一般納稅人稅控專用設(shè)備和技術(shù)費(fèi)用抵減稅額政策、會(huì)計(jì)處理、申報(bào)表及案例

1、般納稅人稅控專用設(shè)備和技術(shù)費(fèi)用抵減稅額政策、會(huì)計(jì)處理、申報(bào)表及案例政策規(guī)定財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財(cái)稅201215號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12 月1日（含）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開(kāi)票機(jī)）支付的費(fèi)用， 可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)， 可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵 減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。根據(jù)上述文件規(guī)定，2011年12月1日以后，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè) 備支付的費(fèi)用以及繳納的技

2、術(shù)維護(hù)費(fèi)，具體抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還是抵減增值稅應(yīng)納稅額 分以下幾種情況：（1）納稅人初次購(gòu)買專用設(shè)備支付的費(fèi)用， 全額抵減增值稅應(yīng)納稅額，不得進(jìn)行申 報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；（2）納稅人非初次購(gòu)買專用設(shè)備支付的費(fèi)用， 按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得 全額抵減增值稅應(yīng)納稅額；（3）購(gòu)買非增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（如打印機(jī)和電腦），按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額，不得全額抵減增值稅應(yīng)納稅額；（4）繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑 技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。會(huì)計(jì)處理財(cái)會(huì)（20

3、16） 22號(hào)文件規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系 統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減 的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目， 貸記管理費(fèi)用等科目。1 .購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)當(dāng)期，沒(méi)有簡(jiǎn)易 計(jì)稅項(xiàng)目或一般計(jì)稅方法項(xiàng)目需要繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入減免稅款/管理費(fèi)用稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi)等科目初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用抵減應(yīng)納增值稅稅額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收 入減免稅款或購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備計(jì)入的對(duì)應(yīng)科目；支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減 應(yīng)納增值稅

4、稅額，直接沖減計(jì)入支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)入賬科目。2 .購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)當(dāng)期，只有簡(jiǎn)易 計(jì)稅項(xiàng)目或者簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額可全額抵減完借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入減免稅款/管理費(fèi)用稅款技術(shù)維護(hù)費(fèi)等科目3 .購(gòu)買或支付當(dāng)期沒(méi)抵減完，后期有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，用抵減簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額 時(shí)，建議紅沖應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）未抵減完金額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）（紅字）借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅（減免稅款）需要提醒的，一般納稅人抵減的納稅期只有簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額包括在可抵減的應(yīng)納稅額內(nèi)，防偽稅控設(shè)備維護(hù)費(fèi)公司可以抵減應(yīng)納增值稅稅額。4 .購(gòu)

5、買或支付當(dāng)期沒(méi)抵減完，跨年結(jié)轉(zhuǎn)，需要將應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）余額結(jié)轉(zhuǎn)該科目年初數(shù)。備注：按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用 以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，同時(shí)當(dāng)期抵扣不完可 以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，沒(méi)有抵減期限限制，另是購(gòu)買全價(jià)全額抵減企業(yè)應(yīng)納稅額。賬務(wù)處理案例【例】2017年5月提供物業(yè)服務(wù)一般納稅人，用銀行存款支付初次購(gòu)買增值稅稅控 系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用880元（含稅價(jià)）、購(gòu)買打印機(jī)2340元（含稅價(jià)）以及繳 納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（400元），取得一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，其中金額欄 3129.50元，稅 額欄490.50元。會(huì)計(jì)處理如下：其中

6、金額欄 3129.50 元=880÷ （1+17% +2340÷ （1+17% +400÷（1+6%稅額欄 490.50 元=880÷ （1+17% ×17%+2340÷ （1+17%×17%+400÷ （1+6% ×6%1 .支付初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)，當(dāng)月認(rèn)證但是申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：管理費(fèi)用1129.50固定資產(chǎn)2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（17%

7、467.86應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（6%» 22.64貸：銀行存款3620借：管理費(fèi)用150.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（其他）150.502 .在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）1280貸：管理費(fèi)用1280假設(shè)2017年5月納稅人只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目或者簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額可全額抵減二兀O借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅（減免稅款）1280貸：管理費(fèi)用1280【特別提醒】這個(gè)案例中隱含了很多增值稅基本常識(shí)，比如：物業(yè)服務(wù)銷售適用稅率6%可以抵扣17%勺固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，一張專用發(fā)票上可以同時(shí)開(kāi)17%口 6%勺等等知識(shí)。申報(bào)表填寫(xiě)1 .當(dāng)期按照說(shuō)明

8、填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）第1行，當(dāng)期抵減不完， 下個(gè)納稅期抵減也需要填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）第1行；2 .按照說(shuō)明填入增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表3 .當(dāng)期抵減的稅額填入增值稅納稅申報(bào)表第 23行應(yīng)納稅額減征額本月數(shù)欄。蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)蘇強(qiáng)教授點(diǎn)評(píng)：文章中關(guān)于購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付費(fèi)用以 及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)用當(dāng)期會(huì)計(jì)處理，我認(rèn)為應(yīng)該首先核算購(gòu)買設(shè)備和支付維護(hù)費(fèi)用 的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用-增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)，貸：銀行存款； 其次，再依據(jù)財(cái)稅2012第15號(hào)文件和財(cái)會(huì)2016第22號(hào)文件規(guī)定，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款），貸：管理費(fèi)用-增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)。這 里不主張按照陳老師文章中提到計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入-減免稅款，因?yàn)楸M管對(duì)當(dāng)期損益 沒(méi)有影響，但是影響到了利潤(rùn)表列報(bào)項(xiàng)目，管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收入是兩個(gè)不同的列 報(bào)項(xiàng)目，如果計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入不僅不符合財(cái)會(huì) 2016第22號(hào)文件規(guī)定，而且造成報(bào) 表項(xiàng)目列報(bào)錯(cuò)誤，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析極為不利（因?yàn)榛煜私?jīng)常性損益和非經(jīng)常性損 益）。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握 的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí) 的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel