講義 第4章貨幣性資產(chǎn)

1、第四章第四章 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) v貨幣性資產(chǎn)的概念：貨幣性資產(chǎn)的概念：貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)擁有的貨幣資金以及只能用貨幣進行計價的資產(chǎn)。v貨幣性資產(chǎn)包括的內(nèi)容貨幣性資產(chǎn)包括的內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款等。v會計報表中的列示：會計報表中的列示：貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中按照其流動性列報于流動資產(chǎn)項下。貨幣資金貨幣資金 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的資金。資金。貨貨幣幣資資金金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金v 1 1、庫存現(xiàn)金的管理：、

2、庫存現(xiàn)金的管理：國務院發(fā)布了現(xiàn)金管理暫行條例，中國人民銀行也發(fā)布了現(xiàn)金管理暫行條例實施細則，對庫存現(xiàn)金管理問題做了具體規(guī)定。v （1 1）庫存現(xiàn)金的支付范圍）庫存現(xiàn)金的支付范圍：支付給職工的薪酬、津貼獎金等，支付給的個人勞務報酬，頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金，各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的其他支出，向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款，出差人員預借的差旅費，結算起點以下的零星開支，中國人民銀行確定支付先進的其他支出。v （2 2）庫存現(xiàn)金實行限額管理）庫存現(xiàn)金實行限額管理：一般不超過3-5天正常先進的開支需要量，邊遠地區(qū)最高不得超過15天的現(xiàn)金開支需要量。v （3 3）庫存現(xiàn)

3、金的內(nèi)部控制：）庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制：實行內(nèi)部牽制制度；不需坐支；實行內(nèi)部稽核；實行定期輪崗；v 2 2、庫存現(xiàn)金的核算：、庫存現(xiàn)金的核算：庫存現(xiàn)金v 3 3、庫存現(xiàn)金的清查、庫存現(xiàn)金的清查: :實地盤點，庫存現(xiàn)金日記賬和庫存現(xiàn)金核對，發(fā)現(xiàn)溢缺“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”二、銀行存款二、銀行存款v1 1、銀行存款的管理、銀行存款的管理 獨立核算的單位在當?shù)劂y行開設賬戶，超過限額的現(xiàn)金存入銀行；經(jīng)營過程中發(fā)生的一切貨幣收付業(yè)務，通過銀行存款賬戶結算。v2 2、銀行存款的結算方式：、銀行存款的結算方式：銀行匯票，銀行本票，商業(yè)匯票，支票，匯兌，委托收款，托收承付，信用證。v3 3、銀行存款的

4、核算：、銀行存款的核算：銀行存款v4 4、銀行存款的清查、銀行存款的清查：銀行存款日記賬和銀行對賬單核對。未達賬項是企業(yè)或銀行一方已經(jīng)記賬。而另一方尚未收到有關結算憑證而未記賬的款項。未達賬項有四種情況。銀行存款日記賬和銀行對賬單不一致要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對賬目，未達賬項使雙方賬面余額出現(xiàn)差異，不做賬面調(diào)整，待結算憑證到達后再進行賬務處理。三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金v 其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用卡存款、信用證保證金存款及存出投資款等。v 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采

5、購專戶的款項；銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項；銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項；信用卡存款是指企業(yè)委屈的信用卡，按照規(guī)定存入銀行的款項；信用證保證金存款是指企業(yè)委屈的信用證，按照規(guī)定存入銀行的款項；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的款項。v其他貨幣資金的核算：其他貨幣資金貨幣資金的核對貨幣資金的核對v 利得股份公司出納員小李由于剛參加工作不久，對于貨幣資金管理和業(yè)務核算的相關規(guī)定不甚了解，所以出現(xiàn)了一些不應該有的錯誤，有兩件事情讓他印象深刻，至今記憶猶新。第一件事是在2009年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務結束后例行的現(xiàn)金

6、清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺80元和現(xiàn)金溢余30元的情況，對此他經(jīng)過反復思考也弄不明白原因。為了保全自己的面子和息事寧人，同時又考慮到兩次賬實不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進行處理：現(xiàn)金短缺80元，自掏腰包補齊；現(xiàn)金溢余30元，暫時收起；第二件事是利得股份公司有關領導經(jīng)常對其銀行存款的實有額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務的結算，公司經(jīng)理因此指派有關人員檢查一下小李的工作，結果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額，加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項來確定公司銀行存款的實有數(shù)，而且每次做完此項工作以后，小李就立即將這些未入賬的款項登記入賬。v 案例要求：小李對

7、上述兩項業(yè)務的處理是否正確？為什么案例要求：小李對上述兩項業(yè)務的處理是否正確？為什么? ?v（1）現(xiàn)金的短缺和溢余應通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。現(xiàn)金短缺如屬于無法查明的原因，經(jīng)批準后：v 借：管理費用現(xiàn)金短缺v 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動財產(chǎn)損溢v 現(xiàn)金溢余屬于無法查明原因，經(jīng)批準后：v 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動財產(chǎn)損溢v 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余v（2）應該根據(jù)未達賬項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定調(diào)整前銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額，待結算憑證到達后進行賬務處理。應收賬款應收賬款應收賬款的確認：應收賬款是在商業(yè)信用條件下，因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的

8、貨款。應收賬款的計價：商業(yè)折扣按扣減后的金額；現(xiàn)金折扣采用總價法，以未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值。應收賬款的核算：“應收賬款”應收賬款的減值：無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法就是每期按一定的方法估計壞賬損失，計入當期損益同時形成一筆壞賬準備，待實際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準備和應收款項的一種方法。企業(yè)按規(guī)定政策、方法、計提比例等計提壞賬準備。計提方法一旦確定，不得隨意變更。壞賬準備的計提方法主要是應收賬款余額百分比法。v例（教材98，5-7） 甲公司采用賒銷的方式銷售其產(chǎn)品，根據(jù)以往經(jīng)驗，甲公司于2008年底估計本年

9、度應計提的壞賬準備為12000元，會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 12000 貸：壞賬準備 12000v2009年發(fā)生壞賬5000元，壞賬注銷的會計分錄如下： 借：壞賬準備 5000 貸：應收賬款 5000v2010年甲公司收回2009年注銷的壞賬5000元，會計分錄如下： 借：應收賬款 5000 貸：壞賬準備 5000 借：銀行存款 5000 貸：應收賬款 5000關于壞賬準備問題關于壞賬準備問題v 某股份有限公司2009年虧損8.25億多元。當年實現(xiàn)的銷售收入為6.48億元。營業(yè)利潤為-9.88億元。股份公司分析虧損的原因有兩點：v 第一，在報告期內(nèi)，公司持股50%的某通用汽車有

10、限公司推出新產(chǎn)品，由于推向市場較晚，遠沒有完成預定的銷售計劃，導致虧損15653萬元，影響公司本年度利潤-7826萬元。v 第二，為了更謹慎、真實、科學地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果，對廣大股東負責，從公司未來長遠、健康發(fā)展的戰(zhàn)略考慮，公司決定變更會計政策，原按應收賬款年末余額的百分比計提壞賬準備，現(xiàn)在變更為按應收賬款年末賬齡分析法計提。v變更的理由是：由于歷史上的種種原因，公司應收賬款金額較大，期限也比較長，其中5年以上的應收賬款8726萬元，占應收賬款總額的30.84%，尤其是5年以上的其他應收款達70013萬元，占其他應收款的41.5%，往年按照應收賬款余額的6%計提的壞賬準備遠遠不能反

11、映公司的應收賬款的實際情況。公司變更壞賬準備計提方法的具體結果是公司原按應收賬款余額百分比法計提的壞賬準備為11926萬元，本年度應補提的壞賬準備為4058萬元，按變更后的賬齡分析法計算的壞賬準備為94685萬元，本年度應補提的壞賬準備為86817萬元，因公司采用的會計政策變更影響本年利潤為-82759萬元。公司當年因為計提資產(chǎn)減值準備就產(chǎn)生了8.7億元的損失、費用。v 案例要求：案例要求：v （1 1）分析公司為什么要變更壞賬準備的計提方法？）分析公司為什么要變更壞賬準備的計提方法？v （2 2）這樣的變更對公司會帶來什么有利和不利的影響？）這樣的變更對公司會帶來什么有利和不利的影響？應收票

12、據(jù)應收票據(jù) 應收票據(jù)的含義：是指企業(yè)因銷售商品或提供而收到的商業(yè)匯票。是一項債權憑證。商業(yè)匯票按承兌人不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人或收款人簽發(fā)，由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。企業(yè)可以將持有的商業(yè)背書轉讓。應收票據(jù)的核算：“應收票據(jù)”預付賬款預付賬款v預付賬款的含義：預付賬款的含義：指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨單位或提供勞務方的款項。v核算：核算：一般應設置“預付賬款”科目，對于預付業(yè)務不多的企業(yè)，也可將預付的貨款記入“應付賬款”科目借方，期末報表編制時，應將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分別報告，債權和債務不得抵消。 其他應收款其他應收款v其他應收款含義其他應收款含義：其他應收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權，即除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付