成本核算管理辦法

1、成本核算管理辦法目錄第一章總則1第二章職責(zé)分工2第三章成本管理基礎(chǔ)工作5第四章成本計(jì)劃7第五章成本控制9第六章成本分析10第七章成本核算原則11第八章成本費(fèi)用核算內(nèi)容和程序13第九章成本費(fèi)用核算細(xì)則15第十章成本考核20第十一章其他21第十二章附則21第一章總則第一條為加強(qiáng)成本核算及管理工作，規(guī)范成本預(yù)算、控制、核算、分析等行為，保證成本準(zhǔn)確核算、有效控制，現(xiàn)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部控制制度要求，結(jié)合公司成本管理工作流程，制定本辦法。第二條本辦法所稱成本是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用。本辦法適用公司下屬各車間及部門(mén)的成本核算及管理工作。第三條成本管理工作

2、為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的核心，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程。基本任務(wù)為：通過(guò)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，反映公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，挖掘產(chǎn)品成本潛力，降低產(chǎn)品成本。成本管理工作重點(diǎn)：（一）、堅(jiān)持質(zhì)量第一，一切降低成本的手段不能以犧牲質(zhì)量為前提；（二）、加強(qiáng)和完善成本管理的基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)工作；（三）、確定成本費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，合理劃分產(chǎn)品成本界限；（四）、對(duì)主營(yíng)產(chǎn)品實(shí)施成本預(yù)測(cè)；（五）、編制合理、可行的成本計(jì)劃，組織制訂降低成本的措施；（六）分解成本和費(fèi)用指標(biāo)，控制生產(chǎn)損耗，落實(shí)成本管理責(zé)任，實(shí)行分級(jí)歸口管理；（七）準(zhǔn)確、及時(shí)核算產(chǎn)品成本，控制和監(jiān)督成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行成本和費(fèi)用分析；（八）

3、根據(jù)成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，定期開(kāi)展成本控制責(zé)任考核。第四條公司實(shí)施全員成本管理。管理目標(biāo)需逐一分解細(xì)化，落實(shí)到具體車間、部門(mén)及人員。第五條成本管理工作貫徹責(zé)、權(quán)、利三結(jié)合原則，公司定期對(duì)各級(jí)成本管理責(zé)任人的成本控制成果組織考核，考核結(jié)果將影響人員全年績(jī)效考評(píng)。第二章職責(zé)分工第六條全員成本管理由總經(jīng)理牽頭，按分工職責(zé)建立成本管理責(zé)任制，確保辦理成本業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一崗位人員應(yīng)定期作適當(dāng)調(diào)整和更換，避免同一人員長(zhǎng)時(shí)間擔(dān)任同一業(yè)務(wù)第七條公司領(lǐng)導(dǎo)和職能部門(mén)的成本責(zé)任制具體分工如下:（一）總經(jīng)理1、領(lǐng)導(dǎo)、組織、安排、協(xié)調(diào)公司各部門(mén)開(kāi)展成本管理工作；2、對(duì)公司成本管理工作取得

4、的整體效果負(fù)責(zé)；3、對(duì)公司成本管理決策和實(shí)施的結(jié)果負(fù)責(zé)。（二）生產(chǎn)副總1、對(duì)生產(chǎn)體系的生產(chǎn)計(jì)劃和成本考核指針完成及效果負(fù)責(zé)；2、對(duì)組織生產(chǎn)體系的成本管理、正確執(zhí)行成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算負(fù)責(zé)；3、對(duì)生產(chǎn)體系成本管理決策和實(shí)施結(jié)果負(fù)責(zé)。（三）質(zhì)量副總1、對(duì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)改造、工藝革新等所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果及法律風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)；2、對(duì)降低成本技術(shù)組織措施的實(shí)施及其經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)。（四）財(cái)務(wù)行政副總1、領(lǐng)導(dǎo)并組織成本核算管理工作開(kāi)展，對(duì)公司經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)；2、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)公司執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度負(fù)責(zé)。3、參與成本管理中如：工資福利等重大決策方案的制訂，并對(duì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

5、（五）生產(chǎn)部1、對(duì)生產(chǎn)任務(wù)的有效完成負(fù)責(zé)；2、對(duì)外協(xié)外聯(lián)業(yè)務(wù)中發(fā)生的人工、燃動(dòng)成本控制負(fù)責(zé)；3、對(duì)盲目投產(chǎn)（指未按生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)或接到市場(chǎng)銷售發(fā)生重大變化的通知但未及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃）造成在產(chǎn)品、半成品資金占用超過(guò)定額或長(zhǎng)期積壓負(fù)責(zé)；4、對(duì)生產(chǎn)調(diào)度不及時(shí)，造成停工損失負(fù)責(zé)；5、對(duì)在制品、半成品管理不嚴(yán)，致使成本計(jì)算不真實(shí)負(fù)責(zé)。6、負(fù)責(zé)本部門(mén)成本控制目標(biāo)的分解（六）內(nèi)勤部1、對(duì)物料領(lǐng)發(fā)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性負(fù)責(zé)；2、對(duì)物料采購(gòu)計(jì)劃的正確制定負(fù)責(zé)；3、對(duì)庫(kù)存物資的有效保養(yǎng)、安全有序負(fù)責(zé)。（七）財(cái)務(wù)部1、制訂成本管理制度，編制落實(shí)成本計(jì)劃，并監(jiān)督考核執(zhí)行情況；2、對(duì)監(jiān)督成本費(fèi)用審批控制過(guò)程負(fù)責(zé)；3、制訂目標(biāo)成

6、本，組織成本核算，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和分析，提出改進(jìn)措施和建議。（八）質(zhì)量部1、對(duì)由于執(zhí)行檢驗(yàn)制度不嚴(yán)，造成報(bào)廢或質(zhì)量事故負(fù)責(zé)；2、對(duì)外購(gòu)材料、外協(xié)件檢驗(yàn)不嚴(yán)所造成的損失負(fù)責(zé)；3、對(duì)工藝改進(jìn)造成的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)或隱患負(fù)責(zé)。4、負(fù)責(zé)本部門(mén)成本控制目標(biāo)的分解。（九）采供部1、對(duì)材料供應(yīng)不及時(shí)，造成停工待料負(fù)責(zé)；2、對(duì)不按計(jì)劃采購(gòu)，造成材料超出積壓負(fù)責(zé)；3、對(duì)不執(zhí)行比價(jià)采購(gòu)原則，造成材料進(jìn)價(jià)偏高負(fù)責(zé)。4、負(fù)責(zé)本部門(mén)成本控制目標(biāo)的分解（十）工程部1、對(duì)機(jī)器設(shè)備增減、報(bào)廢不及時(shí)辦理手續(xù)，致使設(shè)備數(shù)額帳實(shí)不符，折舊提存不實(shí)負(fù)責(zé)；2、對(duì)機(jī)器設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)工作組織不力，造成停工損失、廢品損失或維修費(fèi)用超預(yù)算負(fù)責(zé)。3、對(duì)由于

7、計(jì)量衡器未檢修或檢定失準(zhǔn)造成材料物資短缺損失負(fù)責(zé)；4、對(duì)水、電、氣消耗無(wú)定額，無(wú)計(jì)量，無(wú)記錄，或未提出合理分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，致使成本計(jì)算不實(shí)負(fù)責(zé)；5、由于未及時(shí)安裝或維修各種能源消耗計(jì)量?jī)x表，造成能耗責(zé)任不清，成本不實(shí)負(fù)責(zé)。6、對(duì)全廠各部門(mén)能源消耗指標(biāo)的編制和監(jiān)控負(fù)責(zé)。7、負(fù)責(zé)本部門(mén)成本控制目標(biāo)的分解。（H一）行政人事部1、對(duì)勞動(dòng)組織、勞動(dòng)紀(jì)律、生產(chǎn)用工等管理不當(dāng)，影響正常生產(chǎn)負(fù)責(zé)；2、對(duì)按國(guó)家政策控制工資、獎(jiǎng)金及勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)的支出負(fù)責(zé)。3、對(duì)辦公費(fèi)用及其它行政事務(wù)費(fèi)用的超支負(fù)責(zé)；第三章成本管理基礎(chǔ)工作第八條根據(jù)生產(chǎn)和管理的實(shí)際情況，建立、健全各項(xiàng)原始記錄。各部門(mén)需指定專人負(fù)責(zé)管理原始記錄，統(tǒng)一規(guī)定各類

8、原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫(xiě)、審核、簽署、傳遞等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。（一）內(nèi)勤部負(fù)責(zé)材料物資方面的原始記錄，真實(shí)反映材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流全過(guò)程。包括：材料、物資入庫(kù)單、領(lǐng)料單、退料單、外加工產(chǎn)品材料領(lǐng)料單、外加工產(chǎn)品成品入庫(kù)單、材料物資盤(pán)點(diǎn)表等，并作好材料倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳的記賬工作（二）行政人事部負(fù)責(zé)勞動(dòng)工資方面的原始記錄，反映職工人數(shù)、調(diào)動(dòng)、考勤、工資、工時(shí)、停工情況、有關(guān)津貼等項(xiàng)記錄。（三）質(zhì)量部負(fù)責(zé)工藝改動(dòng)方面的原始記錄，反映產(chǎn)品工藝改動(dòng)、工時(shí)材料定額變動(dòng)等項(xiàng)的記錄。（四）生產(chǎn)部負(fù)責(zé)生產(chǎn)方面的原始記錄，反映產(chǎn)品從材料領(lǐng)出至驗(yàn)收入庫(kù)的全部過(guò)程，并作好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工

9、時(shí)統(tǒng)計(jì)工作。（五）工程部負(fù)責(zé)設(shè)備使用方面的原始記錄，反映設(shè)備驗(yàn)收、交付使用、維修、報(bào)廢的情況，如固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、在建工程轉(zhuǎn)固驗(yàn)收單等，并作好固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺(tái)帳的登記工作。（六）工程部負(fù)責(zé)動(dòng)力消耗方面的原始記錄，反映根據(jù)各計(jì)量?jī)x表所顯示的水、電、氣的實(shí)際耗用量，并作好能源消耗統(tǒng)計(jì)報(bào)表。（七）各部門(mén)建立本部門(mén)使用的各項(xiàng)物資消耗或損耗標(biāo)準(zhǔn)，建立有利于成本控制的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，并做好相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表。第九條建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)、物資的計(jì)量驗(yàn)收制度，并保持計(jì)量工具的準(zhǔn)確性，對(duì)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品及工器具等的收發(fā)和轉(zhuǎn)移，都必須進(jìn)行計(jì)量、點(diǎn)數(shù)和質(zhì)量驗(yàn)收。（一）材料運(yùn)達(dá)倉(cāng)庫(kù)后，

10、由倉(cāng)庫(kù)管理人員根據(jù)入庫(kù)單（或送貨單位送貨單）所列的品名、規(guī)格和數(shù)量，采取點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅等適用的計(jì)量方法，準(zhǔn)確計(jì)算數(shù)量，經(jīng)質(zhì)量部門(mén)檢驗(yàn)后，按實(shí)際合格數(shù)量入庫(kù)。對(duì)于數(shù)量和質(zhì)量不符，以及破損等情況，要查明原因，分清責(zé)任，要求有關(guān)方面賠償或扣付貨款。（二）對(duì)于在產(chǎn)品、半成品在車間與車間之間或車間內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，應(yīng)根據(jù)工藝流程記錄的憑證，經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)合格后進(jìn)行點(diǎn)數(shù)、交接。在產(chǎn)品報(bào)廢或短缺，應(yīng)及時(shí)查清數(shù)量和原因，填制有關(guān)的原始憑證，以保證投入、產(chǎn)出數(shù)量記錄的準(zhǔn)確性和連貫性。（三）對(duì)于車間完工的半成品和產(chǎn)成品，應(yīng)由車間填制入庫(kù)單，經(jīng)檢驗(yàn)合格簽證后，送交倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)收入庫(kù)。第四章成本計(jì)劃第十條為了保證產(chǎn)品目標(biāo)成本和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的

11、落實(shí)，各部門(mén)應(yīng)本著費(fèi)用最少、效益最大的原則，明確合理期限，充分考慮成本發(fā)生的不確定因素，根據(jù)自身工作需要編制成本費(fèi)用計(jì)劃，制訂降低成本的具體措施，組織內(nèi)部成本管理。編制成本計(jì)劃應(yīng)服從公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合歷史資料和計(jì)劃期需要，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優(yōu)成本方案。第十一條公司成本計(jì)劃編制以年度為一個(gè)計(jì)劃期。第十二條成本計(jì)劃中成本項(xiàng)目的內(nèi)容、費(fèi)用的分?jǐn)?、產(chǎn)品成本的計(jì)算，必須和計(jì)劃期內(nèi)實(shí)際成本核算的方法口徑一致，以便檢查計(jì)劃的執(zhí)行情況。計(jì)劃期成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容如有變動(dòng)和上年實(shí)際成本不一致時(shí)，要調(diào)整上年實(shí)際成本的成本項(xiàng)目，以統(tǒng)一核算的口徑和內(nèi)容。第十三條成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算至少包括但不局限于下列內(nèi)容：

12、（一）產(chǎn)品銷售計(jì)劃（二）產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃（三）產(chǎn)品單位成本計(jì)劃（四）動(dòng)力消耗計(jì)劃（五）工資計(jì)劃（六）生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用預(yù)算第十四條成本計(jì)劃應(yīng)結(jié)合下列因素進(jìn)行編制：（一）成本控制目標(biāo)；（二）計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)、工資、材料供應(yīng)、工藝技術(shù)改進(jìn)等計(jì)劃；（三）計(jì)劃期內(nèi)原料、輔料、包材、其它材料、動(dòng)力等現(xiàn)行消耗定額和工時(shí)定額；（四）計(jì)劃期內(nèi)各部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃；（五）內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格預(yù)計(jì)；（六）上期成本水平和成本分析資料。第十五條成本計(jì)劃編制步驟：（一）準(zhǔn)備工作。包括：收集整理各項(xiàng)基礎(chǔ)資料和歷史資料，掌握計(jì)劃期內(nèi)材料、工時(shí)定額、工藝技術(shù)改進(jìn)等方面的變化情況，研究降低成本的具體措施。（二）正式編制計(jì)劃。編制成本計(jì)劃在總經(jīng)

13、理和財(cái)務(wù)行政副總的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，組織各有關(guān)職能部門(mén)和各方面的有關(guān)人員共同參加。編制成本計(jì)劃要以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，進(jìn)行生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、資金、費(fèi)用等多方面計(jì)劃的綜合平衡。需注意下列各項(xiàng)計(jì)劃的邏輯關(guān)系：1、產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃、勞動(dòng)工時(shí)計(jì)劃與成本之間的關(guān)系；2、物資供應(yīng)計(jì)劃與產(chǎn)品材料成本計(jì)劃之間的關(guān)系；3、工資計(jì)劃與產(chǎn)品工資成本計(jì)劃之間的關(guān)系；4、各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算與成本計(jì)劃之間的關(guān)系；5、資金計(jì)劃與成本計(jì)劃之間的關(guān)系；6、成本計(jì)劃與利潤(rùn)計(jì)劃之間的關(guān)系。（三）上報(bào)集團(tuán)審批。根據(jù)編制的成本計(jì)劃確認(rèn)成本指針，如主要產(chǎn)品單位成本、產(chǎn)值成本率、產(chǎn)值燃動(dòng)率、產(chǎn)值工資率、產(chǎn)值費(fèi)用率等，由總經(jīng)理審批，報(bào)集團(tuán)核

14、準(zhǔn)。第十六條如集團(tuán)對(duì)成本計(jì)劃和成本指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，各部門(mén)則按照調(diào)整后的指標(biāo)對(duì)成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行修訂。修訂步驟同成本計(jì)劃編制步驟。第五章成本控制第十七條結(jié)合全員成本管理，將成本計(jì)劃和目標(biāo)成本的各項(xiàng)指針細(xì)化，層層分解，實(shí)行成本分級(jí)歸口管理，并對(duì)實(shí)際的生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格審核，保證有效地控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)成本控制，完成目標(biāo)成本和成本計(jì)劃。第十八條實(shí)行成本分級(jí)歸口管理和成本控制：（一）材料成本的控制。1、采購(gòu)價(jià)格控制。制訂價(jià)格審批管理?xiàng)l例和獎(jiǎng)懲辦法；對(duì)外購(gòu)物資和外協(xié)加工進(jìn)行價(jià)格監(jiān)督；搜集市場(chǎng)信息，掌握各種物資及外協(xié)加工的最低價(jià)格的客戶資料；審核各有關(guān)部門(mén)的物資采購(gòu)和外協(xié)加工價(jià)格審批單；監(jiān)督檢查審批后價(jià)格

15、執(zhí)行情況。2、材料耗用控制。嚴(yán)格執(zhí)行限額發(fā)料制度和維修用材料的計(jì)劃發(fā)料制度，嚴(yán)格超限額領(lǐng)用和補(bǔ)料的審批制度，嚴(yán)格各項(xiàng)材料收發(fā)的手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行余料退庫(kù)及假退規(guī)定，實(shí)施以舊換新、修舊利廢、綜合利用等節(jié)約用料的方法，保證產(chǎn)品用料單耗的降低。（二）設(shè)備使用及保養(yǎng)控制。嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備的使用及保養(yǎng)制度，加強(qiáng)機(jī)器設(shè)備、廠房的合理利用，從數(shù)量、時(shí)間、能力和綜合利用等幾方面提高設(shè)備利用率。（三）勞動(dòng)力耗費(fèi)控制?？刂贫ň?、定員、保持一線生產(chǎn)工人的比例相對(duì)穩(wěn)定，保證提高出勤率、工時(shí)利用率和勞動(dòng)生產(chǎn)率，要控制工資總額的增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度。（四）費(fèi)用開(kāi)支控制。實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)限額管理和考核制度，明確各項(xiàng)費(fèi)用權(quán)責(zé)歸

16、屬，嚴(yán)格費(fèi)用支出審批手續(xù)，控制按計(jì)劃和限額耗費(fèi)。（五）生產(chǎn)投入控制，要控制生產(chǎn)量的投入，包括投產(chǎn)周期、投產(chǎn)數(shù)量等，保證按計(jì)劃投產(chǎn)，控制過(guò)量生產(chǎn)，確保均衡完成生產(chǎn)計(jì)劃。（六）材料外協(xié)加工費(fèi)用控制，要嚴(yán)格執(zhí)行貨比三家，擇優(yōu)定點(diǎn)的原則，加工點(diǎn)及價(jià)格的確定，要實(shí)行審批制度。（七）動(dòng)力消耗控制。所有動(dòng)力消耗都應(yīng)實(shí)行定額管理和考核?？刂苿?dòng)力消耗首先要從線路、管道方面劃清耗能責(zé)任歸屬，安裝計(jì)量?jī)x表，減少跑、冒、滴、漏和大功率負(fù)荷空載現(xiàn)象，保證動(dòng)力單耗的降低。（八）結(jié)合各種耗費(fèi)指標(biāo)與費(fèi)用支出，制訂獎(jiǎng)懲制度，節(jié)約或超支與工資獎(jiǎng)金掛鉤，以提高全員對(duì)成本控制工作的積極性。第六章成本分析第十九條為檢查成本計(jì)劃執(zhí)行情況

17、，查找影響目標(biāo)成本升降的因素，從而制訂下一步降低成本的措施，應(yīng)在正確核算成本的基礎(chǔ)上，開(kāi)展成本分析工作。第二十條必須建立各級(jí)成本分析制度，按月、季、半年、年度定期進(jìn)行成本分析，對(duì)一些影響成本較大或?qū)ν瓿沙杀居?jì)劃可能產(chǎn)生重大影響的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)組織專題分析，查明原因，提出整改措施。半年和年度的成本分析報(bào)告，需報(bào)送集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)和集團(tuán)財(cái)務(wù)部。第二十一條成本分析工作，由財(cái)務(wù)行政副總和生產(chǎn)副總牽頭，以財(cái)務(wù)部為主，組織全廠職能部門(mén)和車間共同進(jìn)行。各車間的成本分析應(yīng)在其車間主管的主持下，以車間的核算人員為主，會(huì)同有關(guān)職能人員共同進(jìn)行。第二十二條成本分析應(yīng)采用本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比,與上年同期數(shù)對(duì)比級(jí)成本分析都

18、要編制書(shū)面報(bào)告，配有圖表和文字說(shuō)明。對(duì)于成本分析中提出的主要問(wèn)題，要有整改措施和實(shí)施責(zé)任人，并列入成本分析會(huì)紀(jì)要，實(shí)行跟蹤檢查考核。（一）成本計(jì)劃完成情況的總體分析，如產(chǎn)值成本率計(jì)劃完成情況、生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃完成情況，全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況等。（二）按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析，材料項(xiàng)目要分析耗用數(shù)量和材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)成本帶來(lái)的影響情況；工資、動(dòng)力、費(fèi)用分析，要結(jié)合相應(yīng)費(fèi)用總額與生產(chǎn)總量的變動(dòng)情況分析；對(duì)虧損產(chǎn)品和利潤(rùn)下降幅度過(guò)大的產(chǎn)品單位成本，要深入查明原因，進(jìn)行成本責(zé)任分析。（三）費(fèi)用中等相對(duì)重要費(fèi)用項(xiàng)目，要按二級(jí)項(xiàng)目發(fā)生額結(jié)合歸口管理部門(mén)責(zé)任進(jìn)行分析，對(duì)完成全廠成本指針有較大影響的費(fèi)用超支項(xiàng)目還必須

19、責(zé)成有關(guān)部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)分析。（四）車間成本分析的主要內(nèi)容，包括生產(chǎn)計(jì)劃完成情況，材料消耗定額完成情況，費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況等。第七章成本核算原則第二十三條在成本核算中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行以下核算原則：（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。產(chǎn)品成本核算，必須堅(jiān)持按照實(shí)際成本計(jì)算的原則。在成本計(jì)算過(guò)程中，由于核算程序的需要，對(duì)材料、能源、勞務(wù)、自制半成品和產(chǎn)成品等，按計(jì)劃成本、計(jì)劃價(jià)格或定額成本進(jìn)行核算的，最終必須在成本計(jì)算期內(nèi)根據(jù)成本耗費(fèi)的實(shí)際資料，調(diào)整為實(shí)際成本。不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)際成本。（二）合法性原則。計(jì)入成本的費(fèi)用，都必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和制度規(guī)定,不符合規(guī)定的費(fèi)用不能計(jì)入成本。（三）一貫性原

20、則。與成本核算有關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)保持前后期一致，使前后期的核算資料銜接，便于比較。不得通過(guò)任意改變會(huì)計(jì)處理方法調(diào)節(jié)各期成本和利潤(rùn)。（四）費(fèi)用確認(rèn)配比原則。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用可按下列三種方式確認(rèn)：1、按因果關(guān)系確認(rèn)。對(duì)于費(fèi)用的發(fā)生與某種收入存在明顯因果關(guān)系的支出，應(yīng)在該項(xiàng)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)為生產(chǎn)成本，并與之配比，而在該項(xiàng)收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)，先作為計(jì)入存貨的成本確認(rèn)，例如制造產(chǎn)品的材料耗費(fèi)和人工耗費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的制造成本，隨著產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)為銷售成本，并與相關(guān)的銷售收入配比。2、按受益期分配確認(rèn)。對(duì)于支出的效益涉及若干會(huì)計(jì)年度的資本性支出，應(yīng)在與支出效益相關(guān)的各受益期，按合理的方式分配確認(rèn)為費(fèi)用，分別

21、與各受益期的收入配比，例如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。3、按發(fā)生的時(shí)期立即確認(rèn)。對(duì)于既無(wú)明顯因果關(guān)系，又難以按受益原則進(jìn)行分配的支出，在發(fā)生的當(dāng)期立即確認(rèn)，即作為期間費(fèi)用與發(fā)生當(dāng)期的收入配比。（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在成本核算時(shí)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。其基本內(nèi)容是，凡是應(yīng)計(jì)入本期的收入或支出，不論款項(xiàng)是否收到或付出，都算作本期的收支；凡是不應(yīng)計(jì)入本期的收入或支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或付出，也不能算作本期的收入或支出。在成本核算中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，主要是指確認(rèn)本期費(fèi)用的問(wèn)題。即應(yīng)正確處理待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用等。在成本核算時(shí)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果其受益期不僅包括本期，而且還包括以后各期，就應(yīng)按其

22、受益期分?jǐn)?，不能全部列于本期；?duì)于雖未發(fā)出的費(fèi)用，但卻應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，則應(yīng)先行預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用中，待支出時(shí)，就不再列入費(fèi)用。不得利用待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用人為地調(diào)節(jié)成本，使成本計(jì)算失去真實(shí)性。第二十四條為了正確核算產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)嚴(yán)格劃清以下成本費(fèi)用的界限：（一）本期成本與下期成本的界限，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定成本費(fèi)用的歸屬，通過(guò)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用核算，及采用估價(jià)入賬、余料退庫(kù)等辦法，劃分本期成本與下期成本的界限。（二）在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，必須加強(qiáng)車間生產(chǎn)的投入產(chǎn)出管理，結(jié)合定期盤(pán)存，確保期末在產(chǎn)品數(shù)量準(zhǔn)確，并按規(guī)定方法正確計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)成本和產(chǎn)成品實(shí)際成本，不得任意

23、壓低或提高在產(chǎn)品的成本。（三）各種產(chǎn)品之間成本費(fèi)用的界限，凡是能夠直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的各項(xiàng)直接費(fèi)用，都要直接計(jì)入；凡是與幾種產(chǎn)品共同有關(guān)的不能直接確認(rèn)的費(fèi)用，要根據(jù)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間分配。不得在盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間互相轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費(fèi)用，以掩蓋成本超支或盈利補(bǔ)虧。（四）產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限，期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益。第二十五條應(yīng)選擇與產(chǎn)品生產(chǎn)類型相適應(yīng)的成本核算方法。成本核算方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持穩(wěn)定，不得任意變更。第八章成本費(fèi)用核算內(nèi)容和程序第二十六條生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的所有費(fèi)用，分為制造成本費(fèi)用和期間費(fèi)用，只有制造成本費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，而期間費(fèi)用在發(fā)生的會(huì)計(jì)期間，直接計(jì)

24、入當(dāng)期損益。（一）制造成本。是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，實(shí)際消耗的直接材料、直接人工、直接動(dòng)力支出和制造費(fèi)用的總和。它們可歸納為：1、直接費(fèi)用：是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，能直接計(jì)入某種產(chǎn)品或勞務(wù)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、外協(xié)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力等及其它直接費(fèi)用。上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本。2、間接費(fèi)用。是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除直接費(fèi)用之外的一切費(fèi)用，包括內(nèi)部各車間部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費(fèi)用，以及不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品制造成本。（二）期間費(fèi)用。是指行政管理機(jī)構(gòu)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用按規(guī)定進(jìn)行匯

25、總，直接計(jì)入當(dāng)期損益。該費(fèi)用分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。第二十七條計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分如下項(xiàng)目：（一）直接材料一一指構(gòu)成產(chǎn)品的原料、輔料、包裝物等。（二）直接工資一一直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資及附加。（三）燃料動(dòng)力費(fèi)一一生產(chǎn)所消耗的水、電、燃?xì)獾荣M(fèi)用之和，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品制造成本。（四）制造費(fèi)用一一指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。第二十八條期間費(fèi)用的核算內(nèi)容：管理費(fèi)用一指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用一指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用一指銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。第二十九條生產(chǎn)的一切可供對(duì)外銷售的產(chǎn)品、廠內(nèi)自制自

26、用品和勞務(wù)加工等，應(yīng)分別核算成本，不得混淆和遺漏。第三十條生產(chǎn)費(fèi)用和成本核算的程序:（一）根據(jù)產(chǎn)品和勞務(wù)作業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程特點(diǎn)、生產(chǎn)組織類型以及管理的需要，分別確定成本計(jì)算對(duì)象，選用適合的成本核算方法。（二）按照費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)和成本計(jì)算對(duì)象，填制、審核各種會(huì)計(jì)憑證。有關(guān)成本核算的原始憑證和記賬憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和責(zé)任人員簽章，作到手續(xù)完整，準(zhǔn)確及時(shí)。（三）設(shè)置下列各種成本和費(fèi)用明細(xì)賬：1、基本生產(chǎn)明細(xì)賬，按生產(chǎn)地點(diǎn)和成本項(xiàng)目核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。2、自制半成品明細(xì)賬，由車間和庫(kù)房按品種建立數(shù)量明細(xì)賬，進(jìn)行投料、移交、結(jié)存等日常數(shù)量核算，月末編制匯總表。車間和庫(kù)房必須認(rèn)真進(jìn)行收發(fā)、計(jì)量、交接

27、，要有合法的原始憑證、建全的臺(tái)帳登記制度和定期盤(pán)存制度，保證半成品資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，使產(chǎn)品成本計(jì)算建立在可靠的基礎(chǔ)上。3、制造費(fèi)用明細(xì)賬，按車間、部門(mén)及二級(jí)明細(xì)項(xiàng)目分別對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月末進(jìn)行分配核算，月終不保留余額。（四）根據(jù)歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用和成本核算資料，按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。第九章成本費(fèi)用核算細(xì)則第一節(jié)材料費(fèi)用核算第三H條材料采購(gòu)成本包括：（一）購(gòu)入材料的原價(jià)（不含增值稅；不包括購(gòu)入材料包裝物或容器的押金）；（二）購(gòu)入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)；（三）材料入庫(kù)前，整理挑選時(shí)發(fā)生損耗的凈損失，及其整理費(fèi)用；第三十二條采用加權(quán)平均價(jià)格進(jìn)行材料的日常核算第三十三

28、條核算材料成本，要收集當(dāng)月采購(gòu)生產(chǎn)過(guò)程中入庫(kù)、領(lǐng)用、退庫(kù)的全部材料憑證進(jìn)行核算。對(duì)于材料價(jià)款尚未明確卻已經(jīng)辦理入庫(kù)的材料領(lǐng)用，要按暫估成本入賬。當(dāng)月領(lǐng)用的材料應(yīng)計(jì)入當(dāng)月成本，不準(zhǔn)任意提前或延遲實(shí)際領(lǐng)用時(shí)間。外購(gòu)材料直接交車間使用時(shí)，仍應(yīng)按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗(yàn)和收發(fā)手續(xù)。第三十四條核算材料成本，應(yīng)與庫(kù)房發(fā)放數(shù)核對(duì)一致，然后按成本項(xiàng)目進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象或費(fèi)用項(xiàng)目。第三十五條直接用于產(chǎn)品的材料成本，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象。凡是由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法，在有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。第三十六條車間月末已領(lǐng)用而未使

29、用的產(chǎn)品原材料，必須辦理實(shí)物退料或“假退料”手續(xù)。生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行完畢或中途停止執(zhí)行時(shí)，所有已領(lǐng)未用的原材料應(yīng)全部退庫(kù)，不得移作他用。第三十七條生產(chǎn)過(guò)程中的廢料和回收的包裝物，應(yīng)按月回收交庫(kù)房統(tǒng)一處理變賣。變賣所得的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)上繳財(cái)務(wù)部。任何個(gè)人和部門(mén)不得隱瞞和擅自挪用。第三十八條車間設(shè)有二級(jí)材料儲(chǔ)備倉(cāng)庫(kù)的，必須嚴(yán)格按倉(cāng)庫(kù)管理程序，專庫(kù)保管，專設(shè)賬冊(cè)憑證，專人收發(fā)保管。二級(jí)材料儲(chǔ)備倉(cāng)庫(kù)的期末結(jié)存，應(yīng)辦理庫(kù)存材料的移庫(kù)核算手續(xù)，不得計(jì)入生產(chǎn)成本。第三十九條由于生產(chǎn)需要，對(duì)庫(kù)存材料進(jìn)行的各種加工，包括外部加工和自制，加工后雖然改變了原有材料的形狀或規(guī)格，但仍具有通用材料性質(zhì)，并入庫(kù)待領(lǐng)的，作為自制材料

30、處理。自制材料實(shí)際成本，應(yīng)包括：領(lǐng)用材料和加工費(fèi)用，扣除退庫(kù)的余料價(jià)值。第四十條車間領(lǐng)用各種材料，必須按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量填寫(xiě)領(lǐng)料單，不得把由于倉(cāng)庫(kù)保管責(zé)任所造成的材料溢缺、損壞等經(jīng)濟(jì)責(zé)任，自行修正領(lǐng)用數(shù)量，轉(zhuǎn)嫁給領(lǐng)用部門(mén)承擔(dān)。第四十一條庫(kù)房保管材料盈虧、毀損的核算規(guī)定如下：（一）由于物資自然損耗，經(jīng)生產(chǎn)副總和財(cái)務(wù)行政副總批準(zhǔn)后，計(jì)入管理費(fèi)用。（二）由于采購(gòu)和保管責(zé)任而造成盈虧、毀損的，要由責(zé)任部門(mén)和人員提出書(shū)面說(shuō)明和改進(jìn)措施，追究相關(guān)責(zé)任。報(bào)生產(chǎn)副總和財(cái)務(wù)行政副總審查后，根據(jù)盤(pán)虧和毀損物資按實(shí)際成本，扣除責(zé)任人賠償，通過(guò)規(guī)定的核銷程序計(jì)入管理費(fèi)用。（三）由于自然災(zāi)害和各種意外造成的損失，應(yīng)查清原

31、因，扣除保險(xiǎn)公司和有關(guān)責(zé)任人的賠償，減去殘余價(jià)值，經(jīng)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)行政副總批準(zhǔn)后（金額巨大的，需報(bào)經(jīng)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審批），將凈損失列入營(yíng)業(yè)外支出。第四十二條庫(kù)房物資應(yīng)定期盤(pán)點(diǎn)，核實(shí)庫(kù)存數(shù)。如有盤(pán)虧或毀損，應(yīng)按上述規(guī)定處理，任何部門(mén)和個(gè)人不得隱瞞或擅自采取各種途徑予以處理。第二節(jié)工資及福利費(fèi)核算第四十三條全廠在冊(cè)員工（含臨時(shí)工和試用工）的各項(xiàng)工資，包括：基本工資、效益工資、計(jì)件工資、以及屬于稅法規(guī)定工資總額范圍內(nèi)的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和集團(tuán)公司要求進(jìn)行計(jì)算、支付、匯總、分配。第四十四條實(shí)行計(jì)件工資制的車間，計(jì)件生產(chǎn)工人的工資，應(yīng)根據(jù)上月實(shí)際完成合格品的實(shí)數(shù)量，或按實(shí)物量折算的勞動(dòng)量

32、，乘以計(jì)件單價(jià)計(jì)算。第四十五條嚴(yán)格按照國(guó)家的規(guī)定計(jì)提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。其提取基數(shù)，應(yīng)為藥廠每月實(shí)際發(fā)放工資數(shù)。第四十六條直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資及附加，凡是能直接劃分產(chǎn)品成本歸屬的，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本。計(jì)件工資一般應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象。第四十七條在歸集和分配工資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分工資費(fèi)用的用途，不能將應(yīng)由其它項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用和應(yīng)列入產(chǎn)品成本費(fèi)用中的工資費(fèi)用混淆。第三節(jié)動(dòng)力費(fèi)用核算第四十八條動(dòng)力費(fèi)用，指外購(gòu)的水、電、天然氣費(fèi)用。月終結(jié)算時(shí)，應(yīng)按照扣除增值稅后金額分配核算動(dòng)力費(fèi)用。食堂、公寓樓等生活福利部門(mén)和在建工程耗用的外購(gòu)動(dòng)力，要按含稅實(shí)際成本核算。第四十九條

33、動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)各車間的實(shí)際耗用量分?jǐn)傆?jì)算。能直接劃分產(chǎn)品動(dòng)力消耗的，應(yīng)按產(chǎn)品實(shí)際耗用量直接計(jì)算動(dòng)力成本。無(wú)法劃分產(chǎn)品的動(dòng)力費(fèi)用，根據(jù)一定比例在全部產(chǎn)品中進(jìn)行攤銷。當(dāng)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的實(shí)際支出，與內(nèi)部統(tǒng)計(jì)數(shù)之間出現(xiàn)差額時(shí)，可按實(shí)際支付金額和廠內(nèi)實(shí)際耗用總量重新計(jì)算單價(jià)，據(jù)以分配各受益單位的動(dòng)力費(fèi)用。第四節(jié)制造費(fèi)用核算第五十條計(jì)提折舊的范圍和方法，嚴(yán)格按照制訂的固定資產(chǎn)管理辦法中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第五十一條應(yīng)按使用車間和部門(mén)，分別核算折舊費(fèi)，一般不直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而作為間接費(fèi)用分配核算。生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊，記入制造費(fèi)用，管理部門(mén)應(yīng)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用；租出固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊計(jì)入其它業(yè)務(wù)支出。第五十二條

34、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額一次或分次計(jì)入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。第五十三條修理費(fèi)用的內(nèi)容一般包括：房屋、建筑物及設(shè)備的修理、維護(hù)及保養(yǎng)費(fèi)用。外包的修理費(fèi)，按實(shí)付金額計(jì)算（不包括工程部人員為車間進(jìn)行的日常維修而領(lǐng)用的材料費(fèi)）第五十四條制造費(fèi)用的歸集，設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，按車間、部門(mén)分別設(shè)置賬戶，采用多欄式賬頁(yè)，按明細(xì)項(xiàng)目歸集費(fèi)用發(fā)生額，月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本帳。制造費(fèi)用明細(xì)賬期末應(yīng)無(wú)余額。第五十五制造費(fèi)用應(yīng)分成直接費(fèi)用和間接費(fèi)用再進(jìn)行分配。直接費(fèi)用直接進(jìn)入相關(guān)產(chǎn)品成本，如無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。間接費(fèi)用根據(jù)一定比例在全部產(chǎn)品中進(jìn)行攤銷。第五節(jié)在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品成本核算第五十六條各生產(chǎn)車間必須加強(qiáng)在產(chǎn)品的管理和核算，設(shè)置在產(chǎn)品數(shù)量臺(tái)帳，記錄車間在產(chǎn)品投入、轉(zhuǎn)移、交庫(kù)等數(shù)量變動(dòng)及生產(chǎn)進(jìn)度。車間內(nèi)部如設(shè)有中間庫(kù)的，應(yīng)當(dāng)