稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)(項(xiàng)目二)

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)授課教師：夏俊芳項(xiàng)目二、增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)增值稅概述稅款計(jì)算 會(huì)計(jì)核算出口退（免）稅的計(jì)算與核算 納稅申報(bào)任務(wù)一 增值稅概述 增值何解？ 流轉(zhuǎn)稅什么稅 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)判定 一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)收增值稅：一般特殊項(xiàng)目和行為征稅范圍 選擇增值稅使用稅率稅率、征收率 運(yùn)用優(yōu)惠政策：減免稅政策、起征點(diǎn) 優(yōu)惠政策 使用發(fā)票：領(lǐng)購、開具、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 專用發(fā)票何為增值稅 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 所謂“增值”，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入提供勞務(wù)所得的收入大于購進(jìn)商品和取得勞

2、務(wù)時(shí)所支付購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的金額的差額差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，相當(dāng)于活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值額。 從最終產(chǎn)品消費(fèi)的角度看，商品從生產(chǎn)到流通過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的增加值之和，即為最終產(chǎn)品的價(jià)值。 由于增值額在具體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中計(jì)算較為困難，在使用增值額計(jì)算增值稅的實(shí)際操作上大都采用間接計(jì)算辦法，即以商品銷售額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)允許從稅額中扣除上以商品銷售額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)允許從稅額中扣除上一道已經(jīng)繳納的稅款一道已經(jīng)繳納的稅款，借以實(shí)現(xiàn)按增值因素增稅的原則。增值稅的特征逐環(huán)節(jié)征收不重復(fù)征稅最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款舉例說明（先用本子記下來） 生產(chǎn)商向經(jīng)銷商銷售（100單位，80

3、元/單位） 經(jīng)銷商向批發(fā)商銷售（100單位，100元/單位） 批發(fā)商向零售商銷售（100單位，125元/單位） 零售商向消費(fèi)者銷售（100單位，170元/單位） 稅率17% 生產(chǎn)商生產(chǎn)產(chǎn)品的材料不用向任何企業(yè)購進(jìn)，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷售額銷售額銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅額（實(shí)際上交的）應(yīng)交稅額（實(shí)際上交的）生產(chǎn)商80001360=8000*17%（問經(jīng)銷商要的）1360=（8000-0）*17% =1360-0經(jīng)銷商100001700=10000*17%（問批發(fā)商要的）1360=8000*17%340=（10000-8000）*17% =1700-1360批發(fā)商125002125=1

4、2500*17%（問零售商要的）1700=10000*17%425=（12500-10000）*17% =2125-1700零售商170002890=17000*17%（問消費(fèi)者要的）2125=12500*17%765=（17000-12500）*17% =2890-2125消費(fèi)者0028902890=（17000-0）*17% =1360+340+425+765如果不是逐環(huán)節(jié)對產(chǎn)品的增值部分征收，而是在出廠時(shí)就對產(chǎn)品的售價(jià)增收（即不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），會(huì)如何呢？生產(chǎn)商 經(jīng)銷商 批發(fā)商 零售商 消費(fèi)者 銷售銷售額額稅率稅率銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額應(yīng)交稅應(yīng)交稅額（實(shí)額（實(shí)際上交）際上交）利潤

5、利潤生產(chǎn)商800017%13601360經(jīng)銷商（抵扣）1000017定沒有其他任何費(fèi)用2000=10000+1700-（8000+1360）-340經(jīng)銷商（不可1）1000017%1700136017002000-1360=10000+1700-（8000+1360）-1700經(jīng)銷商（不可2）1136017%1931.213601931.22000=11360+1931.2-（8000+1360）-1931.2可抵扣時(shí)：1700=1360+340 不可抵扣時(shí)：3291.2=1360+1931.2 =1360+340+1591.2 =1360+340+(8000+136

6、0)*17% =8000*17%+2000*17% +(8000+1360)*17%增值稅會(huì)計(jì)的操作流程判斷納稅主體確定征稅項(xiàng)目計(jì)算稅額 進(jìn)行核算 納稅申報(bào)本項(xiàng)目所涉及的要繳增值稅的業(yè)務(wù)主要是營改增之前就已經(jīng)要交增值稅的業(yè)務(wù)增值納稅人的認(rèn)定 定義 三個(gè)條件小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額超過 年應(yīng)稅銷售額未超過及新開業(yè)的一般納稅人 簡易征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)代開 領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定條件貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)主業(yè)（50%以上）：副業(yè)：兼營貨物批發(fā)或零售不從事上述業(yè)務(wù)年應(yīng)稅銷售額50萬元年應(yīng)稅銷售額80萬元年應(yīng)稅銷售額50萬元其他個(gè)人（自然人）其他個(gè)人（自然人）年應(yīng)稅銷售額80

7、萬元非企業(yè)性單位不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為非企業(yè)性單位不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)主業(yè)（50%以上）：副業(yè)：兼營貨物批發(fā)或零售不從事上述業(yè)務(wù)年應(yīng)稅銷售額50萬元經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)性單位年應(yīng)稅銷售額80萬元經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)性單位年應(yīng)稅銷售額50萬元主動(dòng)提出申請生產(chǎn)經(jīng)營場所固定按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料年應(yīng)稅銷售額50萬元主動(dòng)提出申請生產(chǎn)經(jīng)營場所固定按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料新開業(yè)的情境討論 增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收征管上有何不同？一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)一般納稅人銷項(xiàng)一般銷售業(yè)務(wù)視同銷售行為其他特殊情況進(jìn)項(xiàng)注

8、意：一般納稅人是指營改增前的那些一般納稅人一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)銷項(xiàng)稅額的核算一般銷售業(yè)務(wù)直接收款托收承付或委托收款賒銷和分期收款預(yù)售貨款混合銷售兼營銷售視同銷售行為其他特殊情況確定征稅項(xiàng)目確定稅率確定增值稅產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)計(jì)算增值稅核算增值稅判定增值稅率和征收率 一般納稅人的一般業(yè)務(wù) 17%基本稅率 一般納稅人銷或進(jìn)5類貨物， 13%低稅率 納稅人出口貨物 國務(wù)院另有規(guī)定除外零稅率 小規(guī)模納稅人，3% 一般納稅人銷售3類貨物、7類自產(chǎn)貨物 征收率增值稅稅率一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)銷項(xiàng)稅額的核算一般銷售業(yè)務(wù)直接收款托收承付或委托收款賒銷和分期收款預(yù)售貨款混合銷售兼營銷售視同銷售行為其他特殊情況確定征稅項(xiàng)

9、目確定稅率確定增值稅產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)計(jì)算增值稅核算增值稅1 直接收款17%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)收到銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天計(jì)算稅額（不含稅價(jià)款+不含稅價(jià)外費(fèi)用）*稅率會(huì)計(jì)核算借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品/原材料練習(xí)：書上53頁，情境實(shí)例27價(jià)外費(fèi)用不包括（why）：代收代繳的消費(fèi)稅-委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代墊運(yùn)輸費(fèi)用承運(yùn)部門開具購買方、銷售方為購買方代墊代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)銷售貨物時(shí)的代辦保險(xiǎn)費(fèi)、代繳的車輛購置稅和車輛牌照費(fèi)價(jià)外費(fèi)用（一般含增值稅）包括：價(jià)外向購買

10、方收取的“手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、籌資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”2 托收承付或委托收款銷貨：17%運(yùn)費(fèi)：11%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天計(jì)算稅額（不含稅價(jià)款+不含稅價(jià)外費(fèi)用）*稅率會(huì)計(jì)核算借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 庫存現(xiàn)金借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品練習(xí)：書上54頁，情境實(shí)例28代墊運(yùn)費(fèi)是否產(chǎn)生增值稅 關(guān)于代墊運(yùn)費(fèi)的兩種情形關(guān)于代墊運(yùn)費(fèi)的兩種情形（1）借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 （2）借：其他應(yīng)付款 貸

11、：銀行存款（1）借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅（2）借：銷售費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款銷售方購買方運(yùn)輸方運(yùn)費(fèi)X運(yùn)費(fèi)X發(fā)票X銷售方購買方運(yùn)輸方運(yùn)費(fèi)X運(yùn)費(fèi)X發(fā)票X3 賒銷和分期收款方式銷售17%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)書面合同約定的收款日期的當(dāng)天無合同或無約定，貨物發(fā)出當(dāng)天計(jì)算稅額（不含稅價(jià)款+不含稅價(jià)外費(fèi)用）*稅率會(huì)計(jì)核算借：發(fā)出商品 貸：庫存商品借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品練習(xí)：書上54頁，情境實(shí)例294 預(yù)收貨款方式銷售17%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)（1）貨物發(fā)出的當(dāng)天（2）收到預(yù)收款和書面合同

12、約定的當(dāng)天：生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物計(jì)算稅額（不含稅價(jià)款+不含稅價(jià)外費(fèi)用）*稅率會(huì)計(jì)核算借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）練習(xí)：書上55頁，情境實(shí)例210借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品5 混合銷售（營改增后）銷貨：17%或或銷服務(wù)：確定稅率確定時(shí)點(diǎn)收到銷售款或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天計(jì)算稅額（不含稅價(jià)款+不含稅價(jià)外費(fèi)用）*稅率會(huì)計(jì)核算借：銀行存款/應(yīng)收賬款/庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品練習(xí)：書上56頁，情境實(shí)例211營改增后的混

13、合銷售、兼營行為定義定義征稅規(guī)定（營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法）征稅規(guī)定（營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法）混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。）的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營行為多項(xiàng)銷售行為，涉及不同的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（P44的（8）要變動(dòng)）納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高

14、適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅?！? 兼營行為（營改增）銷貨：17%和和銷服務(wù)：確定稅率確定時(shí)點(diǎn)分別收到不同業(yè)務(wù)銷售款或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天計(jì)算稅額會(huì)計(jì)核算借：銀行存款/應(yīng)收賬款/庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（不含稅價(jià)款+不含稅價(jià)外費(fèi)用）*稅率課后作業(yè)講解 1、54頁，情境實(shí)例2-8，若托運(yùn)方將貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票開具給甲公司，則如何做核算？ 2、56頁，情境實(shí)例2-12，請按營改增后的規(guī)定來做會(huì)計(jì)核算。練習(xí) 例：A金屬材料有限公

15、司（以下簡稱A公司）經(jīng)營范圍包括鋼材銷售、建筑用腳手架租賃，增值稅一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。2016年6月銷售200噸螺紋鋼給B公司，不含稅售價(jià)2200元/噸，貨物由A公司車輛運(yùn)輸至B公司，運(yùn)費(fèi)129.87元/噸；出租腳手架給C建筑公司收入50000元；公司店面出租收入10000元。 銷售螺紋鋼并負(fù)責(zé)運(yùn)輸屬于混合銷售行為，收取的運(yùn)費(fèi)按貨物銷售繳納增值稅；腳手架和店面出租則屬于兼營行為。增值稅應(yīng)稅收入=（2200+129.871.17）*200+500001.17+100001.11=513944.05元，增值稅銷項(xiàng)稅額=220020017%+129.871.1720017%+50000

16、1.1717%+100001.1111%=86829.95元。一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)銷項(xiàng)稅額的核算一般銷售業(yè)務(wù)直接收款托收承付或委托收款賒銷和分期收款預(yù)售貨款混合銷售兼營銷售視同銷售行為其他特殊情況確定征稅項(xiàng)目確定稅率確定增值稅產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)銷售貨物的提供服務(wù)的計(jì)算增值稅核算增值稅一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)確定征稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額的核算一般銷售業(yè)務(wù)視同銷售行為將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物 將貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送 將資產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（政策有變，不講）（政策有變，不講）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工活購買的貨物作為投資銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工

17、或購買的貨物分配給股東或投資者銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 其他特殊情況為什么這些行為視同銷售呢？1、看是否增值 自產(chǎn)或委托加工的貨物，有價(jià)值增加，“集體福利或個(gè)人消費(fèi)、作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人”時(shí)，要征稅。2、如果未增值，看其是否轉(zhuǎn)出到其他人或單位 將購買的貨物用于對外投資、分配給股東或投資者或無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人時(shí)，雖然對企業(yè)而言購買貨物價(jià)值未增加，仍要增稅，因?yàn)樵撠浳镛D(zhuǎn)出到了其他人或單位手上。營改增后的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目營改增前營改增前營改增后營改增后非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目1、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：是指納稅人從事的屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)

18、、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)以及服務(wù)業(yè)勞務(wù)；2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：是指轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)形成的收入； 3、不動(dòng)產(chǎn)：是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 4、不動(dòng)產(chǎn)在建工程：是指新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾上述不動(dòng)產(chǎn)的工程。 原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 思考題 一、為什么“購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”不視同銷售

19、，而“購買的貨物用于投資、分配給股東或無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人”卻視同銷售 二、以物抵債、以物易物是否也視同銷售？一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)確定征稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額的核算一般銷售業(yè)務(wù)視同銷售行為將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物 將貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送 將資產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（政策有變，不講）（政策有變，不講）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 其他特殊情況1 委托代銷（視同買斷）17%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)收到受托方的代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天或發(fā)出

20、代銷貨物滿180天的當(dāng)天計(jì)算稅額（不含稅價(jià)款+不含稅價(jià)外費(fèi)用）*稅率會(huì)計(jì)核算委托方 受托方借：委托代銷商品 借：委托代銷商品 貸：庫存商品/原材料/周轉(zhuǎn)材料 貸：委托代銷商品款借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（銷項(xiàng)）借：主營業(yè)務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 貸：委托代銷商品借：銀行存款 借：委托代銷商品款 貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 練習(xí)：書上57頁，情境實(shí)例2131 委托代銷（收取手續(xù)費(fèi)）17%,6%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)收到受托方的代銷清

21、單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天計(jì)算稅額（不含稅價(jià)款+不含稅價(jià)外費(fèi)用）*稅率會(huì)計(jì)核算委托方 受托方借：委托代銷商品 借：受托代銷商品 貸：庫存商品/原材料/周轉(zhuǎn)材料 貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款/應(yīng)收/庫金 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（銷項(xiàng)）借：主營業(yè)務(wù)成本 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（進(jìn)項(xiàng)） 貸：委托代銷商品 貸：應(yīng)付賬款借：銷售費(fèi)用 借：受托代銷商品款 貸：銀行存款 貸：受托代銷商品借：銀行存款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅增（銷） 2 將貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送確定稅率確定

22、時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額會(huì)計(jì)核算本項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： （1）向購貨方開具發(fā)票 （2）向購貨方收取貨款 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上訴兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅； 未發(fā)生上述兩種情形，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅； 如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。3 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)17%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)貨物移送時(shí)計(jì)算稅額同類貨物的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格*稅率會(huì)計(jì)核算集體福利借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）個(gè)人消費(fèi)借：應(yīng)付職工薪

23、酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品練習(xí)：書上61頁，情境實(shí)例216（1）確定銷售額（2）本期銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率（1）納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格（3）按組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率） =成本*（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額 =成本*（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）實(shí)際生產(chǎn)成本銷售自產(chǎn)貨物實(shí)際采購成本銷售外購貨物（1）10%（2）國家稅務(wù)總局確定的：采用從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅辦法需要核定的銷售額的確定4 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資17%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)貨物移送時(shí)計(jì)算稅額

24、同類貨物的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格*稅率會(huì)計(jì)核算借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 原材料練習(xí)：書上62頁，情境實(shí)例217 5 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者17%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)貨物移送時(shí)計(jì)算稅額同類貨物的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格*稅率會(huì)計(jì)核算借：應(yīng)付股利/應(yīng)付股息 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 原材料練習(xí)：書上62頁，情境實(shí)例2186 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外捐贈(zèng)17%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)貨物移送時(shí)計(jì)算稅

25、額同類貨物的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格*稅率會(huì)計(jì)核算借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）練習(xí)：書上63頁，情境實(shí)例219一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)確定征稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額的核算一般銷售業(yè)務(wù) 其他特殊情況將應(yīng)稅貨物用于非貨幣性交易 將應(yīng)稅貨物用于抵債 銷貨退回、銷售折讓、折扣方式包裝物銷售、租金及押金以舊換新銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn) 視同銷售行為非貨幣性交易1、非貨幣性交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)、非貨幣性交易的判斷標(biāo)準(zhǔn) 1.收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè):收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值/（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)）25%; 2.支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè):支付的補(bǔ)價(jià)/(支付補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值

26、25%。2、會(huì)計(jì)處理 （1）以公允價(jià)值計(jì)量具有商業(yè)實(shí)質(zhì) （2）以賬面價(jià)值計(jì)量具有商業(yè)實(shí)質(zhì)1 將應(yīng)稅貨物用于非貨幣性交易（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）17%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)換入資產(chǎn)時(shí)計(jì)算稅額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值*稅率會(huì)計(jì)核算借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)） 營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷） （營業(yè)外收入）練習(xí)：書上64頁，情境實(shí)例220借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)） 累計(jì)攤銷 （營業(yè)外成本） 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷

27、） （營業(yè)外收入）2 將應(yīng)稅貨物用于抵債17%確定稅率確定時(shí)點(diǎn)移送貨物時(shí)計(jì)算稅額移送貨物的公允價(jià)值*稅率會(huì)計(jì)核算借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)收賬款/其他應(yīng)收款/短期借款/長期借款 營業(yè)外支出 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷） 銀行存款/庫存現(xiàn)金 （營業(yè)外收入）借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品/自制半成品/原材料/包裝物/低值易耗品練習(xí)：書上65頁，情境實(shí)例221折扣額另開發(fā)票的，分別注明，僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的：本期銷項(xiàng)稅額=銷售貨物額*17%現(xiàn)金折扣累計(jì)購買或市場價(jià)格下降而給予價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭墼谕粡埌l(fā)票“金額”欄上注明銷售額和折扣額：本期銷項(xiàng)稅額=折扣后的銷售貨

28、物額*17% 商業(yè)折扣（限于貨物價(jià)格）實(shí)物折扣的1、售出商品的銷項(xiàng)稅額=該商品的銷售額*17%2、該實(shí)物的銷項(xiàng)稅額=視同銷售下的銷售額*17%本期銷項(xiàng)稅額=銷售貨物額*17%本期銷項(xiàng)稅額= （折扣額*17%）3 銷貨退回、銷售折讓確定稅率確定時(shí)點(diǎn)銷貨方在得到“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”后計(jì)算稅額開具的負(fù)數(shù)（紅字）增值稅專用發(fā)票所列會(huì)計(jì)核算借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷）【登賬時(shí)用紅字在貸方登記】 貸：應(yīng)收賬款/銀行存款借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本【登賬時(shí)用紅字在貸方登記】練習(xí)：書上66頁，情境實(shí)例222，情境實(shí)例2234 折扣方式銷售（折扣銷售）確定稅率確定時(shí)點(diǎn)銷貨方 “開具紅字增值

29、稅專用發(fā)票”時(shí)計(jì)算稅額（在同一張發(fā)票“金額”欄上注明的銷售額-折扣額）*稅率會(huì)計(jì)核算借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品練習(xí)：書上67頁，情境實(shí)例22417%4 折扣方式銷售（銷售折扣）確定稅率確定時(shí)點(diǎn)收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天計(jì)算稅額銷售額*稅率會(huì)計(jì)核算購買方借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款若購買方讓主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，遞交銷貨方借：應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用練習(xí)：書上68頁，情境實(shí)例22517%購貨方借：原材料 應(yīng)交稅應(yīng)交

30、增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)）5 包裝物（包裝物銷售）確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額單獨(dú)計(jì)價(jià)：包裝物銷售額*稅率不單獨(dú)：與產(chǎn)品銷項(xiàng)稅一起核算會(huì)計(jì)核算單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物練習(xí)：書上69頁，情境實(shí)例22617%收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天5 包裝物（包裝物租金價(jià)外費(fèi)用）確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額包裝物租金/(1+17%)*17%會(huì)計(jì)核算借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸

31、：庫存商品練習(xí)：書上70頁，情境實(shí)例22717%收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天5 包裝物（包裝物租金價(jià)外費(fèi)用）確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額包裝物押金/(1+17%)*17%會(huì)計(jì)核算借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款超過一年未收回（逾期未收回）借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物練習(xí)：書上70頁，情境實(shí)例22817%如下張PPT所示包裝物押金交稅的處理一般包裝物酒類包裝物不超過12個(gè)月超過12個(gè)月：計(jì)稅未到期：不計(jì)稅到期未退：計(jì)稅啤酒、黃酒包裝物：視同一般包裝物其他酒類包裝物：不論期限，收到計(jì)稅押金交稅6 以舊換新（非金銀首飾）確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算

32、稅額新貨物的同期銷售價(jià)格*17%會(huì)計(jì)核算借：銀行存款 庫存商品舊XX 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品新XX練習(xí)：書上71頁，情境實(shí)例22917%收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天金銀首飾以外 銷項(xiàng)稅額=新貨物的同期銷售價(jià)格*17%金銀首飾 銷項(xiàng)稅額=銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款*17%=銷售方實(shí)際收到的全部價(jià)款/（1+17%）*17%為什么要區(qū)分金銀及其他商品呢？舊冰箱換新冰箱舊冰箱換新冰箱舊金銀換新金銀舊金銀換新金銀假設(shè)舊冰箱 100元（不含稅）新冰箱 3000元（不含稅）舊金銀 3000元（不含稅）新金銀5000元（不含稅）商家得到的收入（不含

33、稅） 3000-2000=10005000-3000=2000按新貨物價(jià)格全額征稅3000*17%=5105000*17%=850扣減舊貨物的價(jià)值（3000-100）*17%=493（5000-3000）*17%=340差額75107 銷售本企業(yè)已使用過生產(chǎn)用固定資產(chǎn)確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額如下張PPT所示會(huì)計(jì)核算借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷）/ 應(yīng)交稅未交增借：固定資產(chǎn)清理/營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外收入/固定資產(chǎn)清理 練習(xí)：書上72頁，情境實(shí)例23013%，17%收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天7 銷售已使用過生產(chǎn)用固定

34、資產(chǎn)（提過折舊）銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后日以后（消費(fèi)型增值稅）（消費(fèi)型增值稅）銷售自己使用過的2008年年12月月31日以前（生產(chǎn)日以前（生產(chǎn)型增值稅）型增值稅）2008年年12月月31日前日前“未未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍”試點(diǎn) 的納稅人（生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅）2008年年12月月31日前日前“已已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍”試點(diǎn) 的（消費(fèi)型增資稅消費(fèi)型增資稅）在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前以前銷售在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的以后以后銷售銷項(xiàng)稅額=銷售價(jià)格*稅率進(jìn)項(xiàng)稅額可以可以抵扣 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）*4%/22014年7月1日起，應(yīng)納稅額=含稅銷售額

35、/（1+3%）*2%納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不可以不可以抵扣 消費(fèi)型增值稅：納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會(huì)的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅：以納稅人的銷售收入減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額。但對購入的固定資產(chǎn)及對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不允許扣除其折舊均不允許扣除。其內(nèi)容從整個(gè)社會(huì)來說相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，所以稱為生產(chǎn)型增值稅。為什么和進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以

36、抵扣有關(guān) 銷售已銷售已使用的使用的固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)銷售銷售額額稅率稅率銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額應(yīng)交應(yīng)交稅額稅額（實(shí)（實(shí)際上際上交）交）A公司800017%13601360A公司（抵扣）600017%10201360-3404000=6000+1020-（8000-折舊6000+1360）-（-340）A公司（不可1）600017%170017004000-1360=6000+1700-（8000-折舊6000+1360）-1700A公司（不可2）736017%1251.21251.24000=7360+1251.2-（8000-折舊6000+1360）-1251.28 銷售本企業(yè)已使用

37、過非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額如下張PPT所示會(huì)計(jì)核算借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅應(yīng)交增（銷）/ 應(yīng)交稅未交增借：固定資產(chǎn)清理/營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外收入/固定資產(chǎn)清理 練習(xí)：書上73頁，情境實(shí)例23217%收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天8 銷售本企業(yè)已使用過非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)2013年8月1日之前購入2013年8月1日之后購入自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇等非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)銷售在2014年7月1日前銷售在2014年7月1日前銷項(xiàng)稅=不含稅銷售價(jià)格/（1+4%）*4%/2銷項(xiàng)稅=不含稅銷售價(jià)格/（1+3%）*2%銷

38、項(xiàng)稅=不含稅銷售價(jià)格/（1+17%）*17%一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)一般納稅人銷項(xiàng)一般銷售業(yè)務(wù)視同銷售行為其他特殊情況進(jìn)項(xiàng)注意：一般納稅人是指營改增前的那些一般納稅人一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)準(zhǔn)予抵扣國內(nèi)貨物采購接受應(yīng)稅勞務(wù) 進(jìn)口貨物 支付貨物運(yùn)費(fèi)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生購貨退回或折讓發(fā)生購貨短缺或損耗接受投資轉(zhuǎn)入接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入不予抵扣1 國內(nèi)采購確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額專用發(fā)票上注明的金額會(huì)計(jì)核算借：原材料/庫存商品/材料采購/在途物資 應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)） 貸： 應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款/銀行存款/其他貨幣資金練習(xí)：書上74頁，情境實(shí)例23317%收到對方開具的增值稅專用發(fā)票的當(dāng)天2 接受（購

39、買） 應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額專用發(fā)票上注明的金額會(huì)計(jì)核算借：委托加工物資/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)） 貸： 應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款/銀行存款/其他貨幣資金練習(xí)：書上75頁，情境實(shí)例23417%收到對方開具的增值稅專用發(fā)票的當(dāng)天3 進(jìn)口貨物確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額組成計(jì)稅價(jià)格*稅率會(huì)計(jì)核算借：原材料/庫存商品/材料采購/在途物資 應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)） 貸： 應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款/銀行存款/其他貨幣資金練習(xí)：書上75頁，情境實(shí)例23513%或17%從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用發(fā)票的當(dāng)天進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 適用于一般納

40、稅人和小規(guī)模納稅人 （1）若進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅 （2）若進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率） =關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率4 支付貨物運(yùn)費(fèi)確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額如下張PPT所示會(huì)計(jì)核算借：原材料/庫存商品/材料采購/在途物資 應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)） 貸： 應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款/銀行存款/其他貨幣資金練習(xí)：書上76頁，情境實(shí)例236；77頁，情境實(shí)例23717%如下張PPT所示貨物運(yùn)費(fèi)（購進(jìn)或銷售貨物、在生產(chǎn)經(jīng)營過程中）2013年8月1日2013年12月31日接受鐵路運(yùn)

41、輸服務(wù)：按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算金額和7%扣除率接受非鐵路運(yùn)輸服務(wù)，若取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票上注明的金額若取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票上注明的金額5 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)*13%會(huì)計(jì)核算借：原材料/庫存商品/材料采購/在途物資 （買價(jià)*87%） 應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)） 貸： 應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款/銀行存款/其他貨幣資金練習(xí)：書上77頁，情境實(shí)例238扣除率13%開具收購憑證6 發(fā)生購貨退回或折讓確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)*13%會(huì)計(jì)核算借：原材料/庫存商品/材料采購/在途物資 （買價(jià)*87

42、%） 應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)） 貸： 應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款/銀行存款/其他貨幣資金練習(xí)：書上78頁，情境實(shí)例239；79頁，情境實(shí)例240扣除率13%開具收購憑證發(fā)生購貨退回貨折讓一般納稅人（銷貨方）開具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，在購貨方未付款并進(jìn)行賬務(wù)處理的情況下購貨方只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷貨方，無需做賬務(wù)處理；銷貨方收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可及時(shí)作廢一般納稅人（購貨方）取得增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，但不符合作廢條件的；或因銷貨部分退回和發(fā)生銷售折讓的購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開

43、具紅字增值稅專用發(fā)票申請單稅務(wù)機(jī)關(guān)對藍(lán)字增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證認(rèn)證相符且已抵扣，一般納稅人在填報(bào)申請單時(shí)，不填寫相對應(yīng)的籃字專用發(fā)票信息；認(rèn)證不符的，則需要填寫出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單購買方依單做處理7 發(fā)生購貨短缺或損耗1、購入貨物在運(yùn)輸途中的合理損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣2、銷貨方造成的短缺：（1）若銷貨方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨，則短缺材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需待補(bǔ)來材料驗(yàn)收入庫后，方可再予以抵扣。（2）若對方?jīng)Q定退賠貨款，應(yīng)視不同情況比照銷貨退回進(jìn)行處理：若購貨方未付貨款且未做賬務(wù)處理，應(yīng)退回原發(fā)票，注明作廢后，重開發(fā)票；若購貨方已付款或已作賬務(wù)處理，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)“開具的紅

44、字增值稅專用發(fā)票”通知單交銷貨方，購貨方在取得銷貨方開具的紅字增值稅發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進(jìn)項(xiàng)稅額。7 發(fā)生購貨短缺或損耗3、若是運(yùn)輸單位造成的短缺或毀損，應(yīng)向運(yùn)輸部門索賠，索賠款中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)由“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目的貸方轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的借方4、購入途中發(fā)生的因管理不善而產(chǎn)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣8 接受投資轉(zhuǎn)入貨物確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額增值稅專用發(fā)票上注明的金額會(huì)計(jì)核算借：原材料/庫存商品/包裝物/低值易耗品 應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)） 貸：實(shí)收資本/股本 資本公積練習(xí)：書上81頁，情境實(shí)例24117%收到增值稅專用發(fā)票9 接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物確定稅率確定

45、時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額增值稅專用發(fā)票上注明的金額會(huì)計(jì)核算練習(xí)：書上81頁，情境實(shí)例24217%收到增值稅專用發(fā)票貨物為固定資產(chǎn)時(shí)（1）若為設(shè)備類固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣（2）若為不動(dòng)產(chǎn)類，不可借：原材料/庫存商品/包裝物/低值易耗品 應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)） 貸：銀行存款 營業(yè)外收入一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)不予抵扣 構(gòu)建的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。購進(jìn)應(yīng)稅貨物改變用途 購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票 貨物發(fā)生非正常損失準(zhǔn)予抵扣1 未取得增值稅專用發(fā)票 納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)，未取得增值稅發(fā)票等合法（符合法律、行政法規(guī)、國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的）扣款憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額

46、不得從銷項(xiàng)稅額種扣除 納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用（非鐵路運(yùn)輸費(fèi)用）結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。 納稅人取得的2014年1月1日（含）以后開具的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)也不得抵扣實(shí)訓(xùn) 1、我公司為一般納稅人，本月取得匯總開具的增值稅專用發(fā)票，但是沒付發(fā)票清單，還能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？ 2、我公司購買貨物并取得供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，但供應(yīng)商卻委托另一個(gè)公司收款，即我公司作為購貨方將貨款支付給另一個(gè)公司，請問我公司取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣1 未取得增值稅專用發(fā)票的核算 借：在途物資/原材料/庫存商品/包裝物/低值易耗品 （發(fā)票賬單所列金額合計(jì)） 生產(chǎn)成本

47、 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 練習(xí)：書上84頁，例2-472 購進(jìn)的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi) “購進(jìn)貨物”不包括即用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），又用于免征增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 “個(gè)人消費(fèi)”包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。營改增前的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！?非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

48、實(shí)訓(xùn) 1、如何理解“購進(jìn)貨物”不包括即用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），又用于免征增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 2、為什么用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除？實(shí)訓(xùn) 1、我公司為一般納稅人，2014年8月對辦公樓的中央空調(diào)進(jìn)行維修，請問發(fā)生的維修費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以從銷項(xiàng)稅額中扣除 2、我公司為一般納稅人，2015年1月購買的用于企業(yè)內(nèi)部職工食堂的餐飲炊具設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？2 購進(jìn)的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的核算 借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/包裝物/低值易耗品 （發(fā)票

49、賬單所列金額合計(jì)） 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 應(yīng)付職工薪酬 盈余公積 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)練習(xí)：書上82頁，例2-433 購進(jìn)應(yīng)稅貨物改變用途 如：原購入生產(chǎn)用原材料已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，但后來改變用途用于免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)等。 借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）練習(xí)：書上83頁，例2-454 貨物發(fā)生非正常損失 非正常損失：因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額尚未計(jì)提且尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額尚未計(jì)提且尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提且抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提且抵扣因管理不善發(fā)生

50、的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（損失貨物成本+不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：原材料/庫存商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料/庫存商品 應(yīng)交稅應(yīng)交增（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）非因管理不善發(fā)生的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（損失貨物成本） 貸：原材料/庫存商品一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)不予抵扣 構(gòu)建的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。購進(jìn)應(yīng)稅貨物改變用途 購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票 貨物發(fā)生非正常損失準(zhǔn)予抵扣一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)一般納稅人銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)注意：一般納稅人是指營改增前的那些一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)的操作流程判斷納稅主體確定征稅項(xiàng)目計(jì)算稅額 進(jìn)行核算 納稅申報(bào)本項(xiàng)目所涉及的要繳增值稅的業(yè)務(wù)主要是

51、營改增之前就已經(jīng)要交增值稅的業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人 購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù) 銷售貨物及提供應(yīng)稅勞務(wù) 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)口貨物注意：小規(guī)模納稅人是指營改增前的那些小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅法簡易計(jì)稅法 應(yīng)納稅額=銷售額*征收率銷售額=收取的全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用，不包括向?qū)Ψ绞杖〉脑鲋刀惗愵~和代墊運(yùn)費(fèi)以小規(guī)模納稅人為例：其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷售額=含稅銷售額/(1+征收率3%）1 購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額增值稅專用發(fā)票上注明的金額會(huì)計(jì)核算借：原材料/庫存商品/包裝物/低值易耗品 （含稅） 固定資產(chǎn)/在建工程/工程物資 貸：銀行存款練習(xí)：書上85頁，情境實(shí)例249

52、17%購貨和接受勞務(wù)時(shí)2 銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)（能代開）確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額增值稅專用發(fā)票上注明的金額會(huì)計(jì)核算借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品17%開具增值稅發(fā)票時(shí)2 銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)（不能代開）確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額普通發(fā)票上注明的總金額/(1+3%)*3%會(huì)計(jì)核算借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品練習(xí)：書上85頁，情境實(shí)例2503%開具普通發(fā)票時(shí)3 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額銷售額/(1+3%)*2%會(huì)計(jì)核算借：銀行

53、存款/應(yīng)收賬款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增練習(xí)：書上85頁，情境實(shí)例250減按2%開具普通發(fā)票時(shí)4 進(jìn)口貨物確定稅率確定時(shí)點(diǎn)計(jì)算稅額無消費(fèi)稅時(shí)，（價(jià)款+關(guān)稅）*稅率會(huì)計(jì)核算借：原材料/庫存商品/包裝物/低值易耗品 （含稅） 固定資產(chǎn)/在建工程/工程物資 貸：銀行存款練習(xí)：書上75頁，情境實(shí)例23513%或17%從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用發(fā)票的當(dāng)天進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人 （1）若進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅 （2）若進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率） =關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率其他規(guī)定 小規(guī)模納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減，不必追究其原發(fā)票的處理。 小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的金額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，或按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下