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文檔簡介

1、金融資產(chǎn)2021年7月21日:2共享中心回想:賬面余額賬面凈值賬面價(jià)值=賬面原價(jià)/賬戶余額=賬面余額-累計(jì)折舊(攤銷)=賬面余額-累計(jì)折舊(攤銷)-減值預(yù)備:3共享中心一、金融資產(chǎn)的定義和分類二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三、持有至到期投資:4共享中心一金融資產(chǎn)一金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債務(wù)投資款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債務(wù)投資和衍生金融工具構(gòu)成的資產(chǎn)等。和衍生金融工具構(gòu)成的資產(chǎn)等。二金融資產(chǎn)的分類二金融資產(chǎn)的分類 1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金以

2、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);融資產(chǎn); 2持有至到期投資;持有至到期投資; 3貸款和應(yīng)收款項(xiàng);貸款和應(yīng)收款項(xiàng); 4可供出賣金融資產(chǎn);可供出賣金融資產(chǎn);:5共享中心金融資產(chǎn)的分類一旦確定,不得隨意變卦。金融資產(chǎn)的重分類如以下圖所示:6共享中心一定義及分類1買賣性金融資產(chǎn) 1.獲得的目的:近期內(nèi)出賣,賺取差價(jià);股票、短期債券等 2.采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)展管理的進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分 3. 衍生工具;如期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合同2指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 該金融資產(chǎn)不滿足確以為買賣性金融資產(chǎn)條件時(shí),企業(yè)仍可在符合條件的某些特定條件的情況下按其

3、公允價(jià)值計(jì)量,并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 :7共享中心1企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn) 借:買賣性金融資產(chǎn)本錢獲得時(shí)的公允價(jià)值 投資收益發(fā)生的買賣費(fèi)用 應(yīng)收股利支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 貸:銀行存款等2持有期間的股利或利息 借:應(yīng)收股利被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利投資持股比例 應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息 貸:投資收益二會(huì)計(jì)處置:8共享中心3資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 1.公允價(jià)值上升 借:買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 2.公允價(jià)值下降 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng):9共享中心4出

4、賣買賣性金融資產(chǎn) 借:銀行存款價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi) 貸:買賣性金融資產(chǎn) 投資收益差額,也能夠在借方 同時(shí): 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 貸:投資收益 或 借:投資收益 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益:10共享中心例題: 甲公司2021年12月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,共支付價(jià)款860萬元,其中包括買賣費(fèi)用4萬元,甲公司將購入的乙公司股票作為買賣性金融資產(chǎn)核算。2021年12月31日,乙公司股票每股收盤價(jià)為9元。2021年3月10日收到乙公司宣揭露放的現(xiàn)金股利每股1元。2021年3月20日,甲公司出賣該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn),收到價(jià)款950萬元。a.該金融資產(chǎn)對(duì)甲公司20

5、21年利潤的影響b.該金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2021年利潤的影響c.2021年與該金融資產(chǎn)有關(guān)的投資收益的金額-4+900-856=40100+950-900=150100+50+44=194:11共享中心【提示】1買賣性金融資產(chǎn)從獲得到出賣會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn):獲得時(shí)支付的買賣費(fèi)用;持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;出賣時(shí)確認(rèn)的投資收益。2出賣時(shí)處置損益影響利潤總額的金額=出賣凈價(jià)-出賣時(shí)賬面價(jià)值3出賣時(shí)投資收益=出賣凈價(jià)-獲得時(shí)本錢4投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出:12共享中心一持有至到期投資概述一持有至到期投資概述 普通為債務(wù)性投資,符合以下條件:普通為債

6、務(wù)性投資,符合以下條件: 1到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 2有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 3有才干持有至到期有才干持有至到期 到期前處置或重分類及影響到期前處置或重分類及影響 假設(shè)處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于全假設(shè)處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于全部持有至到期投資較大時(shí),那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)部持有至到期投資較大時(shí),那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出賣金融資立刻將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn),且在本年度及以后兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金產(chǎn),且在本年度及以后兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)

7、年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。:13共享中心但是,需求闡明的是,遇到以下情況時(shí)可以例外:1.出賣日或重分類日間隔該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近如到期前三個(gè)月內(nèi),且市場利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響;2.根據(jù)合同商定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎一切初始本金;3.出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件所引起。:14共享中心初始計(jì)量初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量(其中,交按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量(其中,交易費(fèi)用在易費(fèi)用在“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科科目核算)目核算)實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付

8、息期尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與原持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益處置處置時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益二會(huì)計(jì)處置:15共享中心1持有至到期投資的初始計(jì)量 借:持有至到期投資本錢面值 利息調(diào)整差額,也能夠在貸方 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸:銀行存款等2持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 借:應(yīng)收利息分期付息的票面利息 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期一次還本付息的票面利息 貸:投資收益期初攤余本錢乘以實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入 持有至到期投資利息調(diào)整差額,也能夠在借方:16共享中心實(shí)踐利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。攤余本錢,指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果:1扣除已歸還的本金;2加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額;3扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn)。就持有至到期投資來說,攤余本錢即為

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