2長期股權(quán)投資與企業(yè)合并ppt課件

1、 高高 級級 會會 計計 學學 教學課件教學課件 劉麗霞劉麗霞 二零一一年二零一一年 第二章 長期股權(quán)投資與企業(yè)合并企業(yè)合并企業(yè)合并1 1長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法3 3權(quán)益法權(quán)益法2 2權(quán)益法的幾個特殊問題權(quán)益法的幾個特殊問題4 4 2.1 2.1 企業(yè)合并企業(yè)合并 企業(yè)合并企業(yè)合并 概念：將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一概念：將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項個報告主體的交易或事項 合并原因合并原因 合并方式合并方式 合并類型合并類型 吸收合并會計處理方法吸收合并會計處理方法 合并需要解決的會計問題合并需要解決的會計問題 購買法及其應用購買法及

2、其應用 權(quán)益結(jié)合法及其應用權(quán)益結(jié)合法及其應用 比較與評價比較與評價 企業(yè)合并方式 P41P41 吸收合并吸收合并 兼并。合并方存續(xù)，被合并方解散兼并。合并方存續(xù)，被合并方解散 A AB BC=AC=A 新設合并新設合并 新企業(yè)存續(xù)，合并各方解散新企業(yè)存續(xù)，合并各方解散 A A B BC=DC=D 控股合并控股合并 合并方和被合并方均存續(xù)，取得控制權(quán)為母公司，合并方和被合并方均存續(xù)，取得控制權(quán)為母公司，被控股為子公司被控股為子公司 A A B= A B= A B B 企業(yè)合并類型 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 含義：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多含義：參與合并的企業(yè)在合

3、并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。方最終控制且該控制并非暫時性的。 解釋：解釋： 能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)集團的母公司。相同多方一般指投資者群體。常指企業(yè)集團的母公司。相同多方一般指投資者群體。 時間性要求，指合并前后時間性要求，指合并前后1 1年以上含年以上含1 1年）年） 實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則 通常：指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。通常：指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。 例外：同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應僅僅因例外：同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合

4、并，不應僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。控制下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 含義：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方含義：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。的情況以外其他的企業(yè)合并。 合并需解決的會計問題交易事項不外交易事項不外“一手交錢一手交貨一手交錢一手交貨”會計處理不外借貸平衡會計處理不外借貸平衡即：即：取得資產(chǎn)取得資產(chǎn)/

5、/負債如何確認負債如何確認所付成本如何確認所付成本如何確認有無差額，如有，差額如何處理有無差額，如有，差額如何處理 購買法及其應用 會計處理原則：一家企業(yè)購買另一家企業(yè)。會計處理原則：一家企業(yè)購買另一家企業(yè)。 主要解決問題：主要解決問題： 取得資產(chǎn)取得資產(chǎn)/ /負債負債公允價值可辨認凈資產(chǎn)公允價公允價值可辨認凈資產(chǎn)公允價值值P43P43） 所付成本所付成本.購買成本購買成本 如有差額如有差額.商譽商譽 賬戶開設賬戶開設 例題：例例題：例2.1 2.1 例例2.2 2.2 例例2.32.3 其他需注意問題其他需注意問題可辨認凈資產(chǎn)公允價值可辨認凈資產(chǎn)公允價值= =可辨認資產(chǎn)公允價值可辨認負債公允

6、價值可辨認資產(chǎn)公允價值可辨認負債公允價值 購買商品 普通貨物購買的會計處理：普通貨物購買的會計處理： 借：庫存商品借：庫存商品 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000n 購買企業(yè)的會計處理：購買企業(yè)的會計處理： 借：存貨借：存貨 23 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 12 000 （其他資產(chǎn)等）（其他資產(chǎn)等） 5 000 貸：短期借款等貸：短期借款等 5 000 銀行存款銀行存款 35 000銀行存款銀行存款 39 000銀行存款銀行存款 32 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3 000商譽商譽 4 000 購買成本的構(gòu)成 （購買法） 原則：買方企業(yè)支出的全部成本公允價值之原則：買方企業(yè)支

7、出的全部成本公允價值之和。和。 具體來看：具體來看： 貨幣資金：買價合并費用貨幣資金：買價合并費用 債務證券：債務證券現(xiàn)值合并費用債務證券：債務證券現(xiàn)值合并費用 股票：發(fā)行股票的市價股本股票：發(fā)行股票的市價股本+資本公積）資本公積）+合并合并費用費用 其他資產(chǎn)：公允價值其他資產(chǎn)：公允價值+合并費用合并費用 付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益資產(chǎn)變現(xiàn)損益）期損益資產(chǎn)變現(xiàn)損益）與證券發(fā)行相關的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自與證券發(fā)行相關的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減股票：有溢價扣溢價，無溢價

8、或溢所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢價不足沖留存收益。價不足沖留存收益。 債券：沖溢價或增加折價）債券：沖溢價或增加折價） 商譽的處理 購買成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值商譽購買成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值商譽 商譽的處理：商譽的處理： 我國合并準則相關規(guī)定我國合并準則相關規(guī)定 正商譽：不攤銷，減值正商譽：不攤銷，減值處置處置 負商譽：對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負商譽：對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；復核無誤負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；復核無誤的差額計當期損益的差額計當期損益會 計 處 理差額 0正

9、商譽立即沖減所有者權(quán)益作購買商譽并攤銷作購買商譽但不攤銷（期末做減值測試）差額 0負商譽收益或遞延收益沖減非流動資產(chǎn)賬戶開設 （購買法）v 買價買價cashcash支付記入支付記入借方。借方。v 相關資產(chǎn)處理買價對相關資產(chǎn)處理買價對應記借方。應記借方。v 直接相關費用記入借方。直接相關費用記入借方。v 取得資產(chǎn)、負債時結(jié)轉(zhuǎn)，取得資產(chǎn)、負債時結(jié)轉(zhuǎn)，記入貸方。記入貸方。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資買價買價合并費用合并費用取得資產(chǎn)、取得資產(chǎn)、負債時結(jié)轉(zhuǎn)負債時結(jié)轉(zhuǎn) 例2.1資料：資料：P43例例2-10借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 10 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000借

10、：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 500 000 應收票據(jù)應收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據(jù)應付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 10 000 00010 000 000 9 500 000差額差額500 000商譽商譽 500 000500 000 例題2.2 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支付對價，及一棟住宅樓為支付對價，收

11、購收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折元，已提折舊舊700 000元，發(fā)生清理費用元，發(fā)生清理費用100 000元，雙方確認其公允價元，雙方確認其公允價值為值為1 500 000元。其他資料如元。其他資料如P43例例2-10 解答：解答： 1借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計折舊累計折舊 700 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 000 2借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 10

12、0 000 例2.22） 銀行存款及住宅樓3借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 0004借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 500 000 應收票據(jù)應收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據(jù)應付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 8 500 000 9 500 000負差負差1 000 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 0

13、00 1 000 000000 例題2.3 珠江公司發(fā)行珠江公司發(fā)行6 500 000新股，換取新股，換取S公司全部股權(quán)。新股市公司全部股權(quán)。新股市價價1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費了合并律師費及調(diào)查咨詢費185 000元，股票發(fā)行及登記費元，股票發(fā)行及登記費160000元。其他條件如元。其他條件如P43頁例頁例2-10不變，試做珠江公司合不變，試做珠江公司合并分錄。并分錄。 解答：解答： 1借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9 750 000 貸：股本貸：股本 6 500 000 資本公積資本公積 3

14、250 000 2借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 185 000 資本公積資本公積 160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 345 000 例題例題2.32.32 2） 發(fā)行發(fā)行6 500 0006 500 000新股新股3借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 500 000 應收票據(jù)應收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據(jù)應付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 9 93

15、5 000 9 500 000差額差額435 000商譽商譽 435 000435 000 購買法其他需注意問題 合并利潤及現(xiàn)金流量：合并利潤及現(xiàn)金流量： 包含在購買對價及相關資產(chǎn)中，不另作合并包含在購買對價及相關資產(chǎn)中，不另作合并 （無合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表）（無合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表） 或有事項：或有事項： 如果約定事項很可能發(fā)生并影響購買成本，影響如果約定事項很可能發(fā)生并影響購買成本，影響金額能可靠計量的，計入合并成本金額能可靠計量的，計入合并成本 公允價值暫估公允價值暫估 購買日后購買日后12個月內(nèi)調(diào)整：追溯調(diào)整。個月內(nèi)調(diào)整：追溯調(diào)整。 超過規(guī)定期限后價值量調(diào)整：視為會計差錯更

16、正超過規(guī)定期限后價值量調(diào)整：視為會計差錯更正 權(quán)益結(jié)合法及其應用 會計處理原則會計處理原則 合并僅僅是兩家企業(yè)股東，將其權(quán)益結(jié)合在一起合并僅僅是兩家企業(yè)股東，將其權(quán)益結(jié)合在一起股權(quán)聯(lián)合法）股權(quán)聯(lián)合法） 合并一般僅僅通過交換股權(quán)來實現(xiàn)合并一般僅僅通過交換股權(quán)來實現(xiàn) 主要解決問題：主要解決問題： 取得資產(chǎn)取得資產(chǎn)/負債負債賬面價值賬面價值 支付對價支付對價.賬面價值期間費用賬面價值期間費用 如有差額如有差額.股本置換差額股本置換差額 例題：例例題：例2.4 例例2.5 其他需注意問題其他需注意問題 權(quán)益結(jié)合法的延伸應用權(quán)益結(jié)合法的延伸應用權(quán)益結(jié)合法支付對價核算 支付對價一般包含：資產(chǎn)合并相關費用支

17、付對價一般包含：資產(chǎn)合并相關費用 資產(chǎn)：按賬面價值轉(zhuǎn)出資產(chǎn)：按賬面價值轉(zhuǎn)出 相關費用：計入期間費用管理費用）相關費用：計入期間費用管理費用）與證券發(fā)行相關的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均與證券發(fā)行相關的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減應自所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢價不足沖留存收益。股票：有溢價扣溢價，無溢價或溢價不足沖留存收益。 債券：沖溢價或增加折價債券：沖溢價或增加折價 股本置換差額 權(quán)益結(jié)合法 股本換股本，差額：股本換股本，差額： 沖減沖減/調(diào)整資本公積調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減：沖留存收益資本公積不足沖減：沖

18、留存收益 沖減的順序依次為：沖減的順序依次為： 被兼并公司資本公積被兼并公司資本公積 實施兼并公司資本公積實施兼并公司資本公積 被兼并公司盈余公積與未分配利潤被兼并公司盈余公積與未分配利潤 實施兼并公司盈余公積與未分配利潤實施兼并公司盈余公積與未分配利潤 例題2.4資料：教材資料：教材P47例例2-11借：資產(chǎn)借：資產(chǎn) 400 000 貸：負債貸：負債 250 000 股本股本 100 000 資本公積資本公積 10 000 未分配利潤未分配利潤 40 0001錄入數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)2置換股本置換股本3差額處理差額處理股本股本 100 000股本股本 80 00020 000股本股本 130 000

19、 資本公積資本公積 10 000 10 000 例題2.5 珠江公司發(fā)行珠江公司發(fā)行6 500 000新股，換取新股，換取S公司全部股權(quán)。公司全部股權(quán)。新股市價新股市價1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司還以元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費185 000元，股票發(fā)行及登記費元，股票發(fā)行及登記費160 000元。其他條件如元。其他條件如P43頁例頁例2-10不變，試做珠江公司權(quán)益結(jié)合法的合并分不變，試做珠江公司權(quán)益結(jié)合法的合并分錄。錄。 解答：解答： 1借：管理費用借：管理費用 185 000 資本公積資本公積 160 00

20、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 345 000 例題2.52）3借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 1 000 000 應收票據(jù)應收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據(jù)應付票據(jù) 500 000 股本股本 5 000 000 資本公積資本公積 2 000 000 未分配利潤未分配利潤 500 0001錄入數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)2置換股本置換股本3差額處理差額處理股本股本 6 500 000500 0

21、00 權(quán)益結(jié)合法其他問題 被合并方在合并前采用的會計政策不同的，基于重要性原被合并方在合并前采用的會計政策不同的，基于重要性原則，按合并方會計政策調(diào)整賬面價值后確認。則，按合并方會計政策調(diào)整賬面價值后確認。 合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤 以前年度累積的留存利潤也予以合并。以前年度累積的留存利潤也予以合并。 權(quán)益結(jié)合法賬面上不確認商譽權(quán)益結(jié)合法賬面上不確認商譽 新設合并的處理新設合并的處理新企業(yè)吸收合并原企業(yè)新企業(yè)吸收合并原企業(yè) P49例題例題2-12 權(quán)益結(jié)合法延伸應用在我國的應用） 適用：同一控制下適用：同一控制下 不再是單

22、純的不再是單純的“股本置換股本置換”，而是，而是“凈資產(chǎn)置換凈資產(chǎn)置換”。 即：差額即：差額新股本舊股本，差額新股本舊股本，差額=支付對價賬面價支付對價賬面價值所取得凈資產(chǎn)賬面價值，詳細：值所取得凈資產(chǎn)賬面價值，詳細： 發(fā)行權(quán)益性證券方式：所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行權(quán)益性證券方式：所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額發(fā)行股份面值總額的差額 支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：所確認的凈資產(chǎn)入賬支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額 差額處理：調(diào)資本公積資本溢價或股本溢價），差額處理：調(diào)資本公積資本溢價或

23、股本溢價），不足沖減的，沖留存收益不足沖減的，沖留存收益 例題：例例題：例2.6 例例2.7 例題2.6 珠江公司發(fā)行珠江公司發(fā)行6 500 000新股，換取新股，換取S公司全部股權(quán)。公司全部股權(quán)。新股市價新股市價1.5元，面值元，面值1元。合并前后珠江公司還以元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費及調(diào)查咨詢費185 000元，股票發(fā)行及登記費元，股票發(fā)行及登記費160000元。其他條件如元。其他條件如P43頁例頁例2-10不變，該合并屬同一控制下合并。不變，該合并屬同一控制下合并。 解答：解答： 1借：管理費用借：管理費用 185 000 資本公

24、積資本公積 160 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 345 000 例題2.62） 發(fā)行6 500 000新股3借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 1 000 000 應收票據(jù)應收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據(jù)應付票據(jù) 500 000 股本股本 5 000 000 資本公積資本公積 2 000 000 未分配利潤未分配利潤 500 0001錄入數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)2置換所有者權(quán)置換所有

25、者權(quán)益益3差額處理差額處理股本股本 6 500 000資本公積資本公積 1 000 000 例題2.7 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支及一棟住宅樓為支付對價，收購付對價，收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折舊元，已提折舊700 000元，發(fā)生清理費用元，發(fā)生清理費用100 000元，雙方確認其公允價值為元，雙方確認其公允價值為1 500 000元。元。其他資料如其他資料如P43例例2-10，該合并屬同一控制下合并。，該合并屬同一控制下合并。 解答：解答： 1借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 400

26、 000 累計折舊累計折舊 700 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 000 例題2.72） 銀行存款及住宅樓3借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 1 000 000 應收票據(jù)應收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據(jù)應付票據(jù) 500 000 股本股本 5 000 000 資本公積資本公積 2 000 000 未分配利潤未分配利潤 500 0

27、001錄入數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)2置換所有者權(quán)置換所有者權(quán)益益3差額處理差額處理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1 400 000銀行存款銀行存款 7 000 000資本公積資本公積 900 000 購買法與權(quán)益結(jié)合法的比較與評價 比較：比較： 購買法產(chǎn)生新的計價基礎，權(quán)益結(jié)合法不產(chǎn)生購買法產(chǎn)生新的計價基礎，權(quán)益結(jié)合法不產(chǎn)生 購買法確認商譽，權(quán)益結(jié)合法不確認購買法確認商譽，權(quán)益結(jié)合法不確認 購買法合并費用增加購買成本，權(quán)益結(jié)合法計入當期費用。購買法合并費用增加購買成本，權(quán)益結(jié)合法計入當期費用。 基本評價：基本評價： 物價上漲的時期，賬面價值一般低于公允價值，因而權(quán)益結(jié)物價上漲的時期，賬面價值一般低于公允價值，

28、因而權(quán)益結(jié)合法下資產(chǎn)存在未實現(xiàn)升值，實施合并企業(yè)可以通過出售這合法下資產(chǎn)存在未實現(xiàn)升值，實施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費用與攤銷費用與所實現(xiàn)的利潤相配比，在可以較低的折舊費用與攤銷費用與所實現(xiàn)的利潤相配比，在合并后若干年內(nèi)，權(quán)益結(jié)合法下的利潤均大于購買法下的利合并后若干年內(nèi)，權(quán)益結(jié)合法下的利潤均大于購買法下的利潤。潤。 合并的直接費用在權(quán)益結(jié)合法下列為合并當期費用，在購買合并的直接費用在權(quán)益結(jié)合法下列為合并當期費用，在購買法下增加被并企業(yè)凈資產(chǎn)成本或商譽的金額，從而造成兩種法下增加

29、被并企業(yè)凈資產(chǎn)成本或商譽的金額，從而造成兩種方法下當期利潤差異，但這一差異相對于合并價差及其攤銷，方法下當期利潤差異，但這一差異相對于合并價差及其攤銷，影響較小。影響較小。購購權(quán)權(quán)購購權(quán)權(quán) 2.2 2.2 長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法 基本概念：基本概念： 合并與合并類型合并與合并類型 共同控制與合營企業(yè)共同控制與合營企業(yè) 重大影響與聯(lián)營企業(yè)重大影響與聯(lián)營企業(yè) 核算概述核算概述 初始計量初始計量 后續(xù)計量后續(xù)計量 處置及轉(zhuǎn)換處置及轉(zhuǎn)換 總結(jié)總結(jié) 共同控制與合營企業(yè) 共同控制：共同控制： 是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制

30、，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在的投資方一致同意時存在 主要特征：在確定是否構(gòu)成共同控制時，一般可以考慮以主要特征：在確定是否構(gòu)成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎下情況作為確定基礎 任何任何1個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動； 涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意； 各合營方可能通過合同或協(xié)議形式任命其中的一個合營方各合營方可能通過合同或協(xié)議形式任命其中的一個合營

31、方對合營企業(yè)的日常活動進行管理，但必須在各合營方已經(jīng)對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理，但必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)一致同意的財務和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán) 合營企業(yè)：合營企業(yè)： 企業(yè)與其它對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為企業(yè)與其它對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)合營企業(yè)本企業(yè)合營企業(yè) 重大影響與聯(lián)營企業(yè) 重大影響：是指對重大影響：是指對1個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定的制定 解析解析1：20%50%表決權(quán)股

32、份，一般認為具有重大影響，表決權(quán)股份，一般認為具有重大影響，除非明確證據(jù)表明不形成重大影響除非明確證據(jù)表明不形成重大影響 解析解析2：低于：低于20%，一般認為不具有重大影響，但符合下，一般認為不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應認為具有重大影響：列情況之一的，應認為具有重大影響： 在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表；在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表； 參與被投資單位的政策制定過程；參與被投資單位的政策制定過程； 與被投資單位之間發(fā)生重要交易；與被投資單位之間發(fā)生重要交易； 向被投資單位派出管理人員；向被投資單位派出管理人員； 向被投資單位提供關鍵技術資料；向被投資單

33、位提供關鍵技術資料； 聯(lián)營企業(yè)：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投聯(lián)營企業(yè)：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè) 初始計量取得方式取得方式初始計量初始計量合并合并方式方式同一同一控制控制 被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積。者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積。非同非同一控制一控制 付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。與賬面價值

34、的差額計入當期損益。合并以外方式合并以外方式 付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。的差額計入當期損益。 控股合并 單行合并單行合并 完全合并的對稱完全合并的對稱 被并方存續(xù)，相關資產(chǎn)和負債不能直接并入兼并被并方存續(xù)，相關資產(chǎn)和負債不能直接并入兼并方方 長期股權(quán)投資只能以單獨項目列示在投資企業(yè)的長期股權(quán)投資只能以單獨項目列示在投資企業(yè)的資產(chǎn)負債表上；資產(chǎn)負債表上； 投資收益單列一行列示在投資企業(yè)的損益表中投資收益單列一行列示在投資企業(yè)的損益表中 核算：核算： 購買法非同

35、一控制）購買法非同一控制） 例例2.9 權(quán)益結(jié)合法同一控制）權(quán)益結(jié)合法同一控制） 例2.8 銀行存款/非同資料：資料：P43例例2-10，若改為控股合并，若改為控股合并借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 10 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 500 000 應收票據(jù)應收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 商譽商譽 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000

36、應付票據(jù)應付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 10 000 000 9 500 000差額差額500 000 例題2.9 銀行存款及住宅樓/非同 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支付對價，及一棟住宅樓為支付對價，收購收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 000元，已提折元，已提折舊舊700 000元，發(fā)生清理費用元，發(fā)生清理費用100 000元，雙方確認其公允價元，雙方確認其公允價值為值為1 500 000元。其他資料如元。其他資料如P43例例2-10 解答：解答： 1借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 4

37、00 000 累計折舊累計折舊 700 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 000 2借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 100 000 例2.92） 銀行存款及住宅樓/非同3借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 0004借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 500 000 應收票據(jù)應收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 3 500 000 固定資產(chǎn)凈額

38、固定資產(chǎn)凈額 6 500 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據(jù)應付票據(jù) 500 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 8 500 000 9 500 000負差負差1 000 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 000 1 000 000000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1 000 0001 000 000貸：貸： 例題2.10 銀行存款及住宅樓/同 珠江公司以銀行存款珠江公司以銀行存款7 000 000及一棟住宅樓為支及一棟住宅樓為支付對價，收購付對價，收購S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價2 000 00

39、0元，已提折舊元，已提折舊700 000元，發(fā)生清理費用元，發(fā)生清理費用100 000元，雙方確認其公允價值為元，雙方確認其公允價值為1 500 000元。元。其他資料如其他資料如P43例例2-10，該合并屬同一控制下合并，該合并屬同一控制下合并，合并完成合并完成S公司并不解散。公司并不解散。 解答：解答： 1借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 400 000 累計折舊累計折舊 700 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 銀行存款銀行存款 100 000 例題2.102） 銀行存款及住宅樓/同3借：銀行存款借：銀行存款 500 000 應收賬款應收賬款 1 000 000

40、應收票據(jù)應收票據(jù) 800 000 短期投資短期投資 200 000 存貨存貨 2 500 000 固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額 5 000 000 貸：銀行借款貸：銀行借款 1 000 000 應付賬款應付賬款 1 000 000 應付票據(jù)應付票據(jù) 500 000 資本公積資本公積 900 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7 500 000 7 500 000 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1 400 0001 400 000銀行存款銀行存款 7 000 0007 000 000貸：貸： 后續(xù)計量取得方式取得方式后續(xù)計量后續(xù)計量合并合并方式方式同一同一控制控制成本法核算成本法核算非同非同一控制

41、一控制成本法核算成本法核算合并以外方式合并以外方式（1 1）不具有共同控制或重大影響，并且在）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算計量：成本法核算（2 2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算例題：例題：P27-28P27-28 長期股權(quán)投資核算總結(jié)取得方式取得方式初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量調(diào)整調(diào)整后續(xù)后續(xù)合合并并同一同一控制控制換出換出賬面賬面記投資記投資投資凈資產(chǎn)賬面投資凈資產(chǎn)賬面%資本公積資本公積成本法成本法/權(quán)權(quán)益法益法非同非同一控制一控制換出換出公允公允記投資記投資無無

42、（調(diào)權(quán)益法時同下）（調(diào)權(quán)益法時同下）成本法成本法/權(quán)權(quán)益法益法非非合合并并有重大有重大影響影響換出換出公允公允記投資記投資投資凈資產(chǎn)公允投資凈資產(chǎn)公允%負商譽計當期損益負商譽計當期損益權(quán)益法權(quán)益法無重大無重大影響影響換出換出公允公允記投資記投資無無成本法成本法 2.3 2.3 權(quán)益法權(quán)益法 權(quán)益法實質(zhì)權(quán)益法實質(zhì) 長期股權(quán)投資跟隨被投資單位所有者權(quán)益價值變動長期股權(quán)投資跟隨被投資單位所有者權(quán)益價值變動而調(diào)整而調(diào)整 調(diào)整包括：本錢、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動調(diào)整包括：本錢、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動 權(quán)益法適用：共同控制、無控制性有重大影響。權(quán)益法適用：共同控制、無控制性有重大影響。 具體核算具體核算 本

43、錢：負商譽計入損益本錢：負商譽計入損益 損益調(diào)整：報告凈利潤及現(xiàn)金股利分配。損益調(diào)整：報告凈利潤及現(xiàn)金股利分配。 其他權(quán)益變動：非凈損益因素造成被投資企業(yè)所有其他權(quán)益變動：非凈損益因素造成被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動者權(quán)益變動 教材例題：教材例題：P31，P33 投資成本調(diào)整） 準則規(guī)定：長期股權(quán)投資初始投資成本準則規(guī)定：長期股權(quán)投資初始投資成本投資時應投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 大于：不調(diào)整大于：不調(diào)整 小于：借小于：借“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資本錢本錢”，貸，貸“營業(yè)外營業(yè)外收入收入” 計算商譽：投資成本差額購買價差）計算商譽：投資成本

44、差額購買價差） 投資成本差額投資成本差額=取得成本被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面取得成本被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值價值 形成原因形成原因 分解及計算分解及計算 例題：例題例題：例題2.11 形成原因及其處理思路 珠江公司購買珠江公司購買S公司公司40%股權(quán)，珠江公司購買成本股權(quán)，珠江公司購買成本公允價值公允價值420萬，萬，S公司凈資產(chǎn)賬面價值公司凈資產(chǎn)賬面價值750萬萬按資產(chǎn)或負債性質(zhì)分按資產(chǎn)或負債性質(zhì)分期攤銷期攤銷正負商譽正負商譽并入未被記錄的商譽并入未被記錄的商譽一起處理一起處理 資產(chǎn)、負債的公允價值資產(chǎn)、負債的公允價值其賬其賬面價值面價值 未被記錄的商譽未被記錄的商譽 其他無法確認為某項資產(chǎn)的其他

45、無法確認為某項資產(chǎn)的原因原因 投資成本差額的分解及計算投資成本差額取得成本被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值投資成本差額取得成本被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值%商譽商譽公允價值變動公允價值變動取得成本凈資產(chǎn)公允價值取得成本凈資產(chǎn)公允價值%凈資產(chǎn)公允價值凈資產(chǎn)公允價值凈資產(chǎn)賬面價值凈資產(chǎn)賬面價值%正商譽：不處理留長投賬面）正商譽：不處理留長投賬面）負商譽：立即調(diào)入損益負商譽：立即調(diào)入損益按有關項目性質(zhì)攤銷：流動按有關項目性質(zhì)攤銷：流動性性1年年/非流動性跨期攤配非流動性跨期攤配 例題2.11 2019年1月1日，D公司購買了H公司外發(fā)普通股的75，取得成本420 000元。取得時H公司的實收資本、留存收益分別為

46、400 000元和120 000元。取得日，H公司的資產(chǎn)和負債除了以下項目外，其余賬面價值均等于公正價值。 03年12月31日H公司報告凈利潤80 000元，支付現(xiàn)金股利40 000元。04年末H公司報告凈損失32 000，支付現(xiàn)金股利24 000元。賬面價值賬面價值公正價值公正價值尚可使用年限尚可使用年限設備（凈值）設備（凈值）240 000248 0005房屋（凈值）房屋（凈值）400 000412 0005無形資產(chǎn)（專利權(quán)）無形資產(chǎn)（專利權(quán)） 100 000112 0003要求：要求：1計算投資成本差額編制成本分配表計算投資成本差額編制成本分配表 2投資成本差額的攤銷投資成本差額的攤銷3

47、采用權(quán)益法，編制采用權(quán)益法，編制D公司投資公司投資H公司股權(quán)的有關會計分錄。公司股權(quán)的有關會計分錄。取得成本取得成本 420 000420 000 減：取得凈資產(chǎn)賬面價值【減：取得凈資產(chǎn)賬面價值【 520 000520 0007575】 390 000390 000 投資成本差額投資成本差額 30 00030 000按資產(chǎn)公允價值分配超過凈資產(chǎn)賬面價值的成本按資產(chǎn)公允價值分配超過凈資產(chǎn)賬面價值的成本 設備【（設備【（248 000248 000240 000240 000）7575 】 6 0006 000 房屋【房屋【 12000 12000 7575 】 9 0009 000 無形資產(chǎn)【無

48、形資產(chǎn)【 12000 12000 7575 】 9 0009 000商譽商譽 6 0006 000例題2.11 （1取得成本分配表 損益調(diào)整 基本調(diào)整：基本調(diào)整： 凈損益調(diào)整：按應享有被投資單位凈損益的份額，凈損益調(diào)整：按應享有被投資單位凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 股利分配調(diào)整：按被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)股利分配調(diào)整：按被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的份額，相應調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值金股利的份額，相應調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值 額外調(diào)整：額外調(diào)整： 購買法權(quán)益法：計算凈損益調(diào)整時，應以取得投購買法權(quán)益法：計算凈損益調(diào)整時，

49、應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎基礎 完全權(quán)益法：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)完全權(quán)益法：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷 購買法權(quán)益法 計算凈損益調(diào)整時，應以取得投資時被投資單位計算凈損益調(diào)整時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎 具體調(diào)整方法：具體調(diào)整方法： 直接調(diào)整：直接調(diào)整： （被投資企業(yè)報告凈損益（被投資企業(yè)報告凈損益投資日資產(chǎn)負債重估投資日資產(chǎn)負債重估增減值當年攤銷額）增減值當年攤銷額）%=投

50、資收益投資收益 間接調(diào)整：間接調(diào)整： 被投資企業(yè)報告凈損益被投資企業(yè)報告凈損益%=投資收益投資收益 投資日資產(chǎn)負債重估增減值當年攤銷額投資日資產(chǎn)負債重估增減值當年攤銷額%=投資投資收益調(diào)整收益調(diào)整 例題例題2.11項目項目需攤銷需攤銷成本成本攤銷攤銷年限年限年度攤銷額年度攤銷額1-3年年4-5年年設備設備6 00051 2001 200房屋房屋9 00051 8001 800無形資產(chǎn)（專利權(quán)）無形資產(chǎn)（專利權(quán)）9 00033 000合計合計60003000例題2.11 （2攤銷計劃購買股權(quán)：購買股權(quán)： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420

51、00003年報告凈利潤：借：長期股權(quán)投資年報告凈利潤：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 60 000 貸：投資收益貸：投資收益 60 000 攤銷調(diào)整：攤銷調(diào)整： 借：投資收益借：投資收益 6 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 6 000 發(fā)放股利：發(fā)放股利： 借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 30 00004年報告凈虧損：借：投資收益年報告凈虧損：借：投資收益 24 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 24 000 攤銷調(diào)整：攤銷調(diào)整： 借：投資收益借：投資收益 6 000 貸：長期股權(quán)投資

52、貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 6 000 發(fā)放股利：發(fā)放股利： 借：銀行存款借：銀行存款 18 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 18 000 例題2.11 （3會計分錄不存在公司間交易不存在公司間交易母公司利潤100萬（不含投資收益）子公司利潤80萬母公司報告利潤母公司報告利潤180萬含投資收益）萬含投資收益）存在公司間交易存在公司間交易1：母存貨：母存貨10萬萬18萬子未實現(xiàn)對外銷售）萬子未實現(xiàn)對外銷售）母公司利潤108萬（不含投資收益）子公司利潤80萬母公司報告利潤母公司報告利潤188萬含投資收益）萬含投資收益）存在公司間交易存在公司間交易2：母：母10萬萬1

53、8萬子實現(xiàn)對外銷售萬子實現(xiàn)對外銷售20萬）萬）母公司利潤108萬（不含投資收益）子公司利潤82萬母公司報告利潤母公司報告利潤190萬含投資收益）萬含投資收益） 其他權(quán)益調(diào)整 準則規(guī)定：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以準則規(guī)定：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應當按照持股比例調(diào)外所有者權(quán)益的其他變動，應當按照持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和所有者權(quán)益。整長期股權(quán)投資的賬面價值和所有者權(quán)益。 具體調(diào)整：具體調(diào)整： 按變動額按變動額%，借記或貸記，借記或貸記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資” ，貸記或借記貸記或借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”。 2.4 2.4

54、權(quán)益法幾個特殊問題權(quán)益法幾個特殊問題 超額虧損超額虧損 直接購買新股的持股比例確定直接購買新股的持股比例確定 優(yōu)先股問題優(yōu)先股問題 不完全權(quán)益法不完全權(quán)益法 成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換 超額虧損 被投資單位虧損被投資單位虧損/超額虧損，按以下順序處理：超額虧損，按以下順序處理： （1沖減長期股權(quán)投資的賬面價值沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 （2其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值價值 （3按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，確按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，確認預計負債認預計負債 （4除上述情況仍

55、未確認的應分擔被投資單位的損失，應除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記在賬外備查登記 超額虧損后實現(xiàn)盈利，上述相反順序處理：超額虧損后實現(xiàn)盈利，上述相反順序處理： （4減記賬外備查登記的未確認的虧損分擔額減記賬外備查登記的未確認的虧損分擔額 （3減記已確認預計負債的賬面余額減記已確認預計負債的賬面余額 （2恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 （1長期股權(quán)投資的賬面價值長期股權(quán)投資的賬面價值 直接購買新股的持股比例確定 直接從被投資企業(yè)新發(fā)行購買股權(quán)：直接從被投資企業(yè)新發(fā)行購買股權(quán)： 持股比例持股比例= 投資成本差

56、額投資成本差額= 購買成本購買成本(原所有者權(quán)益新股本原所有者權(quán)益新股本新溢價新溢價)% 例題：例題：P36例例2-5取得的股本取得的股本原股本新股本原股本新股本 優(yōu)先股 被投資方存在優(yōu)先股：被投資方存在優(yōu)先股： 持股比例持股比例= 投資成本差額投資成本差額= 購買成本購買成本(所有者權(quán)益優(yōu)先股權(quán)所有者權(quán)益優(yōu)先股權(quán)益益)% 投資收益投資收益=（凈利潤優(yōu)先股股利）（凈利潤優(yōu)先股股利）% 例題：例題：P36例例2-6取得的股本取得的股本普通股股本普通股股本 不完全權(quán)益法簡單權(quán)益法簡單權(quán)益法被投資企業(yè)報被投資企業(yè)報告凈利潤告凈利潤分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動購買法權(quán)益法購買法權(quán)益

57、法簡單權(quán)益法調(diào)整簡單權(quán)益法調(diào)整計算凈損益調(diào)整時，應以取計算凈損益調(diào)整時，應以取得投資時被投資單位各項可得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎礎完全權(quán)益法完全權(quán)益法購買法購買法內(nèi) 部 交 易內(nèi) 部 交 易未 實 現(xiàn) 損未 實 現(xiàn) 損益抵銷益抵銷成本法：長期股權(quán)投資實際成本入賬，成本法：長期股權(quán)投資實際成本入賬，除減值之外不做其他調(diào)整。除減值之外不做其他調(diào)整。 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 持股比例上升持股比例上升 持股比例下降持股比例下降 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 持股比例上升持股比例上升 按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理按分步取得股

58、權(quán)最終形成企業(yè)合并處理 持股比例下降持股比例下降 按賬面價值作為成本法核算的基礎按賬面價值作為成本法核算的基礎 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法/持股比例上升 準則規(guī)定：原持有投資按照兩次購買之間應準則規(guī)定：原持有投資按照兩次購買之間應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動的份額進行追溯調(diào)整變動的份額進行追溯調(diào)整 調(diào)整原則：追溯調(diào)整調(diào)整原則：追溯調(diào)整 調(diào)整：調(diào)整： 本錢商譽與清算性股利）本錢商譽與清算性股利） 投資收益含公允價值變動）投資收益含公允價值變動） 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 例題例題P38頁頁2-7 課堂練習課堂練習調(diào)整原則/成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法2019.1.120

59、19.1.1所有者權(quán)益所有者權(quán)益600000600000購買購買10%10%50 00050 000購買購買10%10%80 00080 00009.3.109.3.1所有者權(quán)益所有者權(quán)益720000720000損益調(diào)整損益調(diào)整本錢本錢其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動09.1.109.1.1凈利潤凈利潤資本公積資本公積資產(chǎn)評估價值資產(chǎn)評估價值現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利商譽計算商譽計算商譽計算商譽計算商譽調(diào)整 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 計算原長期股權(quán)投資購買時點的商譽計算原長期股權(quán)投資購買時點的商譽 正商譽：不調(diào)整正商譽：不調(diào)整 負商譽：調(diào)留存收益與長期股權(quán)投資負商譽：調(diào)留存收益與長期股權(quán)投資 計算新購買時點商譽計算新購買

60、時點商譽 正商譽：不調(diào)整正商譽：不調(diào)整 負商譽：調(diào)營業(yè)外收入與長期股權(quán)投資負商譽：調(diào)營業(yè)外收入與長期股權(quán)投資 上述商譽計算，最終計入哪里應綜合考慮上述商譽計算，最終計入哪里應綜合考慮 例例2.12 例題例題2.13 例題2.122019.1.12019.1.110%10%所有者權(quán)益所有者權(quán)益600000600000購買成本購買成本50 00050 000購買成本購買成本80 00080 00010%10%所有者權(quán)益所有者權(quán)益720 000720 00009.3.109.3.1商譽商譽=-10000=-10000商譽商譽=8000=8000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1000010000