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文檔簡(jiǎn)介
1、第二講 稅務(wù)籌劃的18種方法(一)形式轉(zhuǎn)化法1.目的通過(guò)收入形式的轉(zhuǎn)化,達(dá)到減少稅種,或降低稅率的目的2.典型運(yùn)用(1)某公司出租廠房,年租金收入700萬(wàn)元,根據(jù)國(guó)家規(guī)定,房屋出租應(yīng)交納5.5%的營(yíng)業(yè)稅和附加稅,同時(shí)交納12%的房產(chǎn)稅等。轉(zhuǎn)化方法,將收入轉(zhuǎn)化為兩部分;一部分為房屋租金收入,另一部分為場(chǎng)地租金收入。根據(jù)規(guī)定,場(chǎng)地租金不交12%的房產(chǎn)稅,只交5.5%的營(yíng)業(yè)稅和附加稅。(2)某服裝廠受托為丙集團(tuán)公司高級(jí)管理人員定制高檔西服。該批西服總價(jià)格81.9萬(wàn)元,應(yīng)按17%的稅率上交增值稅;所耗布料進(jìn)價(jià)25萬(wàn)元,且無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;另外,丙集團(tuán)只需要有發(fā)票能作費(fèi)用列支即可,同時(shí)
2、,盡量防止交納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)化方法,服裝廠將以上收入分為兩類(lèi): 企業(yè)形象設(shè)計(jì)費(fèi)用47萬(wàn)元 服裝加工收入35.9萬(wàn)元根據(jù)規(guī)定,企業(yè)形象設(shè)計(jì)收入可以開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,作為服務(wù)收入,交5%的營(yíng)業(yè)稅,而無(wú)須交17%的增值稅;只有服裝加工收入部分才需要交納增值稅。(二)輔助線法1.目的主要根據(jù)國(guó)家稅法的某些行業(yè)特殊規(guī)定,合理控制成本費(fèi)用的比例,選擇適用自己較滿(mǎn)意的稅種和稅率納稅。2.案例討論某賓館下設(shè)有餐飲、娛樂(lè)城、小賣(mài)部。根據(jù)稅法規(guī)定,餐飲業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%,娛樂(lè)業(yè)20%,而小賣(mài)部應(yīng)交增值稅稅率為3%。該賓館的客人在娛樂(lè)城消費(fèi)煙酒飲料形成收入61.5萬(wàn)元,娛樂(lè)城包廂費(fèi)等共96.2萬(wàn)元,快餐零食收入78萬(wàn)元。
3、【問(wèn)題】對(duì)以上收入應(yīng)如何處理較適宜?【附】思考的另類(lèi)行業(yè)問(wèn)題某公司承接一項(xiàng)工程施工安裝業(yè)務(wù),實(shí)行大包(既包工又包料);預(yù)計(jì)完成該工程需要購(gòu)入材料,若開(kāi)發(fā)票4500萬(wàn)元,不開(kāi)發(fā)票4300萬(wàn)元;工程承包總標(biāo)的最低8800萬(wàn)元,最高9100萬(wàn)元。(1)該工程購(gòu)入材料是否需要發(fā)票?(2)公司收到工程款后應(yīng)開(kāi)哪些發(fā)票?(3)該工程收入應(yīng)交什么稅金? 增值稅或營(yíng)業(yè)稅(4)可能會(huì)出現(xiàn)哪些問(wèn)題?(5)另外,中介人要取得傭金(好處費(fèi))270萬(wàn)元,如何處理最安全、合法?且稅負(fù)比率最低?(三)化整為零法1.目的通過(guò)合法手段,將每個(gè)企業(yè)的收入縮小,降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。2.兩個(gè)典型案例(1)某公司經(jīng)營(yíng)甲類(lèi)產(chǎn)品,年銷(xiāo)售額約28
4、000萬(wàn)元,屬于增值稅一般納稅人,購(gòu)入貨物基本都有增值稅專(zhuān)用發(fā)票;當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將年銷(xiāo)售收入超過(guò)10000萬(wàn)元的企業(yè)作為規(guī)模以上經(jīng)營(yíng)企業(yè),每年屬于重點(diǎn)征管和稽查的對(duì)象;企業(yè)非??鄲?,但經(jīng)營(yíng)形式又很好。請(qǐng)問(wèn):如何處理較好?(2)某公司經(jīng)營(yíng)家用建材為主,在當(dāng)?shù)匦纬蛇B鎖規(guī)模,年銷(xiāo)售額過(guò)1000萬(wàn)元,由于絕大部分建材屬于家庭裝修購(gòu)買(mǎi),只需開(kāi)出增值稅普通發(fā)票或不出發(fā)票;但每年的毛利較多,稅收負(fù)擔(dān)較重。請(qǐng)問(wèn):如何有效化解這些矛盾?(四)產(chǎn)品分拆法1.目的通過(guò)對(duì)產(chǎn)品組成進(jìn)行分拆,或企業(yè)分設(shè),合法降低稅負(fù)。2.特殊典型案例某酒廠為了促銷(xiāo),每瓶酒附送1件外購(gòu)禮品,禮品每件定制價(jià)格7元,市場(chǎng)價(jià)12元;每瓶酒(含禮品
5、)出廠價(jià)70元(含增值稅);年銷(xiāo)售該種酒840萬(wàn)瓶;根據(jù)規(guī)定,白酒的增值稅稅率17%,消費(fèi)稅稅率20%,城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)為主稅的10%。請(qǐng)問(wèn):該公司如何處理,可以合法地少交消費(fèi)稅和附加稅?處理方法:出售時(shí),將禮品和酒分開(kāi)開(kāi)票、分開(kāi)核算、分開(kāi)入賬、分開(kāi)交稅處理依據(jù):禮品若單獨(dú)出售,不交消費(fèi)稅。處理結(jié)果:(1)每件禮品售價(jià)12元(2)每瓶酒出廠價(jià)58元(70-12)(3)每年少交消費(fèi)稅及附加稅12×840÷(1+17%)×20%×(1+10%)1895.38萬(wàn)元(五)分立籌劃法1.目的根據(jù)稅法的特殊規(guī)定,設(shè)立兩個(gè)以上公司,降低稅收負(fù)擔(dān);同時(shí),享受稅收優(yōu)
6、惠。2.兩個(gè)典型案例【典型案例之一】某公司生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于較大型半自動(dòng)化設(shè)備,客戶(hù)購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用。年購(gòu)入原材料約4200萬(wàn)元,均開(kāi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣714萬(wàn)元;年耗用水電費(fèi)約500萬(wàn)元,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約80萬(wàn)元;另外還發(fā)生工資、折舊、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用支出約760萬(wàn)元,無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;生產(chǎn)的設(shè)備年銷(xiāo)售額(含增值稅)14040萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下:(1)年可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額714+80794萬(wàn)元(2)年成本費(fèi)用4200+500+7605460萬(wàn)元(3)年不含增值稅收入14040÷(1+17%)12000萬(wàn)元(4)年銷(xiāo)項(xiàng)稅額12000
7、×17%2040萬(wàn)元(5)年上交增值稅2040-7941246萬(wàn)元(6)年上交附加稅1246×10%124.6萬(wàn)元(7)年利潤(rùn)12000-5460-124.66415.4萬(wàn)元(8)年上交企業(yè)所得稅6415.4×25%1603.85萬(wàn)元【問(wèn)題】如何有效降低稅收負(fù)擔(dān)?方法:分拆為兩個(gè)公司:設(shè)備制造公司、軟件開(kāi)發(fā)公司原因: 該產(chǎn)品屬于自動(dòng)化較高的產(chǎn)品,表明有軟件開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的價(jià)值包含其中; 稅法規(guī)定,軟件開(kāi)發(fā)公司增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分,可以全額返還。但是未單獨(dú)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)公司的嵌入式軟件不能享受該優(yōu)惠。 若屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),企業(yè)所得稅減按15%征收。結(jié)算關(guān)
8、系:軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的軟件,賣(mài)給設(shè)備制造公司;若每年確認(rèn)的價(jià)格為3510萬(wàn)元(含增值稅),則軟件開(kāi)發(fā)公司開(kāi)給設(shè)備制造公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,設(shè)備制造公司仍可以按17%的稅率抵扣增值稅。分拆后:軟件開(kāi)發(fā)公司的納稅情況 不含增值稅收入3510÷(1+17%)3000萬(wàn)元 銷(xiāo)項(xiàng)稅額3000×17%510萬(wàn)元 上交增值稅510萬(wàn)元(注:因軟件開(kāi)發(fā)公司無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)但其收入稅負(fù)比已超過(guò)3%,國(guó)家會(huì)返還上交的增值稅 應(yīng)返還增值稅510-3000×3%420萬(wàn)元(注:因其收入稅負(fù)比已超過(guò)3%,國(guó)家會(huì)返還上交的增值稅) 同時(shí)返還附加稅420×10%42萬(wàn)元返還的稅收增加
9、企業(yè)利潤(rùn)=420+42462萬(wàn)元另外,軟件開(kāi)發(fā)公司除人工工資等,其他材料消耗很少;若軟件開(kāi)發(fā)公司每年按600萬(wàn)元的成本計(jì)算 年利潤(rùn)3000+462-6002862萬(wàn)元 年少交企業(yè)所得稅2862×(25%-15%)286.2萬(wàn)元 年少交稅金462+286.2748.2萬(wàn)元【典型案例之二】某地方所產(chǎn)的茶葉,具有較高的聲譽(yù)和產(chǎn)業(yè)化價(jià)值,被當(dāng)?shù)卣袨橹攸c(diǎn)培育發(fā)展的對(duì)象,并成功地培養(yǎng)了幾家擁有獨(dú)立注冊(cè)商標(biāo)、且經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)14000萬(wàn)元的民營(yíng)公司。但是,這些企業(yè)深感稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重,發(fā)展后勁不足。(1)根源 公司自己承包茶山,采制茶葉作為生產(chǎn)用原材料;有成本,無(wú)發(fā)票;更無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣; 加工的茶
10、葉對(duì)外銷(xiāo)售,應(yīng)按13%或17%的稅率交納增值稅(精加工、小包裝的稅率17%,散裝的為13%的稅率)(2)處理策略:分拆為3個(gè)實(shí)體 茶葉種植合作社 制茶公司 茶文化公司(3)茶葉種植合作社,獨(dú)立核算。出售茶葉屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品,不交稅;但是,開(kāi)給制茶公司的發(fā)票,制茶公司可按買(mǎi)價(jià)的13%作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 若茶葉種植合作社采摘的茶葉以3000萬(wàn)元的價(jià)格出售給制茶公司,銷(xiāo)售方不交稅; 制茶公司購(gòu)入后可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣3000×13%390萬(wàn)元剩余可作材料成本列支3000-3902610萬(wàn)元(4)制茶公司制作的茶葉以7020萬(wàn)元的價(jià)格出售給茶文化公司,則該部分收入應(yīng)按17%的稅率計(jì)算交納增值稅
11、銷(xiāo)項(xiàng)稅額7020÷(1+17%)×17%1020萬(wàn)元假定不考慮消耗水電、購(gòu)買(mǎi)包裝袋等可抵扣的增值稅 應(yīng)交增值稅1020-390630萬(wàn)元(5)茶文化公司對(duì)外以14000萬(wàn)元的價(jià)格推銷(xiāo)茶葉,不再交增值稅。文化業(yè)應(yīng)交3%的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅14000×3%420萬(wàn)元(6)比較結(jié)果 設(shè)立1家公司應(yīng)交增值稅14000÷(1+17%)×17%2034.2萬(wàn)元 設(shè)立3家公司,合計(jì)應(yīng)交增值稅和營(yíng)業(yè)稅630+4201050萬(wàn)元 減少流轉(zhuǎn)稅2034.2-1050984.2萬(wàn)元同時(shí),也降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。(六)優(yōu)惠技巧法1.目的充分利用稅收優(yōu)惠政策,并且要?jiǎng)?chuàng)造條件
12、,滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠的前提和程序性要求2.創(chuàng)造的技巧(1)前提-合規(guī)性要求,包括行業(yè)規(guī)定、內(nèi)容規(guī)定等(2)程序性要求,符合稅收優(yōu)惠條件,還應(yīng)按照既定的審批或備案程序完成其相關(guān)申請(qǐng)手續(xù)。3.典型案例某位投資者,擬在農(nóng)村中心鎮(zhèn)投資設(shè)立獸藥銷(xiāo)售公司,預(yù)計(jì)年采購(gòu)量(含增值稅)1520余萬(wàn)元,年銷(xiāo)售額1990萬(wàn)元左右,增值稅稅率17%,城建稅稅率5%,教育費(fèi)附加比率為3%,估計(jì)每年應(yīng)交稅金情況如下:(1)進(jìn)項(xiàng)稅額1520÷(1+17%)×17%221萬(wàn)元(2)銷(xiāo)項(xiàng)稅額1990÷(1+17%)×17%289萬(wàn)元(3)應(yīng)交增值稅289-22168萬(wàn)元(4)應(yīng)交附加稅68
13、215;(5%+3%)5.44萬(wàn)元【問(wèn)題】如何創(chuàng)造條件達(dá)到免稅的目的?方法:設(shè)立企業(yè)時(shí),經(jīng)營(yíng)范圍定性為“牛羊等畜牧業(yè)疾病防治與治療、動(dòng)物配種”依據(jù):以上行業(yè)不再交增值稅,屬于服務(wù)業(yè),應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。優(yōu)惠規(guī)定:以上行業(yè)免交營(yíng)業(yè)稅及附加稅通過(guò)以上技巧轉(zhuǎn)換,每年可以少交稅73.44萬(wàn)元(68+5.44)(七)其他納稅籌劃方法1.化整為零法。如資金池運(yùn)用等2.二點(diǎn)一線法專(zhuān)門(mén)針對(duì)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠。如:新技術(shù)研發(fā)支出加計(jì)50%。3.多步交易法主要規(guī)避稅法重復(fù)征稅和稅率特別高的情況。如:土地增值稅4.合并籌劃法。主要用于綜合性企業(yè)5.比較選擇法。主要用于稅種的比較。6.臨界點(diǎn)法主要用于稅率的比較。如:小規(guī)模納稅人與一般納稅人股東工資的確定。7.轉(zhuǎn)讓定價(jià)法(轉(zhuǎn)移定價(jià)法)主要用于利潤(rùn)轉(zhuǎn)移與稅收規(guī)避8.股權(quán)置換。主要用于大宗資產(chǎn)交易。9.打包出售法。主要用于綜合資產(chǎn)交易。10.核算技巧法。如:折舊、房產(chǎn)稅、土地使用稅11.差異調(diào)整法。主要運(yùn)用
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