基礎(chǔ)會(huì)計(jì)——第六章(會(huì)計(jì)憑證的填制與審核)(1)創(chuàng)新

1、第六章第六章 會(huì)計(jì)憑證的填制與審核會(huì)計(jì)憑證的填制與審核 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的意義和基本分類會(huì)計(jì)憑證的意義和基本分類一、會(huì)計(jì)憑證的意義一、會(huì)計(jì)憑證的意義1、概念、概念-會(huì)計(jì)憑證，是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 2、意義、意義（一）（一） 有利于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的有利于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的質(zhì)量質(zhì)量要求要求 （二）（二） 有利于有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的有利于有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督監(jiān)督職能職能 （三）（三） 有利于加強(qiáng)經(jīng)營管理上的有利于加強(qiáng)經(jīng)營管理上的責(zé)任制責(zé)任制二、二、 會(huì)計(jì)憑證的基本分類會(huì)計(jì)憑證的基本分類分類分類原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證 第二節(jié)第二節(jié) 原始

2、憑證及其填制和審核原始憑證及其填制和審核 （一）概念： -是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)所取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的責(zé)任并具有法律效力和作為記賬原始依據(jù)的一種書面證明。 一、原始憑證及其分類一、原始憑證及其分類（二）（二） 原始憑證分類原始憑證分類 原始憑證原始憑證1. 1.按來源不同按來源不同自制自制外來外來原始憑證原始憑證2.2.按按作用不同的分類作用不同的分類 計(jì)算憑證通知憑證執(zhí)行憑證原始憑證原始憑證3.按其填制手續(xù)不同的分類 匯總憑證一次憑證累計(jì)憑證原始憑證原始憑證4.4.按其格式不同的分類 專用憑證通用憑證（一）原始憑證應(yīng)具備的基本要素（一）

3、原始憑證應(yīng)具備的基本要素 1 1、原始憑證的名稱；、原始憑證的名稱； 2 2、填制憑證的日期和編號；、填制憑證的日期和編號； 3 3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名；、填制憑證單位名稱或者填制人姓名； 4 4、接受憑證的單位名稱；、接受憑證的單位名稱； 5 5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等；、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等； 6 6、填制單位及有關(guān)人員的簽章。、填制單位及有關(guān)人員的簽章。二、二、 原始憑證應(yīng)具備的基本要素和填制規(guī)范原始憑證應(yīng)具備的基本要素和填制規(guī)范 1 1、填制原始憑證不僅要真實(shí)，而且要及時(shí)。、填制原始憑證不僅要真實(shí)，而且要及時(shí)。 2 2、填制原始憑證的內(nèi)容要完整、齊全。

4、、填制原始憑證的內(nèi)容要完整、齊全。 3 3、填制原始憑證要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。、填制原始憑證要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 4 4、文字、數(shù)字填寫要規(guī)范、文字、數(shù)字填寫要規(guī)范. . 5 5、各種原始憑證要連續(xù)編號。、各種原始憑證要連續(xù)編號。若憑證已預(yù)先印定編號，在需要若憑證已預(yù)先印定編號，在需要作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢作廢”戳記，并連同存根和其他各聯(lián)全部戳記，并連同存根和其他各聯(lián)全部保存，不得擅自撕毀。保存，不得擅自撕毀。 6.6.對原始憑證的錯(cuò)填要正確更正。對原始憑證的錯(cuò)填要正確更正。原始憑證出現(xiàn)填制錯(cuò)誤，應(yīng)原始憑證出現(xiàn)填制錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。當(dāng)由開出單位

5、重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。（二二）原始憑證的填制規(guī)范三、三、 原始憑證的審核原始憑證的審核原始憑證的審核真實(shí)性審查合法性、合理性的審查合規(guī)性審查 是否如實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌，是否具備成為本單位合法原始憑證的條件即將原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)有效的國家法規(guī)、制度及企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、定額等進(jìn)行核對，看是否相符 審查原始憑證中所有應(yīng)填項(xiàng)目是否填寫完整（一）概念： - 記賬憑證，俗稱“傳票”。是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，并確定會(huì)計(jì)分錄而填制、作為登記賬簿直接依據(jù)的一種載體。 一、記賬憑證及其分類一、記賬憑證及其分類第三節(jié)第三節(jié) 記賬憑證及

6、其填制和審核記賬憑證及其填制和審核記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證 是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的記賬憑證 是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金資產(chǎn)付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用就來記錄現(xiàn)金資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的記賬憑證 是由會(huì)計(jì)人員（不包括出納員）根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（與現(xiàn)金資產(chǎn)收付業(yè)務(wù)無關(guān)）原始憑證填制，用于登記總分類賬和明細(xì)分類賬的一種記賬憑證（二）（二） 記賬憑證的分類記賬憑證的分類1. 1.按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型分類記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證 亦稱多科目記賬憑證。是將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目集中填列在一張（份）記賬憑證上 亦稱單科目記

7、賬憑證。是將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目分別填列在幾張記賬憑證上2.按其填制方式不同的分類記賬憑證匯總記賬憑證非匯總記賬憑證 是將一定時(shí)期填制的收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，按照相同會(huì)計(jì)科目分借方金額和貸方金額進(jìn)行加總而填制的記賬憑證 就是不經(jīng)過匯總的憑證。像上述的專用記賬憑證、通用記賬憑證、復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證都是非匯總記賬憑證3.按其是否經(jīng)過匯總的分類（一）記賬憑證應(yīng)具備的基本要素（一）記賬憑證應(yīng)具備的基本要素（1 1） 填制單位的名稱。填制單位的名稱。（2 2） 記賬憑證的名稱。記賬憑證的名稱。（3 3） 填制憑證的日期和編號。填制憑證的日期和編號。（4 4） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

8、內(nèi)容摘要。（5 5） 應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目（包括總賬科目、明細(xì)科應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目（包括總賬科目、明細(xì)科 目）名稱及其金額。目）名稱及其金額。（6 6） 過賬備注（過賬標(biāo)記）。過賬備注（過賬標(biāo)記）。（7 7） 所附原始憑證張數(shù)（簡稱所附原始憑證張數(shù)（簡稱“附件附件”）。）。 （8 8） 有關(guān)人員的簽名或蓋章。有關(guān)人員的簽名或蓋章。二、記賬憑證應(yīng)具備的基本要素和填制方法二、記賬憑證應(yīng)具備的基本要素和填制方法（二）（二） 記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法1、收款憑證的填制方法收款憑證按照借方科目設(shè)置并分庫存現(xiàn)金和銀行存款分別填制?，F(xiàn)金收款憑證，在“借方科目”欄填“庫存現(xiàn)金”科目，在“貸方科目”欄

9、填與“庫存現(xiàn)金”科目相對應(yīng)的貸方會(huì)計(jì)科目；銀行存款收款憑證，在“借方科目”欄填“銀行存款”科目，在“貸方科目”欄填與“銀行存款”科目相對應(yīng)的貸方會(huì)計(jì)科目。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右上側(cè)填寫編號和所附原始憑證的張數(shù)。2、付款憑證的填制方法付款憑證按照貸方科目設(shè)置并分庫存現(xiàn)金和銀行存款分別填制?，F(xiàn)金付款憑證，在“貸方科目”欄填“庫存現(xiàn)金”科目，在“借方科目”欄填與“庫存現(xiàn)金”科目相對應(yīng)的借方會(huì)計(jì)科目；銀行存款收款憑證，在“貸方科目”欄填“銀行存款”科目，在“借方科目”欄填與“銀行存款”科目相對應(yīng)的借方會(huì)計(jì)科目。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右上側(cè)填寫編號和所附原始憑證的張

10、數(shù)。特別注意現(xiàn)金與銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，即將現(xiàn)金存入銀行存款，或從銀行存款提取現(xiàn)金，這種業(yè)務(wù)既是銀行存款的增加業(yè)務(wù)，同時(shí)又是現(xiàn)金的減少業(yè)務(wù)；或既是現(xiàn)金的增加業(yè)務(wù)，又是銀行存款的減少業(yè)務(wù)，如果同時(shí)編制收款憑證和付款憑證，并像一般收、付款憑證一樣，將對應(yīng)科目都登記入賬，就會(huì)造成重復(fù)登賬。所以，為了避免重復(fù)記賬，這種業(yè)務(wù)一般是以編制付款憑證為準(zhǔn)，如將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，只填制現(xiàn)金付款憑證；從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，則只編銀行存款付款憑證。 3、轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證的填制方法（1）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法：在借貸記賬法下，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先（上），貸方科目在后（下）

11、，將各會(huì)計(jì)科目所記應(yīng)借、應(yīng)貸的金額分別填在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)應(yīng)該相等。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側(cè)填寫編號和所附原始憑證的張數(shù)。（）通用記賬憑證的填制方法：通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，其格式（如表712所示）和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相似。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較少和會(huì)計(jì)核算采用計(jì)算機(jī)軟件的企業(yè)單位，一般采用通用記賬憑證，記錄所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括收、付款業(yè)務(wù)及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。、匯總記賬憑證的填制方法匯總記賬憑證的填制方法首先，根據(jù)分錄憑證登記“T”形賬戶，將各會(huì)計(jì)科目本期的借、貸方發(fā)生額一一記入有關(guān)“T”形賬戶對應(yīng)的借、貸方；然后

12、，計(jì)算各個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；最后，將此發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入?yún)R總記賬憑證中與有關(guān)會(huì)計(jì)科目對應(yīng)的借、貸方金額欄內(nèi)。三、記賬憑證的填制規(guī)范與審核（一）記賬憑證的填制規(guī)范（一）記賬憑證的填制規(guī)范1、必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)2、按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，正確填制會(huì)計(jì)科目、子目和編制會(huì)計(jì)分錄。3. 選擇、確定記賬憑證的種類、正確填寫記賬憑證的日期5、記賬憑證中金額的填寫、記賬憑證應(yīng)按行次逐筆填寫，不得跳行或留有空行7、填寫記賬憑證的編號8、計(jì)算和填寫所附原始憑證的張數(shù)9、記賬憑證的簽名或蓋章10、錯(cuò)填記賬憑證的更正（二）記賬憑證的審核1. 記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始

13、憑證在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和金額上是否一致。2. 應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚，核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。3. 記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。四、分錄簿 分錄簿-是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對其進(jìn)行歸類整理并確定會(huì)計(jì)分錄，按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行記錄并作為登記分類賬簿直接依據(jù)的一種記賬手段。分錄簿由于是按照時(shí)間順序記錄的，所以又被稱為日記簿。 （為什么：分錄簿所具備的各種要素符合賬簿的定義，但在作用上類似于我國的記賬憑證，所以將其在此處闡述。分錄簿，是以美、英為代表的西方國家企業(yè)普遍采用的一種記賬手段。） 分錄簿按照其登錄的是否為全

14、部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄和特定專門會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄的不同可分為：普通分錄簿和特種分錄簿。（一）普通分錄簿（一）普通分錄簿 普通分錄簿是用于編制和登錄全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄的賬簿。 如果企業(yè)設(shè)置特種分錄簿，那么普通分錄簿上所編制和登錄的就是除特種分錄簿上所記載會(huì)計(jì)事項(xiàng)以外的其余會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 （二）特種分錄簿（二）特種分錄簿 -特種分錄簿是用于編制和登錄某一特定專門重復(fù)發(fā)生的大量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄的賬簿。 由于特種分錄簿是將同類型的會(huì)計(jì)事項(xiàng)匯集記錄在一起：一是可以省略為每一筆分錄填寫內(nèi)容摘要和重復(fù)填寫設(shè)有專欄的賬戶名稱的麻煩； 二是在過賬時(shí)只需將各賬戶的合計(jì)金額過入總分類賬就可以了。 最常見的特種分錄簿

15、是現(xiàn)金收入分錄簿、現(xiàn)金支出分錄簿、銷貨分錄簿和購貨分錄簿。 1 1、銷貨分錄簿、銷貨分錄簿銷貨分錄簿（如表銷貨分錄簿（如表6 61919所示）是用來記錄企業(yè)的所示）是用來記錄企業(yè)的全部賒銷業(yè)務(wù)。銷貨分錄簿內(nèi)每一客戶賒欠的金額，全部賒銷業(yè)務(wù)。銷貨分錄簿內(nèi)每一客戶賒欠的金額，應(yīng)逐日過入應(yīng)逐日過入“應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬”的借方，月末，的借方，月末，應(yīng)將銷貨分錄簿的應(yīng)將銷貨分錄簿的“金額金額”欄結(jié)算總數(shù)（當(dāng)月發(fā)生欄結(jié)算總數(shù)（當(dāng)月發(fā)生的賒銷總額）過入的賒銷總額）過入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的借方和賬戶的借方和“主主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。過賬完畢，還應(yīng)將所過賬戶的貸方。過賬完畢

16、，還應(yīng)將所過入總分類賬的賬頁分別標(biāo)注在總數(shù)之下，以表明該入總分類賬的賬頁分別標(biāo)注在總數(shù)之下，以表明該總數(shù)已經(jīng)過入相應(yīng)的總分類賬戶。總數(shù)已經(jīng)過入相應(yīng)的總分類賬戶。 2 2、購貨分錄簿、購貨分錄簿購貨分錄簿（如表購貨分錄簿（如表620620所示）是用來記錄企業(yè)的所示）是用來記錄企業(yè)的全部賒購業(yè)務(wù)。購貨分錄簿內(nèi)欠每一供應(yīng)商的金額，全部賒購業(yè)務(wù)。購貨分錄簿內(nèi)欠每一供應(yīng)商的金額，應(yīng)逐日過入應(yīng)逐日過入“應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬”的貸方，月末，的貸方，月末，應(yīng)將購貨分錄簿的應(yīng)將購貨分錄簿的“金額金額”欄結(jié)算總數(shù)（當(dāng)月發(fā)生欄結(jié)算總數(shù)（當(dāng)月發(fā)生的賒購總額）過入的賒購總額）過入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶

17、的貸方和賬戶的貸方和“購購貨貨”類賬戶（如類賬戶（如“原材料原材料”賬戶、賬戶、“庫存商品庫存商品”賬賬戶）的借方。過賬完畢，還應(yīng)將所過入總分類賬的戶）的借方。過賬完畢，還應(yīng)將所過入總分類賬的賬頁分別標(biāo)注在總數(shù)之下，以表明該總數(shù)已經(jīng)過入賬頁分別標(biāo)注在總數(shù)之下，以表明該總數(shù)已經(jīng)過入相應(yīng)的總分類賬戶。相應(yīng)的總分類賬戶。 有關(guān)現(xiàn)金收入分錄簿、現(xiàn)金支出分錄簿的格有關(guān)現(xiàn)金收入分錄簿、現(xiàn)金支出分錄簿的格式參見第七章第二節(jié)的說明。式參見第七章第二節(jié)的說明。第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管1、概念、概念會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和

18、人檔保管期間，在本單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。 一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞2 2、如何組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞、如何組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證尤其是原始憑證并非都是在會(huì)計(jì)部門由會(huì)計(jì)人員填制和辦理憑證手續(xù)的，但會(huì)計(jì)憑證尤其是原始憑證并非都是在會(huì)計(jì)部門由會(huì)計(jì)人員填制和辦理憑證手續(xù)的，但都必須集中到會(huì)計(jì)部門來，由會(huì)計(jì)人員將它們?nèi)康怯浫胭~。會(huì)計(jì)憑證除了作為記賬都必須集中到會(huì)計(jì)部門來，由會(huì)計(jì)人員將它們?nèi)康怯浫胭~。會(huì)計(jì)憑證除了作為記賬依據(jù)之外，還有其他的用途，如據(jù)以組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)關(guān)系，強(qiáng)化內(nèi)部控制，依據(jù)之外，還有其他的用途，如據(jù)以組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)關(guān)系，強(qiáng)化內(nèi)部控制，明確崗位責(zé)任，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督等。因此，企業(yè)必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)憑證的傳遞。明確崗位責(zé)任，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督等。因此，企業(yè)必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)憑證的傳遞。 組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，首先必須確定由誰填制或取得原始憑證，填制多少份數(shù)，填制組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，首先必須確定由誰填制或取得原始憑證，填制多少份數(shù)，填制的各份憑證或取得的憑證應(yīng)分別交哪一部門，由誰接辦下一步手續(xù)，由誰交到會(huì)計(jì)部的各份憑證或取得的憑證應(yīng)分別交哪一部門，由誰接辦下一步手續(xù)，由誰交到會(huì)計(jì)部門，再由誰負(fù)責(zé)整理填制記賬憑證，又由誰負(fù)責(zé)審核記賬，直到最后歸檔保管時(shí)止。門，再由