內(nèi)部審計第2-3章

1、第二章第二章 內(nèi)部審計的內(nèi)容、職能、作用和特征內(nèi)部審計的內(nèi)容、職能、作用和特征第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部審計的內(nèi)容內(nèi)部審計的內(nèi)容 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計的職能內(nèi)部審計的職能第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計的作用內(nèi)部審計的作用第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部審計的特征內(nèi)部審計的特征第二章 內(nèi)部審計的內(nèi)容、職能、作用和特征 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部審計的內(nèi)容內(nèi)部審計的內(nèi)容 內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的內(nèi)容主要可分為以財務活動為對象的內(nèi)部財務審計和以經(jīng)營管理活動為對象的經(jīng)濟效益審計兩大類。但在具體實施審計時，二者又是互相聯(lián)系、交叉、滲透的。內(nèi)部審計人員正是通過對這兩部分內(nèi)容的聯(lián)系審計來促進審計工作目標的實現(xiàn)的。

2、一般地，內(nèi)部審計工作的內(nèi)容包括以下兩部分： 第一節(jié) 內(nèi)部審計的內(nèi)容 1、財政財務收支審計、財政財務收支審計 同外部審計相比，內(nèi)部審計實施的財政財務收支審計僅限于對本部門、本單位及所屬各部門、各單位財政財務收支進行的真實、合法和效益審計。由于各部門、各單位的資金來源狀況及資產(chǎn)、負債管理情況不盡相同，內(nèi)部審計的重點也各不相同。對有國家財政資金介入的部門、單位，不僅要審查其自身財務狀況，還須重點檢查財政資金的使用渠道和使用方向。財政財務收支審計（續(xù)）財政財務收支審計（續(xù)）l（1）行政單位的內(nèi)部財政財務收支審計，重點是各級國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、各黨派、社會團體及其在境外的派出機構(gòu)

3、的行政經(jīng)費、罰沒收入和行政性收費的真實、合法和效益性。 財政財務收支審計（續(xù)）l （2）事業(yè)單位的內(nèi)部財政財務收支審計，重點是各項事業(yè)經(jīng)費收支的真實、合法和效益性，包括用于科學、教育、文化、衛(wèi)生、廣播影視、地震、體育、民政、外交及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、交通、郵電通訊、商業(yè)貿(mào)易、工商行政、商品檢驗等各項事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費。這里，既包括財政預算撥款的審查，也包括財政預算外安排的各項資金、事業(yè)周轉(zhuǎn)金和事業(yè)性收費的審查。財政財務收支審計（續(xù)）財政財務收支審計（續(xù)）l （3）企業(yè)單位(包括金融企業(yè))的內(nèi)部財政財務收支審計，重點是其資產(chǎn)、負債和損益的真實、合法和效益性。審查的主要內(nèi)容：企業(yè)制定的各項制度是否符合國家有關(guān)

4、法律法規(guī)的要求；企業(yè)一定時期內(nèi)擁有的資產(chǎn)、承擔的債務、經(jīng)營成果及其分配情況的真實、合法性；企業(yè)占有的國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況。2、經(jīng)濟效益審計l 財政財務收支審計是內(nèi)部審計的基礎，經(jīng)濟效益審計則是內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)階段的特殊內(nèi)容。而且，隨著市場經(jīng)濟競爭的加劇，質(zhì)量和效益已成為每個企業(yè)發(fā)展的直接決定力；通過內(nèi)部審計找出經(jīng)營管理中存在的問題，提出改進措施，以提高經(jīng)濟效益，也成為企業(yè)管理者設置內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的主要目的。內(nèi)部審計人員在財務收支審計的基礎上進行效益審計，有許多方便之處：一是熟悉本單位情況，可以有針對性地做深入細致的調(diào)查工作；二是有足夠的時間深入生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，及時取得有關(guān)

5、資料和信息；三是內(nèi)部審計的相對獨立地位，有利于提供客觀、真實、可靠的信息，更好地為改善本部門或本單位的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務。經(jīng)濟效益審計（續(xù)）l （1）行政單位內(nèi)部審計所進行的經(jīng)濟效益審計，是結(jié)合行政單位財政財務收支的真實性、合法性審查，通過對行政經(jīng)費使用情況的檢查和分析，促使行政單位節(jié)約開支，提高行政經(jīng)費管理水平，提高行政效能，同時也促進行政單位的廉政建設。l （2）事業(yè)單位內(nèi)部審計所進行的經(jīng)濟效益審計，是結(jié)合事業(yè)經(jīng)費籌集、管理、分配和使用等財政財務收支活動的真實性、合法性審查，通過對事業(yè)經(jīng)費使用情況的檢查和分析，促進有關(guān)事業(yè)單位加強事業(yè)經(jīng)費的管理，提高事業(yè)經(jīng)費的使用效益。經(jīng)濟效益審計

6、（續(xù)）l （3）企業(yè)單位(包括金融企業(yè))內(nèi)部審計所進行的經(jīng)濟效益審計，主要從改進生產(chǎn)經(jīng)營和完善內(nèi)部管理制度兩個方面入手。一方面，內(nèi)部審計通過對企業(yè)供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，人、財、物各要素的檢查、分析，提出建設性意見，可以幫助本部門、本單位負責人制定改進生產(chǎn)經(jīng)營的措施，提高經(jīng)濟效益；另一方面，內(nèi)部審計通過評價本部門、本單位的內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，提出管理建議等手段，可以幫助本部門、本單位完善內(nèi)部管理機制，提高經(jīng)濟效益。第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計的職能內(nèi)部審計的職能 # 職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。 # 內(nèi)部審計的職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。 (一)經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計

7、最基本的職能 經(jīng)濟監(jiān)督職能是以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審計對象是否履行其經(jīng)濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。 （二）經(jīng)濟評價職能逐步上升為 內(nèi)部審計的主要職能 經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，評價職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎上以履行評價職能為主，評價內(nèi)部控制制度的

8、健全性、合理性和有效性，評價決策的科學性，評價資源利用的效率和效果，評價過去經(jīng)濟活動的效益優(yōu)劣，評價項目投資的可行性，評價人力資源利用的合理性與有效性，評價企業(yè)行為對社會環(huán)境的影響等等。 （三）內(nèi)部審計是企業(yè)領(lǐng)導層管理權(quán)的延伸 現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于強化科學的管理，內(nèi)部審計越來越重要，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容。 內(nèi)部審計是為了加強經(jīng)濟管理和控制，提高經(jīng)濟效益而開展的審計，其根本目的是要服務于組織的管理者，是對內(nèi)提供服務的，這是開展內(nèi)部審計的立足之本。 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計的特征內(nèi)部審計的特征 內(nèi)部審計作為審計的一種形式，具有審計的一般特征。但是，由于內(nèi)部審計是在

9、部門或單位范圍內(nèi)開展的，因此，它又有外部審計不具有的審計服務的內(nèi)向性，審查范圍、內(nèi)容的廣泛性，審計地位的相對獨立性，審計活動的群眾性等特征。 第四節(jié) 內(nèi)部審計的作用 內(nèi)部審計的作用是隨著內(nèi)部審計的內(nèi)容、范圍、職能的發(fā)展而逐漸擴大的 。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計具有雙重任務：一方面要對部門、單位的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對部門、單位的領(lǐng)導負責，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。具體地說，內(nèi)部審計的作用主要包括以下幾個方面：制約作用、防護作用、鑒證作用 、參謀作用等第三章第三章 內(nèi)部審計機構(gòu)及職權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)及職權(quán)l(xiāng) 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)的設置原則內(nèi)部審計機

10、構(gòu)的設置原則l 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)的設置方式內(nèi)部審計機構(gòu)的設置方式l 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)的組織方式內(nèi)部審計機構(gòu)的組織方式l 第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán) 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)的設置原則內(nèi)部審計機構(gòu)的設置原則 (一一)獨立性原則獨立性原則 (二二)專職高效原則專職高效原則 (三三)權(quán)威性原則權(quán)威性原則（四）有效性原則（見教材（四）有效性原則（見教材P34）（五）分工協(xié)作原則（同上）（五）分工協(xié)作原則（同上）第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)的設置方式內(nèi)部審計機構(gòu)的設置方式 一、分級管理方式一、分級管理方式 所謂分級管理方式，是指按照部門、單位的組織級次設置審計

11、機構(gòu)，一級組織相應設置一級審計機構(gòu)；部門、單位本級的審計機構(gòu)對下屬各內(nèi)部審計機構(gòu)進行統(tǒng)一指導，下屬審計機構(gòu)獨立行使職權(quán)。分級管理的方式可使內(nèi)部審計人員熟悉各自單位的環(huán)境和情況，使審計有較強的針對性和及時性；但也會使內(nèi)部審計機構(gòu)過于龐大，內(nèi)部審計人員會受到所在單位負責人的一定約束，獨立性程度相對較差。第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)的設置方式內(nèi)部審計機構(gòu)的設置方式二、集中管理方式二、集中管理方式 所謂集中管理方式，是指只在本部門、本單位最高層次設置內(nèi)部審計機構(gòu)，在下屬基層不專門設置內(nèi)部審計機構(gòu)，由專門派出的審計人員對下屬單位進行審計。在這種設置方式下，派出人員對下屬單位具有較高的權(quán)威，其獨立性程度也較

12、高。但要求加強審計的計劃性，在了解下屬單位的實際情況之后，再開展工作。 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)的設置方式內(nèi)部審計機構(gòu)的設置方式分級管理與集中管理之間的關(guān)系：分級管理與集中管理之間的關(guān)系： 實際上，分級管理與集中管理也不是截然分開的，內(nèi)部審計機構(gòu)的設置可根據(jù)企業(yè)的特點靈活選擇。如一些特大型的企業(yè)，或是下屬單位眾多的部門，就宜采用分級管理的形式；如有必要，也可在部門內(nèi)對一些較小的下屬機構(gòu)，實行集中管理。對一些規(guī)模不大的企業(yè)事業(yè)單位，可根據(jù)需要，或者設置內(nèi)部審計機構(gòu)，或者不設內(nèi)部審計機構(gòu)而配備專職人員；對一些專題審計項目，還可聘請臨時性的審計人員進行審計。 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)的組織方式內(nèi)

13、部審計機構(gòu)的組織方式l 內(nèi)部審計的組織機構(gòu)設置，主要有三種情況：第一種是受本單位董事會或董事會所設的審計委員會的領(lǐng)導，內(nèi)部審計人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束；第二種是受本單位最高管理者直接領(lǐng)導；第三種是受本單位總會計師的領(lǐng)導。目前，我國的內(nèi)部審計機構(gòu)，由本部門、本單位負責人直接領(lǐng)導，并應接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導和監(jiān)督。 第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)l(xiāng) 1.根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，要求有關(guān)單位按時報送計劃、預算、報表和有關(guān)文件、資料等。l 2.審核憑證、帳表、決算，檢查資金和財產(chǎn)，檢測財務會計軟件，查閱有關(guān)文件和資料。l 3.審核成本管理情況，檢測成本管理軟件。l 4.對審計涉及的有關(guān)事項進行調(diào)查，并索取有關(guān)文件、資料等證明材料。l 5.對正在進行的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)、嚴重損失浪費的行為，經(jīng)部門或者單位負責人同意，作出臨時制止決定。 第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)