù)付賬款時(shí)：預(yù)付賬款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 22 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 22 000 b.收到商品并驗(yàn)收入庫時(shí)：收到商品并驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品借：庫存商品 52 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 840 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 60 840 c.補(bǔ)付商品款

21、時(shí)：補(bǔ)付商品款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 38 840 貸：銀行存款貸：銀行存款 38 840 二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款，有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項(xiàng)其他應(yīng)收款，有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項(xiàng)目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的各種債權(quán)。目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的各種債權(quán)。其主要內(nèi)容包括：其主要內(nèi)容包括：應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個(gè)人收取的各種應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個(gè)人收取的各種暫付款項(xiàng)；暫付款項(xiàng)；應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的各種賠款、罰款；出租包裝物的租金；出租包裝物的租金；存出保證金等。存出保證金等。 【例例3-7】應(yīng)收華東公

22、司罰款應(yīng)收華東公司罰款4 000元，應(yīng)收出租給大意元，應(yīng)收出租給大意公司包裝箱租金公司包裝箱租金12 000元，其會計(jì)處理如下：元，其會計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款罰款收入罰款收入 4 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入罰沒收入罰沒收入 4 000 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款包裝箱押金包裝箱押金 12 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入押金收入押金收入 12 000 當(dāng)企業(yè)收到上述款項(xiàng)時(shí)，再作如下會計(jì)處理：當(dāng)企業(yè)收到上述款項(xiàng)時(shí)，再作如下會計(jì)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 16 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款罰款收入罰款收入 4 000 押金收入押金收入 12 0

23、00第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值 一、一、壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn) 企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬，企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。 壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：有證據(jù)表明債務(wù)單位的償債能力壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：有證據(jù)表明債務(wù)單位的償債能力已經(jīng)發(fā)生困難或有跡象表明應(yīng)收款項(xiàng)的可收回?cái)?shù)小于其賬已經(jīng)發(fā)生困難或有跡象表明應(yīng)收款項(xiàng)的可收回?cái)?shù)小于其賬面余額。包括：面余額。包括：因債務(wù)人死亡、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因債務(wù)人死亡、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收

24、賬款；因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回。表明不能收回。 二、壞賬損失的核算方法二、壞賬損失的核算方法 壞賬在會計(jì)處理上有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備壞賬在會計(jì)處理上有兩種方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國壞賬損失的核算只能采取備抵法，而抵法。我國壞賬損失的核算只能采取備抵法，而不得采取直接轉(zhuǎn)銷法。不得采取直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法：直接轉(zhuǎn)銷法： 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)為壞賬直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)

25、為壞賬損失，記入當(dāng)期損益。損失，記入當(dāng)期損益。l發(fā)生壞賬時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款l壞賬收回時(shí)：壞賬收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失備抵法：備抵法： 備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。款項(xiàng)。l應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法l賬齡分析法賬齡分析法l銷貨百分比法銷貨百分比法 本期實(shí)際提取數(shù)應(yīng)提取

26、壞賬準(zhǔn)備金本期實(shí)際提取數(shù)應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金- -“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬賬戶貸方余額（或戶貸方余額（或+ +“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）賬戶借方余額）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（計(jì)算結(jié)果為正數(shù)）：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（計(jì)算結(jié)果為正數(shù)）： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)（計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)）：沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)（計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)）： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬損失時(shí)：發(fā)生壞賬損失時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)：已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)：同時(shí)

27、： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 【例例3-8】2009年年12月月1日，甲企業(yè)日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目借方余額為科目借方余額為500萬元，萬元，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸科目貸方余額為方余額為25萬元，企業(yè)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例萬元，企業(yè)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為為5%。（答案中的金額單位用萬元表示）。（答案中的金額單位用萬元表示） （1）12月月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價(jià)日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1 000萬元（不含萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。的商