《融資租賃會計處理》

1、.租賃會計租賃會計 2本章學習要點本章學習要點1 1、租賃的確認及相關(guān)概念的認識、租賃的確認及相關(guān)概念的認識2 2、經(jīng)營租賃的會計處理、經(jīng)營租賃的會計處理3 3、融資租賃的會計處理、融資租賃的會計處理本章學習提示本章學習提示1 1、關(guān)注融資租賃的確認及計量、關(guān)注融資租賃的確認及計量2 2、關(guān)注不同類型租賃的會計處理區(qū)別、關(guān)注不同類型租賃的會計處理區(qū)別3 3、本章參考：、本章參考：企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則租賃租賃租賃的主要形式是融資租賃與經(jīng)營租賃，杠桿租賃、售后租回與轉(zhuǎn)租賃則屬于特殊形式的租賃。本章重點介紹融資租賃、經(jīng)營租賃等的會計問題。.第一節(jié) 租賃會計概述第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計第三節(jié) 融資租賃

2、會計第四節(jié) 售后租回交易會計.引 例 合肥市公司是一家以印刷為主要業(yè)務的民營股份制企業(yè)，其生產(chǎn)、銷售一直保持著良好的發(fā)展態(tài)勢，但最近因原材料價格上漲，而導致資金出現(xiàn)暫時困難。假定該公司擁有的主要固定資產(chǎn)為一臺生產(chǎn)用四開四色膠印機 。 討論 K公司可以采用什么方法擺脫暫時的資金困難？.引 例 合肥市公司通過與安徽興泰租賃有限公司業(yè)務部洽談，將其最主要的一臺生產(chǎn)設備(四開四色膠印機 SM74-4-H)，采用售后租回的方式，出售給租賃公司，按期支付一定租金，這樣既解決了流動資金不足的狀況，也沒有影響到自身的生產(chǎn)。 對資產(chǎn)大量固化、沉淀的企業(yè)，租賃還可優(yōu)化其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。在具體操作上可以通過出售回租的方法

3、來實現(xiàn)：即由企業(yè)首先將自己的設備或固定資產(chǎn)按雙方約定的價格出售給租賃公司，然后再從租賃公司將設備租回來使用，并可與租賃公司共同分享稅收優(yōu)惠帶來的好處。企業(yè)通過這種“租回”，將物化資本轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y本，將不良資產(chǎn)變?yōu)閮?yōu)質(zhì)資產(chǎn)，不僅釋放了流動資金，保持了資金的流動性，改善了企業(yè)的現(xiàn)金流，盤活了存量資產(chǎn)，而且并不影響企業(yè)對財產(chǎn)的繼續(xù)使用。 .v 一、租賃的概念、分類及作用一、租賃的概念、分類及作用v 二、租賃會計有關(guān)的基本概念二、租賃會計有關(guān)的基本概念v第一節(jié) 租賃會計概述.（一）、租賃的定義：1.國際會計準則第17號租賃：指在一個協(xié)定的期間內(nèi)，出租人將某項資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項或一系列支

4、付的協(xié)議。2.我國2006年企業(yè)會計準則21號租賃：指在約定的時期內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。v一、租賃的概念、分類及作用.（二）租賃的特點1所有權(quán)與使用權(quán)相分離v 任何租賃業(yè)務，租賃期內(nèi)，出租人出讓或承租人取得的只是資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人。租期屆滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)要么歸還給出租人，要么由承租人廉價購買，具體應視租約的規(guī)定。.2融資與融物相結(jié)合v 租賃屬于一種信用形式，出租人出讓資產(chǎn)，無異于向需要使用資產(chǎn)的承租人同時提供了等量的資金信貸；承租人借入資產(chǎn)，也無異于同時取得了相當于資產(chǎn)購置成本的信貸資金。3分期補償v 出租上分期獲得租金收入，解決承租方一次

5、性購置資金不足的問題。.（三）租賃的實質(zhì) 一種契約關(guān)系 租賃關(guān)系涉及的當事人 租賃是一種特殊形式的分期購買行為.租賃與分期付款購買的區(qū)別.（四）租賃的作用（四）租賃的作用1 1、節(jié)省承租人的資金投入、節(jié)省承租人的資金投入2 2、減少資產(chǎn)陳舊的風險、減少資產(chǎn)陳舊的風險 眾所周知，無形損耗是市場經(jīng)濟條件下由于科技不斷進步、生產(chǎn)效率不眾所周知，無形損耗是市場經(jīng)濟條件下由于科技不斷進步、生產(chǎn)效率不斷提高等原因而必然產(chǎn)生的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。任何購買設備的單位都得承擔設斷提高等原因而必然產(chǎn)生的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。任何購買設備的單位都得承擔設備無形損耗的實際速度快于預計速度而遭受損失的風險，而租賃則有助于減備無形損耗

6、的實際速度快于預計速度而遭受損失的風險，而租賃則有助于減少甚至避免這種風險。少甚至避免這種風險。3 3、避免因通貨膨脹造成的損失、避免因通貨膨脹造成的損失4 4、籌資成本低、籌資成本低5 5、還租形式靈活、還租形式靈活6 6、租賃期、租賃期較短較短的租賃會使承租人因表外融資而不影響權(quán)益負債比的租賃會使承租人因表外融資而不影響權(quán)益負債比例例.v 2.1 租賃租賃v 2.2 租賃期租賃期v 2.3 不可撤銷租賃不可撤銷租賃v 2.4 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值v 2.5 擔保余值擔保余值、未擔保余值未擔保余值v 2.6 租賃開始日租賃開始日v 2.7 租賃期開始日租賃期開始日v 2.8 租賃資產(chǎn)公允價值租賃

7、資產(chǎn)公允價值v 2.9 優(yōu)惠購買選擇權(quán)優(yōu)惠購買選擇權(quán)v 2.10 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)優(yōu)惠續(xù)租權(quán)v 2.11 或有租金或有租金v 2.12 履約成本履約成本v 2.13 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率v 2.14 初始直接費用初始直接費用v 2.15 最低租賃付款額最低租賃付款額v 2.16 最低租賃收款額最低租賃收款額.v 2.12.1租賃（租賃（leaselease）v 在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。取租金的協(xié)議。v 我國與美國、國際會計準則委員會的不同之處在于，我國我國與美國、國際會計準則委員會的不同之處在于，我國的租賃

8、不包括土地的租賃。的租賃不包括土地的租賃。v 2.2 2.2 租賃期租賃期(lease term)(lease term)v 租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。.v 2.3不可撤銷租賃不可撤銷租賃(non-cancellable lease)v 租賃合同簽訂后一般不可撤銷，下列情況除外：租賃合同簽訂后一般不可撤銷，下列情況除外：v 經(jīng)出租人同意。經(jīng)出租人同意。v 承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。賃合同。v 承租人支付一筆足夠大的額外款項。承租人支付一筆足夠大的額外款

9、項。 v 發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項。發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項。.v 2.4 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。v 資產(chǎn)余值擔保余值未擔保余值資產(chǎn)余值擔保余值未擔保余值v 2.5.1 擔保余值擔保余值(guaranteed residual value )v 就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；產(chǎn)余值；v 就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保

10、的資產(chǎn)余值。租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。v 2.5.2未擔保余值未擔保余值( unguaranteed residual value )v 未擔保余值未擔保余值, ,是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。以后的資產(chǎn)余值。.v 2.6 租賃開始日租賃開始日(inception of the lease)v 租賃開始日，是指租賃協(xié)議與租賃各方就主要租賃條款作出承租賃開始日，是指租賃協(xié)議與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中較早者。諾日中較早者。v 承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營承租人和出租人應當在租賃開

11、始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃。v 2.7 租賃期開始日租賃期開始日(inception of the term of the lease)v 租賃期開始日，是指承租人租賃期開始日，是指承租人有權(quán)執(zhí)行有權(quán)執(zhí)行其使用租賃資產(chǎn)其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利權(quán)利的的開始日。開始日。v 它是租賃的初始確認日它是租賃的初始確認日, ,是對租賃引起的資產(chǎn)、負債、收益是對租賃引起的資產(chǎn)、負債、收益或費用進行合理確認的時點?；蛸M用進行合理確認的時點。.2.8 2.8 租賃資產(chǎn)的公允價值租賃資產(chǎn)的公允價值(fair value of lease asset)(fair value of lease asset)v

12、租賃資產(chǎn)的公允價值租賃資產(chǎn)的公允價值, ,是指在買賣雙方不存在任何關(guān)是指在買賣雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，依照公平交易，租賃物所能成聯(lián)方關(guān)系的情況下，依照公平交易，租賃物所能成交的價格。交的價格。 出租人是制造商或銷售商出租人是租賃公司 若購買和出租間隔一段時間正常銷售價格購買成本 重置成本.v 2.9 2.9 優(yōu)惠購買選擇權(quán)優(yōu)惠購買選擇權(quán) (bargain purchase option)(bargain purchase option)v 優(yōu)惠購買選擇權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期優(yōu)惠購買選擇權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿屆滿或者或者在在約定的日期約定的日期，依照，依照低于低于當時公允價

13、值的價格購買該項租賃資當時公允價值的價格購買該項租賃資產(chǎn)，其價格低到在租賃開始日幾乎可以確定承租人一定會購產(chǎn)，其價格低到在租賃開始日幾乎可以確定承租人一定會購買。買。v 如果合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：如果合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：v 租賃期租賃期合同租賃期合同租賃期合同期滿日至購買日期間合同期滿日至購買日期間.v 2.10 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)優(yōu)惠續(xù)租權(quán)(bargain renewal option)v 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿或者在約優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿或者在約定的日期起，依照遠低于當時公平租金的租金繼續(xù)承租該定的日期起，依照遠低于當時公平租金的租金繼續(xù)承租該項

14、資產(chǎn)，在租賃開始日幾乎可以確定承租人一定會繼續(xù)承項資產(chǎn)，在租賃開始日幾乎可以確定承租人一定會繼續(xù)承租。租。v 如果合同規(guī)定有優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，則：如果合同規(guī)定有優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，則：v 租賃期租賃期合同租賃期合同租賃期續(xù)租期續(xù)租期.v 2.11 或有租金或有租金(contingent rentals) v 或有租金，是指金額不確定、以時間長短以外的其他因素或有租金，是指金額不確定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。v 在實際發(fā)生時，出租人和承租人作為當期損益確認在實際發(fā)生時，出租人和承租人作為當期損益確認。v

15、 2.12 履約成本履約成本 ( executory cost)v 履約成本履約成本, ,是指在是指在租賃期內(nèi)租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本, ,如技術(shù)咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。如技術(shù)咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。.v 2.13 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率 (implicit interest rate of the lease)v 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率, ,是指在租賃開始日是指在租賃開始日, ,使最低租賃收款額的使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價

16、值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。v 在融資租賃中在融資租賃中, , 出租人按照內(nèi)含利率分攤未確認融資收出租人按照內(nèi)含利率分攤未確認融資收益。同時也是承租人分攤未確認融資費用的益。同時也是承租人分攤未確認融資費用的首選利率首選利率。.2.14 2.14 初始直接費用初始直接費用(initial direct costs)(initial direct costs)v 初始直接費用初始直接費用, ,是指承租人是指承租人租賃談判和簽訂租賃合同過程租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的中發(fā)生的, ,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等費用?？蓺w屬于租賃項目

17、的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等費用。.v 2.15 最低租賃付款額最低租賃付款額(minimum lease payments，簡稱，簡稱MLP)v 最低租賃付款額，是指在租賃期限內(nèi)承租人應支付或可能最低租賃付款額，是指在租賃期限內(nèi)承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（被要求支付的各種款項（不包括履約成本和或有租金不包括履約成本和或有租金），加），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。v 如果合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：如果合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：v MLPMLP各期租金各期租金承租人擔保余值承租人擔保余值v 如果合同規(guī)定有

18、優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：如果合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：v MLPMLP各期租金各期租金承租人擔保余值承租人擔保余值優(yōu)惠購買價格優(yōu)惠購買價格.【例題1單選題】某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）萬元。 A870 B940 C850 D920【答案】A【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額10085020870（萬元）。.v 2.16 最低租賃收款額最低租賃收款額(minimum lease receipts，簡稱，簡稱MLR)v 最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)系、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人均無關(guān)系、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人出租人擔保擔保的資產(chǎn)余值。的資產(chǎn)余值。v MLRMLRML