第十二章購貨與付款循環(huán)審計

1、第十二章第十二章 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計10 10 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計 10-110-1購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)概述 10-210-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 10-310-3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計 10-410-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)和累計折舊審計 10-510-5其他相關(guān)賬戶審計其他相關(guān)賬戶審計本循環(huán)涉及的項目本循環(huán)涉及的項目業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目利潤表項目利潤表項目采購與付采購與付款循環(huán)款循環(huán)預(yù)付款項、固定資產(chǎn)、在預(yù)付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定建工程、工程物資、

2、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款款、長期應(yīng)付款管理費用管理費用1 12-1 2-1 購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)概述 一、主要憑證和會計記錄一、主要憑證和會計記錄 請購單請購單訂購單訂購單驗收單驗收單賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑單付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證 應(yīng)付賬款明細賬應(yīng)付賬款明細賬1 12-1 2-1 購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)概述二、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動二、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動1、請購商品、請購商品2、編制訂購單、編制訂購單3、驗收商

3、品、驗收商品4、儲存已驗收的商品存貨、儲存已驗收的商品存貨5、編制付款憑單、編制付款憑單6、付款、付款7 7、會計記錄（確認(rèn)與記錄負債、記錄現(xiàn)金與、會計記錄（確認(rèn)與記錄負債、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出）銀行存款支出）主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動憑證與記錄憑證與記錄相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定關(guān)鍵控制點關(guān)鍵控制點1、請購商品、請購商品和勞務(wù)和勞務(wù)請購單請購單發(fā)生發(fā)生每張請購單須每張請購單須經(jīng)負責(zé)支出預(yù)經(jīng)負責(zé)支出預(yù)算的主管人員算的主管人員簽字批準(zhǔn)簽字批準(zhǔn)2、編制訂單、編制訂單訂購單訂購單完整性完整性訂購單預(yù)先連訂購單預(yù)先連續(xù)編號續(xù)編號3、驗收商品、驗收商品驗收單、驗收單、發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性 驗收單預(yù)先連驗收單預(yù)

4、先連續(xù)編號續(xù)編號4、儲存已驗、儲存已驗收的商品收的商品入庫單入庫單存在存在保管與采購等保管與采購等職責(zé)相分離職責(zé)相分離購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動憑證與記錄憑證與記錄相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定關(guān)鍵控制點關(guān)鍵控制點5、編制付款憑、編制付款憑證證付款憑單付款憑單存在或發(fā)生、計存在或發(fā)生、計價和分?jǐn)?、完整價和分?jǐn)?、完整性、?quán)利和義務(wù)性、權(quán)利和義務(wù)內(nèi)部稽核內(nèi)部稽核6、確認(rèn)與記錄、確認(rèn)與記錄負債負債應(yīng)付賬款明細賬、應(yīng)付賬款明細賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬及記賬憑證賬及記賬憑證發(fā)生、計價和分發(fā)生、計價和分?jǐn)?、完整性攤、完整性?nèi)部稽核內(nèi)部稽核7、支付負債、支付負債付款

5、憑證、記賬付款憑證、記賬憑證憑證發(fā)生、計價和分發(fā)生、計價和分?jǐn)?、完整性攤、完整性?nèi)部稽核內(nèi)部稽核8、記錄現(xiàn)金與、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出銀行存款支出現(xiàn)金、銀行存款現(xiàn)金、銀行存款日記賬日記賬完整性、計價和完整性、計價和分?jǐn)偡謹(jǐn)傎徹浥c付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容購貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容1 12-22-2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 職責(zé)分離控制職責(zé)分離控制 請購控制請購控制 訂貨控制訂貨控制 驗收控制驗收控制 應(yīng)付賬款的控制應(yīng)付賬款的控制 付款控制付款控制 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測

6、試常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程常用的交易實質(zhì)性程序序1所記錄的采購所記錄的采購都確已收到物品都確已收到物品或已接受勞務(wù)，或已接受勞務(wù)，并符合采購方的并符合采購方的最大利益（最大利益（存在存在）A請購單、訂購單、請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款應(yīng)俱全，并附在付款憑單后憑單后B采購按正確的級別采購按正確的級別批準(zhǔn)批準(zhǔn)C注銷憑證以防止重注銷憑證以防止重復(fù)使用復(fù)使用D對賣方發(fā)票、驗收對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查作內(nèi)部核查A查驗付款憑單后查驗付款憑單后是否附有單據(jù)是否附有單據(jù) B檢查批準(zhǔn)采購標(biāo)檢查批準(zhǔn)采購標(biāo)記記C檢查注銷憑證的檢

7、查注銷憑證的標(biāo)記標(biāo)記D檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記A復(fù)核采購復(fù)核采購明細賬明細賬、總賬及應(yīng)付賬款總賬及應(yīng)付賬款明細明細賬賬，注意是否有大額，注意是否有大額或不正常的金額或不正常的金額B檢查檢查賣方發(fā)票、驗賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購收單、訂購單和請購單單的合理性和真實性的合理性和真實性C追查存貨的采購至追查存貨的采購至存貨存貨永續(xù)盤存記錄永續(xù)盤存記錄D檢查取得的固定資檢查取得的固定資產(chǎn)產(chǎn)2已發(fā)生的采購已發(fā)生的采購交易均已記錄交易均已記錄（完整性完整性）A訂購單均經(jīng)事先編訂購單均經(jīng)事先編號并已登記入賬號并已登記入賬B驗收單均經(jīng)事先編驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入賬號并已登記入賬C賣方發(fā)票

8、均經(jīng)事先賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬編號并已登記入賬A檢查檢查訂購單訂購單連續(xù)連續(xù)編號的完整性編號的完整性B檢查檢查驗收驗收單連續(xù)單連續(xù)編號的完整性編號的完整性C檢查檢查賣方發(fā)票賣方發(fā)票連連續(xù)編號的完整性續(xù)編號的完整性A從從驗收單驗收單追查至采追查至采購明細賬購明細賬B從從賣方發(fā)票賣方發(fā)票追查至追查至采購明細賬采購明細賬二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性測試一覽表二、內(nèi)部控制和交易的實質(zhì)性測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程常用的交易實質(zhì)性程序序3.所記錄的采購所記錄的采購交易估價正確交易估價正確（準(zhǔn)確性、計價準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偤?/p>

9、分?jǐn)偅〢.對計算準(zhǔn)確性進行對計算準(zhǔn)確性進行內(nèi)部核查內(nèi)部核查B.采購價格和折扣的采購價格和折扣的批準(zhǔn)批準(zhǔn)A.檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記B.檢查批準(zhǔn)采購價檢查批準(zhǔn)采購價格和折扣的格和折扣的標(biāo)記標(biāo)記A.將采購明細賬中記將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文驗收單和其他證明文件比較件比較B.復(fù)算包括折扣和運復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準(zhǔn)確性寫的準(zhǔn)確性4.采購交易的分采購交易的分類正確（類正確（分類分類）A.采用適當(dāng)?shù)牟捎眠m當(dāng)?shù)臅嬁茣嬁颇勘砟勘鞡.分類的分類的內(nèi)部核查內(nèi)部核查A.檢查工作手冊和檢查工作手冊和會計科目表會計科目表

10、B.檢查有關(guān)憑證上檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類會計科目表上的分類內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程常用的交易實質(zhì)性程序序5采購交易按采購交易按正確的日期記錄正確的日期記錄（截止截止）A.要求收到商品或接要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采受勞務(wù)后及時記錄采購交易購交易B.內(nèi)部核查內(nèi)部核查A.檢查工作手冊并檢查工作手冊并觀察有無未記錄的觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在賣方發(fā)票存在B.檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記將驗收單和賣方發(fā)票將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細上的

11、日期與采購明細賬中的日期進行比較賬中的日期進行比較6.采購交易被正采購交易被正確計入應(yīng)付賬款確計入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬和存貨等明細賬中，并正確匯總中，并正確匯總（準(zhǔn)確性、計價準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偤头謹(jǐn)偅?yīng)付賬款明細賬內(nèi)容應(yīng)付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記記通過加計采購明細賬，通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細應(yīng)付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總用以測試過賬和匯總的正確性的正確性1 12-32-3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo) 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生

12、和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。 1 12-32-3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試 獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符對相符 根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進行分析性復(fù)核行分析性復(fù)核 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未

13、入賬的應(yīng)付賬款 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額1 12-32-3應(yīng)付賬款審計應(yīng)付賬款審計 結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有應(yīng)付結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目 結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款 檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益注意其是否可能發(fā)生呆賬收益 查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬

14、款審計審計 應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試 9步步1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細表（例獲取或編制應(yīng)付賬款明細表（例1）2.根據(jù)實際情況進行分析性復(fù)核根據(jù)實際情況進行分析性復(fù)核3.函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款事項事項內(nèi)容內(nèi)容（1 1）函證的）函證的必必要性要性一般情況下，一般情況下，并不必須并不必須函證應(yīng)付賬款，因為函證函證應(yīng)付賬款，因為函證不能保證查出不能保證查出未記錄的未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。的余額。（2 2）函證應(yīng)付）函證應(yīng)付賬款賬款情形情形如果如果控制風(fēng)險較高控制風(fēng)險較高

15、，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。付賬款的函證。（3 3）函證）函證對象對象較大金額較大金額的債權(quán)人的賬戶；資產(chǎn)負債表日金額不的債權(quán)人的賬戶；資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人重要供貨人的債權(quán)人的的債權(quán)人的賬戶。賬戶。事項事項內(nèi)容內(nèi)容（4 4）函證）函證方式方式最好采用最好采用積極函證積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。方式，并具體說明應(yīng)付金額。（5 5）函證）函證控制控制對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函對函證的過程（包括選取需要函

16、證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進行控制，要求債權(quán)人直接的起草、寄發(fā)和收回）進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。（6 6）函證的）函證的替替代程序代程序檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款函證

17、1、用最少人力、費用，直、用最少人力、費用，直接取得債權(quán)人敘述債權(quán)關(guān)系接取得債權(quán)人敘述債權(quán)關(guān)系書面證明書面證明2、記錄完全來源于公司本、記錄完全來源于公司本身（內(nèi)部證據(jù)，證明力低）身（內(nèi)部證據(jù)，證明力低）3、少記、漏記，事后收款、少記、漏記，事后收款會困難會困難4、最為重要必備程序、最為重要必備程序5、重點放在真實性（存在、重點放在真實性（存在性）上性）上1、無法提供是否存在未入、無法提供是否存在未入賬負債的證據(jù)賬負債的證據(jù)2、購貨發(fā)票來源于公司外、購貨發(fā)票來源于公司外部（外部憑證，證明力高）部（外部憑證，證明力高）3、一旦少記、漏記、債權(quán)、一旦少記、漏記、債權(quán)人仍會催討人仍會催討4、一般不需

18、函證、一般不需函證5、重點放在完整性上、重點放在完整性上 例例12011年年10月，某審計局對某機械廠的應(yīng)月，某審計局對某機械廠的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進行審計。審計人員對該企業(yè)付賬款業(yè)務(wù)進行審計。審計人員對該企業(yè)“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”賬戶進行了詳細審閱。經(jīng)核對，總帳賬戶進行了詳細審閱。經(jīng)核對，總帳與明細賬相符，但在有關(guān)明細賬中發(fā)現(xiàn)一些疑與明細賬相符，但在有關(guān)明細賬中發(fā)現(xiàn)一些疑點，需進一步審查。審計人員將該企業(yè)點，需進一步審查。審計人員將該企業(yè)“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”各明細賬資料進行了整理各明細賬資料進行了整理2011年年9月某機械廠月某機械廠“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”余額表余額表 單位：單位：元元賬戶名稱賬戶名稱

19、帳齡帳齡金額金額結(jié)構(gòu)（結(jié)構(gòu)（%）明細賬貸明細賬貸方余額方余額 其中：其中：A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司2年年3個月個月1年年2個月個月5個月個月30天天5天天360 000 5 000200 000120 000 12 000 23 0001001.3855.5633.333.336.40 審計人員對相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行了詳細的審計人員對相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行了詳細的審閱，認(rèn)定如下：審閱，認(rèn)定如下：1、欠、欠A公司貨款公司貨款5 000元，原始憑元，原始憑證中有購貨合同書，發(fā)票及材料驗收入庫單各一份，證中有購貨合同書，發(fā)票及材料驗收入庫單各一份，檢查結(jié)果反映

20、該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退檢查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退貨處理，不需付款。貨處理，不需付款。2、欠、欠B公司材料款公司材料款200 000元，元，因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無業(yè)務(wù)性質(zhì)說因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無業(yè)務(wù)性質(zhì)說明，未加蓋財務(wù)專用張，需進一步追查。明，未加蓋財務(wù)專用張，需進一步追查。3、欠、欠C公司公司貨款貨款120 000元，欠元，欠D公司貸款公司貸款12 000元，欠元，欠E公司貨公司貨款款23 000元屬于合法債務(wù)。元屬于合法債務(wù)。 經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實如下：經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實如下：1、對所欠、對所欠A公公司貨款司貨款5

21、 000元，卻系質(zhì)量與合同不符，但元，卻系質(zhì)量與合同不符，但A公司不承公司不承認(rèn)，雙方有爭議，長期掛帳。認(rèn)，雙方有爭議，長期掛帳。2、經(jīng)向購貨部門經(jīng)辦人、經(jīng)向購貨部門經(jīng)辦人員，財會部門有關(guān)人員取證，所欠員，財會部門有關(guān)人員取證，所欠B公司款公司款200 000元，元，于于B公司毫無關(guān)系，屬于某機械廠銷售多余材料的銀行公司毫無關(guān)系，屬于某機械廠銷售多余材料的銀行存款收入。存款收入。“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”記錄金額正確，其摘記錄金額正確，其摘要欄寫明要欄寫明“銷售多余材料款銷售多余材料款”。此項認(rèn)定為銷售不入。此項認(rèn)定為銷售不入賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。 根據(jù)實際情況

22、及有關(guān)法規(guī)，審計人員提出審計根據(jù)實際情況及有關(guān)法規(guī)，審計人員提出審計意見如下：意見如下：1、對所欠、對所欠A公司材料款公司材料款5000元，元，應(yīng)聘請有關(guān)專業(yè)人員對材料質(zhì)量是否符合合同應(yīng)聘請有關(guān)專業(yè)人員對材料質(zhì)量是否符合合同規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促A公公司重新發(fā)送材料并收回不符合標(biāo)準(zhǔn)材料。司重新發(fā)送材料并收回不符合標(biāo)準(zhǔn)材料。2、按會計制度規(guī)定，某機械廠銷售多余材料款按會計制度規(guī)定，某機械廠銷售多余材料款200000元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補交增值稅元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補交增值稅和企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司公司 20

23、0,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 170 940 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）29 060 返回返回例例2某審計人員正對甲公司的應(yīng)付賬款項某審計人員正對甲公司的應(yīng)付賬款項目進行審計，根據(jù)需要，決定對甲公司目進行審計，根據(jù)需要，決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證下列四個明細賬戶中的兩個進行函證明細賬戶明細賬戶應(yīng)付賬款年末余應(yīng)付賬款年末余額額本年度進貨總額本年度進貨總額A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司 22,650 0 65,000190,000 46,1001,980,000 75,0002,123,000試問：試問： 假定上述四家公司

24、均為甲公司供貨人，上假定上述四家公司均為甲公司供貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)付賬款年末余額和本年銷售表中兩欄分別為應(yīng)付賬款年末余額和本年銷售總額，應(yīng)選擇哪二家進行函證？為什么總額，應(yīng)選擇哪二家進行函證？為什么 4、查找未入賬的應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款 將將資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對，是查找漏記應(yīng)付賬款的有效方款試算表相核對，是查找漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時未入帳法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記錄賬冊。的，在付款時就必須記錄賬冊。注測會計師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款注

25、測會計師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款將資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相將資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負債均需核對，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負債均需結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，從而查找出決算日資產(chǎn)負債表少記的付債憑證從而查找出決算日資產(chǎn)負債表少記的付債憑證解題思路解題思路 1、本題考點是應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試審計程序、本題考點是應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測

26、試審計程序2、為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位、為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。審查時，注測會計師應(yīng)檢有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。審查時，注測會計師應(yīng)檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負債庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確，檢表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確，檢查資產(chǎn)負

27、債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。審查時，注測會計師還證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。審查時，注測會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算，工作通知單和基建合同來進行。預(yù)算，工作通知單和基建合同來進行。如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細計入審未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細計入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)

28、的調(diào)整。議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額6、結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有、結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目7、檢查應(yīng)付賬款長期掛帳的原因、檢查應(yīng)付賬款長期掛帳的原因例例32011年年4月，審計人員在對某企業(yè)月，審計人員在對某企業(yè)2010年度財年度財務(wù)收支審計中，發(fā)現(xiàn)務(wù)收支審計中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-其他其他”2010年底年底余額余額504 820元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說情該應(yīng)付賬款的付款對象及具體情況。無法說情該應(yīng)付

29、賬款的付款對象及具體情況。 審計人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計中發(fā)現(xiàn)的疑點，認(rèn)為審計人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計中發(fā)現(xiàn)的疑點，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入，在證據(jù)面前，財務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達到隱匿收入，少繳收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該企業(yè)進行以下銷售稅金的目的，審計人員要求該企業(yè)進行以下帳務(wù)調(diào)整，并補交相關(guān)稅金帳務(wù)調(diào)整，并補交相關(guān)稅金借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款其他其他 504 820 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 431 470 應(yīng)交

30、稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）73 3508、審查外幣應(yīng)付賬款的折算、審查外幣應(yīng)付賬款的折算9、驗明在資產(chǎn)負債表下的披露是否恰當(dāng)、驗明在資產(chǎn)負債表下的披露是否恰當(dāng)課堂練習(xí)課堂練習(xí)1、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式函證函證 （1999年）年） 錯錯題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式2、注冊會計師甲和乙在審計、注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注意到公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他們認(rèn)為與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他

31、們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付帳公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付帳款，請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付帳款款，請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付帳款（2001年）年）答案：答案：注冊會計師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計程序如下：注冊會計師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計程序如下：(1)查查D公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有關(guān)材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(2)檢查檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入公司在資產(chǎn)負債表日

32、后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確賬時間是否正確(3)檢查檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付帳款明細賬貸方發(fā)生額公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付帳款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確3、注冊會計師在對應(yīng)付帳款進行函證時，函證應(yīng)采用、注冊會計師在對應(yīng)付帳款進行函證時，函證應(yīng)采用（ ）方式）方式A 肯定肯定 B 否定否定 C 肯定和否定結(jié)合肯定和否定結(jié)合 D 肯定和否定均肯定和否定均可可A4、注冊會計師在審查被審計單位未入帳負債而實施的下、注冊會計師在審查被審計單位未入帳負債而實施的下列審計程序列審計程序,最有效的是（最有效的是（ ）A 審查資產(chǎn)負債表日

33、后貨幣資金支出情況審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況B 審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票C 審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D 審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單 A 解析：被審計單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必須解析：被審計單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必須償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況，就是審查被審計單位未入帳負債的有效方法情況，就是審查被審計單位未入帳負債的有效方法5、注冊會計師針對融資租入固定資產(chǎn)而實施審計程、注冊會計師針對融資租入固定資產(chǎn)而實

34、施審計程序時，除可參照經(jīng)營性租貨相關(guān)審計程序外，還序時，除可參照經(jīng)營性租貨相關(guān)審計程序外，還應(yīng)審查：應(yīng)審查：A 租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要B 租入固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確租入固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確C 租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿D 租入固定資產(chǎn)的計價是否正確租入固定資產(chǎn)的計價是否正確 B D 解析：解析：A C均為經(jīng)營性租貨固定資產(chǎn)審計內(nèi)容均為經(jīng)營性租貨固定資產(chǎn)審計內(nèi)容6、注冊會計師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（、注冊會計師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（ ）A 應(yīng)付帳款的控制風(fēng)險較高應(yīng)付帳款的控制風(fēng)險較高B 應(yīng)付帳款的固有風(fēng)險較高應(yīng)付

35、帳款的固有風(fēng)險較高C 某應(yīng)付帳款賬戶金額較大某應(yīng)付帳款賬戶金額較大D 被審計單位出于經(jīng)濟困難階段被審計單位出于經(jīng)濟困難階段 A C D 解析：如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或解析：如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付帳款函被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付帳款函證證7、注冊會計師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進行審計、注冊會計師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進行審計 錯錯改正：注冊會計師應(yīng)結(jié)合購貨業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進行審計改正：注冊會計師應(yīng)結(jié)合購貨業(yè)務(wù)對于應(yīng)付帳款進行審計8、即使某一應(yīng)付帳款明細賬戶年末余額為零，注冊會計、即使某一應(yīng)付帳款明細

36、賬戶年末余額為零，注冊會計師仍然可以將其列為函證對象（師仍然可以將其列為函證對象（ ） 對對 解析：如果某債權(quán)人是被審計單位的重要供應(yīng)商，即使解析：如果某債權(quán)人是被審計單位的重要供應(yīng)商，即使某一應(yīng)付帳款明細賬年末余額為零，注冊會計師仍然某一應(yīng)付帳款明細賬年末余額為零，注冊會計師仍然將其列為函證對象將其列為函證對象9、購貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點是（、購貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點是（ ）A 驗收商品和勞務(wù)驗收商品和勞務(wù) B 處理和記錄現(xiàn)金支出處理和記錄現(xiàn)金支出C 處理訂貨單處理訂貨單 D 確定債務(wù)確定債務(wù)A10、資產(chǎn)類審計與負債審計最大區(qū)別是（、資產(chǎn)類審計與負債審計最大區(qū)別是（ ）A 前者側(cè)重于

37、審計所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)前者側(cè)重于審計所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)B 前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款C 前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列D 前者與損益無關(guān)，后者與損益有關(guān)前者與損益無關(guān)，后者與損益有關(guān) C解析：對資產(chǎn)負債表的審計是防止其高估資產(chǎn)，低估負債，解析：對資產(chǎn)負債表的審計是防止其高估資產(chǎn)，低估負債，來粉飾財務(wù)狀況來粉飾財務(wù)狀況1 12-42-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)和累計折舊審計 固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計目標(biāo) 確定固定資產(chǎn)是否確定固定資產(chǎn)是否存在存在； 確定固定

38、資產(chǎn)是否被審計單位確定固定資產(chǎn)是否被審計單位所有所有； 確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否的記錄是否完整完整； 確定固定資產(chǎn)的確定固定資產(chǎn)的計價和折舊計價和折舊政策是否政策是否恰當(dāng)；恰當(dāng)； 確定固定資產(chǎn)的期末確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確余額是否正確； 確定固定資產(chǎn)在會計報表上的確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露披露是是否恰當(dāng)。否恰當(dāng)。 1 12-42-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)和累計折舊審計 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試 索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表分析性復(fù)核分析性復(fù)核固定資產(chǎn)增加的審查固定

39、資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)減少的審查對固定資產(chǎn)進行實地觀察對固定資產(chǎn)進行實地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試(一）審查固定資產(chǎn)增加一）審查固定資產(chǎn)增加（重點放在購入和自（重點放在購入和自建）建）-外購固定資產(chǎn)審查外購固定資產(chǎn)審查 購入列入預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)購入列入預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn) 計價合理：買價計價合理：買價+包裝費包裝費+運輸費運輸費+手續(xù)費手續(xù)費+保險費保險費+安安裝調(diào)試費裝調(diào)試費+

40、關(guān)稅關(guān)稅+借款利息借款利息+借款折合差價借款折合差價（一）審查固定資產(chǎn)的增加 A 對于外購固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確。 B 對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費用化利息金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。（一）審查固定資產(chǎn)的增加 C 對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資

41、產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。 D 對干更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。（一）審查固定資產(chǎn)的增加 E 對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。 F 對于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。涉及補價的，換入固定資產(chǎn)的入賬價值是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。 G 對于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對其計價及會計處理是

42、否正確，法律手續(xù)是否齊全。 （二）審查固定資產(chǎn)的減少 主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?審計要點： A 檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件； B 檢查會計處理，驗證金額準(zhǔn)確性； C 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確； （二）審查固定資產(chǎn)的減少 D 檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 a 復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)； b 分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支； c 追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況； d 向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。（三）驗證固定資產(chǎn)所有權(quán) A 對外購的機

43、器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定； B 對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；（三）驗證固定資產(chǎn)所有權(quán) C 對融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃； D 對汽車等運輸設(shè)備應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等； E 對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目予以證實（先要確定是否存在）。例例1審計人員審計人員2010年年1月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進行審計，月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進行審計，該公司該公司2009年度年度“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶反映以下增減事項賬戶反映以下增減事項 三月份：三

44、月份： 增加數(shù)控車床兩臺，每臺增加數(shù)控車床兩臺，每臺50,000元元四月份：四月份： 報廢報廢C620車床一臺，原值車床一臺，原值16,000元，已提折舊元，已提折舊9,600元元六月份：六月份： 調(diào)出調(diào)出C620車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價2,400元，元，查明原值查明原值16,000元，已提折舊元，已提折舊7,200元元九月份：九月份： 進行固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)短缺進行固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)短缺20KW電動機一臺，電動機一臺，原值原值2,600元，已提折舊元，已提折舊1,500元，作盤虧處理，據(jù)公司門元，作盤虧處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺電動機由卡車運出，當(dāng)時查問，經(jīng)衛(wèi)

45、反映，二季度有一臺電動機由卡車運出，當(dāng)時查問，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。辦人稱因損壞送出修理。十月份：十月份： 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進工廠借用柴油發(fā)電機一臺，原值鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進工廠借用柴油發(fā)電機一臺，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折舊元，即未收取租金，也未提取折舊根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在著什么問題？應(yīng)該如何進一步審查？為什么？著什么問題？應(yīng)該如何進一步審查？為什么？題解題解從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點:（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運出固定資產(chǎn)竟無任何）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象

46、，且卡車運出固定資產(chǎn)竟無任何手續(xù)手續(xù)（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補償，也）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補償，也不按規(guī)定計提折舊不按規(guī)定計提折舊根據(jù)以上兩點，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很根據(jù)以上兩點，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進一步審查，先從以此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進一步審查，先從以下幾點著手審查下幾點著手審查:（1）購進數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗？主要審查是）購進數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗？主要審查

47、是否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價高的車床否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價高的車床.（2）報廢車床一臺，是否確屬報廢范圍？有無報批手續(xù)？）報廢車床一臺，是否確屬報廢范圍？有無報批手續(xù)？報廢后車床又如何處理？主要審查是否以報廢為名，行盜報廢后車床又如何處理？主要審查是否以報廢為名，行盜賣之實賣之實（3）調(diào)出車床一臺，有無報批手續(xù)？作價）調(diào)出車床一臺，有無報批手續(xù)？作價2,400元是否合理，元是否合理，主要審查是否故意削價處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個人從主要審查是否故意削價處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個人從中撈取好處中撈取好處（4）短少電動機一臺，是何原因？卡車運出的電動機去向）短少電動機一臺，是何原因？卡車運出的

48、電動機去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動機還是在盜賣電何處？有否收回？主要審查是否真修電動機還是在盜賣電動機動機（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交易易. 審查固定資產(chǎn)折舊審查固定資產(chǎn)折舊- -折舊政策和方案審查折舊政策和方案審查 折舊政策和方法審查折舊政策和方法審查 折舊方法選用是否合規(guī)折舊方法選用是否合規(guī) 方法是否前后期一致方法是否前后期一致 報表注釋是否適當(dāng)說明報表注釋是否適當(dāng)說明- -折舊額計算折舊額計算殘值（舊稅法）殘值（舊稅法） 內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè) 3-5%3-5% 外資企業(yè)外資企業(yè) 10%10%新稅法沒有規(guī)定比率

49、，由企業(yè)根據(jù)情況自主決定新稅法沒有規(guī)定比率，由企業(yè)根據(jù)情況自主決定可以計提折舊可以計提折舊1、當(dāng)月減少的、當(dāng)月減少的2、在使用機器設(shè)備，運輸車輛，器具，工具、在使用機器設(shè)備，運輸車輛，器具，工具3、停用房屋、建筑物、停用房屋、建筑物4、房屋、建筑物、房屋、建筑物5、季節(jié)性停用設(shè)備、季節(jié)性停用設(shè)備6、大修理停用設(shè)備、大修理停用設(shè)備7、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)8、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)不得計提折舊不得計提折舊1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；、以經(jīng)營方式租入和以融資租

50、賃方式租出的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)4、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)5、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地例例2 審計人員對某企業(yè)審計人員對某企業(yè)2010年度進行財務(wù)收支審計，在對年度進行財務(wù)收支審計，在對固定資產(chǎn)進行審計時，審計人員通過審閱固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)進行審計時，審計人員通過審閱固定資產(chǎn)明細賬了解到了解到2010年度企業(yè)沒有新增，減少固定資產(chǎn)，在對累計年度企業(yè)沒有新增，減少固定資產(chǎn)，在對累計折舊賬戶進行審計時，發(fā)現(xiàn)折舊賬戶進行審計時，發(fā)現(xiàn)2010年年1月至月至11月，企業(yè)每月月，企業(yè)每月計提折舊計

51、提折舊238,790元，但元，但12月份計提的折舊額為月份計提的折舊額為438,790元。元。審計人員經(jīng)過分析，認(rèn)為審計人員經(jīng)過分析，認(rèn)為12月份在沒有新增固定資產(chǎn)的情況月份在沒有新增固定資產(chǎn)的情況下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計人員核實了下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計人員核實了1-11月份的折舊額屬于正確，而月份的折舊額屬于正確，而12月份多提折舊的目的在于企月份多提折舊的目的在于企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤.對此對此,審計人員作出了糾正錯誤的會計處審計人員作出了糾正錯誤的會計處理并補繳企業(yè)所得稅的決定。理并補繳企業(yè)所得稅的決定。 審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 審查固

52、定資產(chǎn)維修審查固定資產(chǎn)維修 審查未使用以及不需用固定資產(chǎn)審查未使用以及不需用固定資產(chǎn) 確定固定資產(chǎn)相關(guān)項目在會計報表上的反確定固定資產(chǎn)相關(guān)項目在會計報表上的反映映39、“固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價”40、“累計折舊累計折舊”41、“固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值”42、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”43、“固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額”44、“工程物資工程物資”45、“在建工程在建工程”46、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”47、“固定資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計”u固定資產(chǎn)核算中常見錯弊及查賬技巧固定資產(chǎn)核算中常見錯弊及查賬技巧-固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)折舊

53、固定資產(chǎn)折舊-固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)修理1 12-42-4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)和累計折舊審計 累計折舊的審計目標(biāo)累計折舊的審計目標(biāo) 確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；財務(wù)會計制度，是否一貫遵循； 確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整； 確定折舊費用的計算、分?jǐn)偸欠裾_、合確定折舊費用的計算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；理和一貫； 確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊的期末余額是否正確； 確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。 10-410-

54、4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)和累計折舊審計 累計折舊的實質(zhì)性測試?yán)塾嬚叟f的實質(zhì)性測試 編制或索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表編制或索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析性復(fù)核對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析性復(fù)核審查被審計單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況審查被審計單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況固定資產(chǎn)折舊計算和分配的審查固定資產(chǎn)折舊計算和分配的審查將將“累計折舊累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)較，以查明所計提折舊金額是否全部攤?cè)?/p>

55、本期產(chǎn)品成本費用品成本費用 檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng) 課堂練習(xí)課堂練習(xí)單選單選1、固定資產(chǎn)折舊審計的主要目標(biāo)不能包括（、固定資產(chǎn)折舊審計的主要目標(biāo)不能包括（ ）（）（1999）A.確定折舊政策和方法是否符合會計制度并一貫遵循確定折舊政策和方法是否符合會計制度并一貫遵循B.確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C.確定累計折舊的披露是否恰當(dāng)確定累計折舊的披露是否恰當(dāng)D.確定累計折舊的計算、分?jǐn)偸欠裾_，合理，一貫確定累計折舊的計算、分?jǐn)偸欠裾_，合理，一貫 B思路思路B屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試的審計，而不是固定資屬于固定資產(chǎn)內(nèi)

56、部控制測試的審計，而不是固定資產(chǎn)折舊審計的目標(biāo)產(chǎn)折舊審計的目標(biāo)2、CPA審查資產(chǎn)負債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要程序是審查資產(chǎn)負債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要程序是（ ）A.審查固定資產(chǎn)的保險單審查固定資產(chǎn)的保險單 B.審查采購發(fā)票審查采購發(fā)票C.實地觀察固定資產(chǎn)實地觀察固定資產(chǎn) C.審核固定資產(chǎn)驗收報告審核固定資產(chǎn)驗收報告 C思路思路A嚴(yán)格講不屬于被審計單位的內(nèi)控制度，但嚴(yán)格講不屬于被審計單位的內(nèi)控制度，但CPA應(yīng)了解資產(chǎn)應(yīng)了解資產(chǎn)的保險狀況，的保險狀況，BD雖能驗證資產(chǎn)收入，驗收是否雖能驗證資產(chǎn)收入，驗收是否“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”，但要查其在資產(chǎn)負債表日是否存在，還應(yīng)通過實地觀察

57、但要查其在資產(chǎn)負債表日是否存在，還應(yīng)通過實地觀察3、注冊會計師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費用計提不足的、注冊會計師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費用計提不足的是是( )A.固定資產(chǎn)投保價值大大超過賬面價值固定資產(chǎn)投保價值大大超過賬面價值B.折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大C.固定資產(chǎn)大修理費用增幅偏大固定資產(chǎn)大修理費用增幅偏大D.報廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失報廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失 D思路思路折舊計提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價值高于實際的價值，折舊計提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價值高于實際的價值，發(fā)生超額損失發(fā)生超額損失4、在審查固定資產(chǎn)增加項目時，對于投資者投入的固定資、在審查固定資產(chǎn)

58、增加項目時，對于投資者投入的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)查其是否（產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)查其是否（ ）入賬）入賬A.按重置完全價值按重置完全價值 B.按投資各方確認(rèn)按投資各方確認(rèn)C.按實際成本價值按實際成本價值 D.按受益現(xiàn)值法計算價值按受益現(xiàn)值法計算價值B5、如果被審計單位首次接受審計，需要對固定資產(chǎn)、如果被審計單位首次接受審計，需要對固定資產(chǎn)期初余額審計，下列方法中最佳的是（期初余額審計，下列方法中最佳的是（ ）A.仔細審計各項固定資產(chǎn)的盤點記錄仔細審計各項固定資產(chǎn)的盤點記錄B.仔細了解內(nèi)部審計人員對固定資產(chǎn)的審計情況仔細了解內(nèi)部審計人員對固定資產(chǎn)的審計情況C.仔細審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中

59、所有重要的仔細審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄借貸記錄D.詳細調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性詳細調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性 C題解題解 未經(jīng)審計應(yīng)對期初余額進行較全面審計未經(jīng)審計應(yīng)對期初余額進行較全面審計補充：評估重大錯報風(fēng)險補充：評估重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險可能包括：重大錯報風(fēng)險可能包括：（一）管理層錯報費用支出的偏好動（一）管理層錯報費用支出的偏好動因。注意因。注意2種：種：1.把通常應(yīng)當(dāng)及時計入損益把通常應(yīng)當(dāng)及時計入損益的費用資本化；的費用資本化；2.平滑利潤。通過多計準(zhǔn)備平滑利潤。通過多計準(zhǔn)備或少計負債和準(zhǔn)備，控制損益?；蛏儆嬝搨蜏?zhǔn)備，控制損益。（二）費

60、用支出的復(fù)雜性；（二）費用支出的復(fù)雜性；（三）管理層凌駕于控制之上和員工（三）管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險；舞弊的風(fēng)險；（四）采用不正確的費用支出截止期；（四）采用不正確的費用支出截止期； （五）（五）低估。低估。低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款；低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款；（六）不正確地記錄外幣交易；（六）不正確地記錄外幣交易；（七）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險；（七）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險；（八）存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩源_（八）存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩源_認(rèn)；認(rèn)；（九）（九）存在未記錄的權(quán)力和義務(wù)。存在未記錄的權(quán)力和義務(wù)。在計算機環(huán)境下，注意：在計算機環(huán)境下，注意：單據(jù)：遺失、重復(fù)、不符。代