固定資產(chǎn)帳務(wù)處理詳解

1、學(xué)習(xí)情境五學(xué)習(xí)情境五 固定資產(chǎn)崗位固定資產(chǎn)崗位n項目項目一一 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述n項目項目二二 固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得n項目項目三三 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊n項目項目四四 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出n項目項目五五 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置2n教學(xué)目標：教學(xué)目標：1掌握固定資產(chǎn)的確認標準；掌握固定資產(chǎn)的計價方法掌握固定資產(chǎn)的確認標準；掌握固定資產(chǎn)的計價方法2掌握固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理3掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其賬務(wù)處理4掌握固定資產(chǎn)改擴建和固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)改擴建和固定資產(chǎn)維修的賬務(wù)處

2、理5掌握固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的賬務(wù)處理6熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特征熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特征7熟悉盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理熟悉盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理8了解固定資產(chǎn)的有關(guān)分類方法了解固定資產(chǎn)的有關(guān)分類方法9了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素10了解固定資產(chǎn)清查的方法了解固定資產(chǎn)清查的方法3n教學(xué)重點：教學(xué)重點：1. . 固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價2固定資產(chǎn)的取得核算固定資產(chǎn)的取得核算3固定資產(chǎn)的折舊方法及賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的折舊方法及賬務(wù)處理4固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算n教學(xué)難點：教學(xué)難點

3、：1. .自營工程的核算自營工程的核算2. .年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的折舊額計算年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的折舊額計算3. .固定資產(chǎn)的處置的核算固定資產(chǎn)的處置的核算n教學(xué)方法：教學(xué)方法：采取講授和案例分析相結(jié)合的方法。采取講授和案例分析相結(jié)合的方法。n教學(xué)課時：教學(xué)課時：12學(xué)時學(xué)時4一、固定資產(chǎn)的概念與確認標準一、固定資產(chǎn)的概念與確認標準 二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類項目一固定資產(chǎn)概述項目一固定資產(chǎn)概述5 （一）固定資產(chǎn)的概念一）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)

4、商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。交通工具交通工具機器、設(shè)備機器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與確認標準一、固定資產(chǎn)的概念與確認標準6n（二）固定資產(chǎn)的特征（二）固定資產(chǎn)的特征 1 1、使用期超過一年或超過一年的一個經(jīng)營、使用期超過一年或超過一年的一個經(jīng)營周期；周期；( (固定固定) ) 2 2、使用壽命是有限的；、使用壽命是有限的；( (需折舊需折舊) ) 3 3、是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。、是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。( (持有目的持有目的) )n 7二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類

5、1 1、按經(jīng)濟用、按經(jīng)濟用途分類途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3 3、按所有權(quán)、按所有權(quán)分類分類（1）自有固定資產(chǎn)）自有固定資產(chǎn)（2）租入固定資產(chǎn)）租入固定資產(chǎn)3 3、按使用情、按使用情況分類況分類（1）使）使用中固定用中固定資產(chǎn)資產(chǎn)季節(jié)性、大修理停用季節(jié)性、大修理停用經(jīng)營性出租經(jīng)營性出租內(nèi)部替換使用內(nèi)部替換使用（2）未）未使用固定使用固定資產(chǎn)資產(chǎn)新增尚未交付使用新增尚未交付使用改建、擴建暫停使用改建、擴建暫停使用（3）不需用固定資產(chǎn)）不需用固定資產(chǎn)84 4、綜合、綜合分類分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）

6、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）租出固定資產(chǎn)）租出固定資產(chǎn)（4）不需用固定資產(chǎn)）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用固定資產(chǎn)）未使用固定資產(chǎn)（6）土地）土地（7）融資租入固定資產(chǎn)）融資租入固定資產(chǎn)9項目二項目二 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值 二、固定資產(chǎn)增加的核算二、固定資產(chǎn)增加的核算10固定資產(chǎn)入賬價值計量固定資產(chǎn)入賬價值計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當按照實際成本進行計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照實際成本進行計量基本原則基本原則固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必

7、要的支出。這些支出包括使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的購買價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也直接發(fā)生的購買價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。以及應(yīng)分攤的其他間接費用。.11一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值一、固定資產(chǎn)取得的入賬價值（1）外購的）外購的買價、包裝費、運輸費、有關(guān)稅金等；以及為使固買價、包裝費、運輸費、有關(guān)稅金等；以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如

8、場地整理費、運輸費、裝于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和其他專業(yè)人員服務(wù)費等。卸費、安裝費和其他專業(yè)人員服務(wù)費等。（2）自行建造）自行建造達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入）投資者投入投資各方確認的價值投資各方確認的價值+運輸費、安裝費等支出運輸費、安裝費等支出（4）融資租入的）融資租入的租賃日原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者租賃日原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運輸費、安裝費等支出運輸費、安裝費等支出（5）改擴建的）改擴建的原賬面價值原賬面價值-改擴建的變價收入改擴建的變價收入+改擴建的一切支出改擴建

9、的一切支出（6）接受捐贈的）接受捐贈的憑證價；同類或類似的市場價格；預(yù)計未來現(xiàn)金流憑證價；同類或類似的市場價格；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值量現(xiàn)值-估計折舊估計折舊+有關(guān)支出有關(guān)支出（7）盤盈）盤盈按同類或類似的市場價格按同類或類似的市場價格-估計折舊估計折舊+支出支出（8）無償調(diào)入的）無償調(diào)入的調(diào)出單位的賬面價值調(diào)出單位的賬面價值+有關(guān)支出有關(guān)支出12賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 是核算固定資產(chǎn)的原始價值增減變動和結(jié)是核算固定資產(chǎn)的原始價值增減變動和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應(yīng)按固定資存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細分類賬戶進行明細分類產(chǎn)

10、的類別和項目設(shè)置明細分類賬戶進行明細分類核算。核算。 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價值始價值 企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原始價值始價值 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值價值 132.“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 是是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額?？捎脕砗怂闫髽I(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。借借 累計折舊累計折舊 貸貸 折舊額的沖銷數(shù)折舊額的沖銷數(shù) 折舊額的增加數(shù)折舊額的增加數(shù) 企業(yè)現(xiàn)

11、有固定資產(chǎn)的累企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額計折舊額 143.“工程物資工程物資”賬戶賬戶 用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在用來核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在建工程準備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未建工程準備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等，可按專用材料、安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等，可按專用材料、專用設(shè)備、工器具等進行明細核算。專用設(shè)備、工器具等進行明細核算。工程物資工程物資外購的實際成外購的實際成本本在建工程領(lǐng)用工在建工程領(lǐng)用工程物資的實際成程物資的實際成本本剩余工程物資剩余工程物資實際成本實際成本15在建工程（在建

12、工程（A 安裝工程安裝工程）（1）支付的買價、）支付的買價、進項稅、運雜費等進項稅、運雜費等（2）安裝過程中）安裝過程中發(fā)生的材料、工發(fā)生的材料、工資、費用等資、費用等（3）安裝完畢）安裝完畢達到預(yù)定可使用達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資產(chǎn)（）余額（）余額4.“在建工程在建工程 ”賬戶賬戶 用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程時發(fā)生的實際支出。改造工程、大修理工程時發(fā)生的實際支出。 16增值稅處理不同：增值稅處理不同：工程物資（工程物資（進項稅額已計入成本進項稅額已計入成本）原材料原材料（進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)

13、出）商品或產(chǎn)品商品或產(chǎn)品（銷項稅額）（銷項稅額）在建工程在建工程（B 自營工程）自營工程）建造工程發(fā)生建造工程發(fā)生的的工程物資、工程物資、原材料、產(chǎn)成原材料、產(chǎn)成品、品、工資、費工資、費用等用等工程完工轉(zhuǎn)入工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)余額余額在建工程在建工程（C出包工程）出包工程） 預(yù)付工程款預(yù)付工程款 補付工程款補付工程款退回退回工程款工程款 工程完工轉(zhuǎn)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入固定資產(chǎn)17二、固定資產(chǎn)增加的核算二、固定資產(chǎn)增加的核算 （一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡固定資產(chǎn)卡片片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資，

14、按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。產(chǎn)進行明細核算。 1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款18 【例例6-1】安達公司購入一臺不需要安裝的安達公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價款設(shè)備，價款40 000元，增值稅元，增值稅6 800元，另元，另支付運輸費支付運輸費400元，包裝費元，包裝費300元，款項以元，款項以銀行存款支付。銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 40 700 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額

15、） 6 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 47 50019 2 2購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算即購入時，即購入時，借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款支付安裝費用時，支付安裝費用時，借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 20 【例例6-2】安達公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，安達公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上

16、注明的設(shè)備買價為增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為30 000元，增值稅額元，增值稅額為為5 100元，支付運雜費元，支付運雜費6700元，支付安裝費元，支付安裝費2400元，均元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司應(yīng)編制會計分錄如下：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司應(yīng)編制會計分錄如下： （1）購入時：）購入時： 借：在建工程借：在建工程 36 700 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 41 800 （2）支付安裝費時：）支付安裝費時： 借：在建工程借：在建工程 2 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 400

17、（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價值為資產(chǎn)價值為39 100（36 700+2 400）元：）元： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 39 100 貸：在建工程貸：在建工程 39 10021（二）自建固定資產(chǎn)（二）自建固定資產(chǎn) 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實施方式可分為自營工程和出包企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實施方式可分為自營工程和出包工程兩種。工程兩種。 1自營工程自營工程 自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。其核算主要通過人員施工的建筑工程和安裝工

18、程。其核算主要通過“工程工程物資物資”和和“在建工程在建工程”賬戶進行。賬戶進行。（1）企業(yè)購入工程物資時，）企業(yè)購入工程物資時， 借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時，）領(lǐng)用工程物資時， 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資22（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時， 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時， 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅

19、費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等）， 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（6）自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，）自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 23 【例例6-3】安達公司自建廠房一幢，購入為工程準安達公司自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資備的各種物資100 000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為17 000元，以銀行存款支付，全部用于

20、工程建設(shè)。元，以銀行存款支付，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為9 000元，元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為稅務(wù)部門確定的計稅價格為10 000元，增值稅率元，增值稅率17；工程人員應(yīng)計工資；工程人員應(yīng)計工資12 000元，支付的其他元，支付的其他費用費用4 000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）購入工程物資時：）購入工程物資時： 借：工程物資借：工程物資 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 00

21、0（2）工程領(lǐng)用工程物資時：）工程領(lǐng)用工程物資時： 借：在建工程借：在建工程建筑工程（廠房）建筑工程（廠房） 117 000 貸：工程物資貸：工程物資 117 00024(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：金額為：9 000+10 00017=10 700(元元)借：在建工程借：在建工程建筑工程（廠房）建筑工程（廠房） 10 700 貸：庫存商品貸：庫存商品 9 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1 700(4)分配工程人員工資：分配工程人員工資：借：在建工程借：在建工程建筑工程（廠房

22、）建筑工程（廠房） 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000(5)支付工程發(fā)生的其他費用：支付工程發(fā)生的其他費用：借：在建工程借：在建工程建筑工程（廠房）建筑工程（廠房） 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實際造價為：工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實際造價為：117 000+10 700+12 000+4 000=143 700(元元)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房 143 700 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（廠房）建筑工程（廠房） 143 700252 2出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn) u出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程

23、項目發(fā)包給建造商，由建造出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。在出包方式下，出包企業(yè)按期支商組織施工的建筑工程和安裝工程。在出包方式下，出包企業(yè)按期支付工程進度款，所建造工程的具體支出主要由建造商核算，這種方式付工程進度款，所建造工程的具體支出主要由建造商核算，這種方式下的下的“在建工程在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價款的結(jié)算科目，科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造商的工程價款作為工程成本，通過企業(yè)支付給建造商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程在建工程”科目科目核算。核算。u（1）企業(yè)按合同約定向建造

24、商支付預(yù)付款或進度款時：）企業(yè)按合同約定向建造商支付預(yù)付款或進度款時： 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款u（2）工程完工補付工程價款時：）工程完工補付工程價款時： 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款u（3）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出：出： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程26 【例例6-4】安達公司將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承安達公司將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，按規(guī)定先向甲公司預(yù)付工程價款建，按規(guī)定先向甲公司預(yù)付工程價款700 000元，工程完元，工程完工后，收

25、到甲公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款工后，收到甲公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款100 000元，工程完工，經(jīng)驗收交付使用。元，工程完工，經(jīng)驗收交付使用。 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：n(1)預(yù)付工程款時：預(yù)付工程款時：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(廠房廠房) 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 700 000n(2)補付工程款時：補付工程款時：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程(廠房廠房) 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000n(3)工程驗收交付使用時：工程驗收交付使用時：借：固定資產(chǎn)借：

26、固定資產(chǎn)廠房廠房 800 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程(廠房廠房) 800 000 27項目三項目三 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊概述一、固定資產(chǎn)折舊概述 二、固定資產(chǎn)折舊的計算二、固定資產(chǎn)折舊的計算 三、固定資產(chǎn)折舊的核算三、固定資產(chǎn)折舊的核算 28一、固定資產(chǎn)折舊概述一、固定資產(chǎn)折舊概述 ( (一一) )固定資產(chǎn)折舊的概念及性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的概念及性質(zhì)l固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計人成本轉(zhuǎn)移的價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計人成本費用，

27、并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。費用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。l固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗：固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗： 有形損耗有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于運轉(zhuǎn)磨擦是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于運轉(zhuǎn)磨擦而發(fā)生的機器磨損或受自然力的影響發(fā)生的腐蝕性損失。而發(fā)生的機器磨損或受自然力的影響發(fā)生的腐蝕性損失。 無形損耗無形損耗是指固定資產(chǎn)在其有效使用年限內(nèi)由于科是指固定資產(chǎn)在其有效使用年限內(nèi)由于科學(xué)技術(shù)進步而發(fā)生的價值損失，這種損耗與固定資產(chǎn)使用學(xué)技術(shù)進步而發(fā)生的價值損失，這種損耗與固定資產(chǎn)使用無直接關(guān)系。無直接關(guān)系。29l從本質(zhì)上講，固定資

28、產(chǎn)折舊是一種從本質(zhì)上講，固定資產(chǎn)折舊是一種費用費用，只不過這一費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，屬于前期已經(jīng)沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，屬于前期已經(jīng)發(fā)生的資本性支出的轉(zhuǎn)移，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入發(fā)生的資本性支出的轉(zhuǎn)移，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)逐漸實現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入使用后的有效使用期內(nèi)逐漸實現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用的配比原則，企業(yè)應(yīng)當在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，與費用的配比原則，企業(yè)應(yīng)當在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。l應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊

29、的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。假設(shè)本節(jié)應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。假設(shè)本節(jié)內(nèi)容均不考慮固定資產(chǎn)減值準備因素。內(nèi)容均不考慮固定資產(chǎn)減值準備因素。 原原價價凈殘值凈殘值應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額凈殘值凈殘值減值準備減值準備原原價價校校30（1 1）固定資產(chǎn)的原值）固定資產(chǎn)的原值（2 2）固定資產(chǎn)的凈殘值）固定資產(chǎn)的凈殘值( (殘值清理費用殘值清理費用) )（3 3）固定資產(chǎn)的使用年限）固定資產(chǎn)的使用年限（4 4 ）固

30、定資產(chǎn)減值準備）固定資產(chǎn)減值準備預(yù)計使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：預(yù)計使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （2）預(yù)計有形損耗和無形損耗；預(yù)計有形損耗和無形損耗； （3）法律）法律或有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制（租賃合或有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制（租賃合同）。同）。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素為了避免人們隨意估計凈殘值以調(diào)整折為了避免人們隨意估計凈殘值以調(diào)整折舊額，按現(xiàn)行所得稅條例及實施細則規(guī)舊額，按現(xiàn)行所得稅條例及實施細則規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)凈殘值比例一般按定：企業(yè)的固定資產(chǎn)凈殘值比例一般按固定資產(chǎn)原值的固定資產(chǎn)原值的3

31、%5%確定。確定。31（三）計提折舊的范圍（三）計提折舊的范圍 除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：（1 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2 2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地注意：注意：1 1、已達預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程，年內(nèi)未辦理竣工手續(xù)的，、已達預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程，年內(nèi)未辦理竣工手續(xù)的，按暫估價入賬，并計提折舊；辦理竣工手續(xù)后，按實際成按暫估價入賬，并計提折舊；辦理竣工手續(xù)后，按實際成本調(diào)整原來的暫估價，不調(diào)整已提的折舊額。本調(diào)整原來的暫估價，不

32、調(diào)整已提的折舊額。2 2、提前報廢的固定資產(chǎn)也不再不提折舊。、提前報廢的固定資產(chǎn)也不再不提折舊。 固定資產(chǎn)計提折舊的時間規(guī)定固定資產(chǎn)計提折舊的時間規(guī)定 企業(yè)一般應(yīng)當按月提取折舊，企業(yè)一般應(yīng)當按月提取折舊，當月增加當月增加的固定資產(chǎn)，當月的固定資產(chǎn)，當月不提不提折舊，從下月起計提折舊；折舊，從下月起計提折舊；當月減少當月減少的固定資產(chǎn)，當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，當月月照提照提折舊，從下月起不提折舊。折舊，從下月起不提折舊。學(xué)校學(xué)校32折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法二、固定資產(chǎn)折舊的計算二、固

33、定資產(chǎn)折舊的計算 固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）金金額額時間時間收入收入折舊折舊選擇依據(jù)：選擇依據(jù)：固定資產(chǎn)所含經(jīng)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式33（一）年限平均法（一）年限平均法1預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限年折舊率年折舊率=相對數(shù)公式相對數(shù)公式月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 月折舊率月折舊率 絕對數(shù)公式絕對數(shù)公式月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12原價預(yù)計凈殘值原價預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限年折舊額年折舊額=1、計算公式、計算公式343、優(yōu)缺點、優(yōu)缺

34、點優(yōu)點：優(yōu)點：方法簡單明了，方法簡單明了，計算容易。計算容易。缺點缺點 ：未考慮固定資未考慮固定資產(chǎn)使用情況；會導(dǎo)致各產(chǎn)使用情況；會導(dǎo)致各期使用成本不均衡。期使用成本不均衡。適用適用范圍范圍：在固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)各個使用期間使用比較各個使用期間使用比較均衡情況下，采用這種均衡情況下，采用這種方法比較合適。方法比較合適。2、折舊率種類、折舊率種類（1）個別折舊率）個別折舊率（2）分類折舊率）分類折舊率（3）綜合折舊率）綜合折舊率個別折舊率又稱單項折舊率，是按個別折舊率又稱單項折舊率，是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，即某項個別固定資產(chǎn)單獨計算的，即某項固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)折舊額與該固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)

35、折舊額與該項固定資產(chǎn)原價的比率。項固定資產(chǎn)原價的比率。 分類折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時分類折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)的分類折舊額與該類固定資產(chǎn)期內(nèi)的分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價的比率。原價的比率。 綜合折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時期綜合折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)全部折舊額與全部固定資產(chǎn)原價的內(nèi)全部折舊額與全部固定資產(chǎn)原價的比率。比率。 35 【例例6-7】安達公司有一幢廠房，原價為安達公司有一幢廠房，原價為500 000元，預(yù)計可使用元，預(yù)計可使用10年，預(yù)計報廢時的凈年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為殘值率為5。 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司應(yīng)作如下計算：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司應(yīng)作如下計算：

36、年折舊率年折舊率=(15)10=9.5月折舊率月折舊率=9.512=0.79月折舊額月折舊額=500 0000.79=3 950(元元)36（二）工作量法（二）工作量法2、優(yōu)缺點、優(yōu)缺點優(yōu)點：優(yōu)點：計算簡單，用得多折舊多，計算簡單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)。折舊與使用效益相關(guān)。缺點：缺點：工作量難以確定。工作量難以確定。1、計算公式、計算公式單位工作單位工作量折舊額量折舊額=原價原價（1 1殘值率）殘值率）預(yù)計預(yù)計總總工作量工作量月折舊額月折舊額=當月當月工作量工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額37 【例例6-86-8】安達公司的一輛運貨卡車的原價安達公司的一輛運貨卡車的原價為為

37、60 00060 000元，預(yù)計總行駛里程為元，預(yù)計總行駛里程為1 000 1 000 000000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5 5，本月，本月行駛行駛10 00010 000公里。則該輛卡車的月折舊額公里。則該輛卡車的月折舊額計算如下：計算如下： n單位里程折舊額單位里程折舊額=60 000 (15)1 000 000 =0.057(元公里元公里)n本月折舊額本月折舊額=10 0000.057=570(元元) 38加速折舊法加速折舊法謹慎性原則的應(yīng)用謹慎性原則的應(yīng)用 是相對于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法是相對于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法

38、下，固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期少提折舊，也稱為遞減折下，固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期少提折舊，也稱為遞減折舊法。舊法。 加速折舊法加速折舊法主要優(yōu)點：主要優(yōu)點：v早期效率高，多提更為合理；早期效率高，多提更為合理；v后期維修成本高，整體費用均衡；后期維修成本高，整體費用均衡；v早收回成本，更新固定資產(chǎn)；早收回成本，更新固定資產(chǎn)；v給企業(yè)帶來遲交稅金的利益。給企業(yè)帶來遲交稅金的利益。 我國常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)我國常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。總和法。39（1）計算要點）計算要點v在在不考慮凈殘值不考慮凈殘值條件下條件下加速加速計算計算前（前（n-2n-2）年的

39、年的 年折舊額年折舊額v在在考慮凈殘值考慮凈殘值條件下條件下平均平均計算計算后后2 2年年的年折舊額的年折舊額v平均平均計算各年內(nèi)計算各年內(nèi)各月各月的折舊額的折舊額 加速折舊法加速折舊法（三）雙倍余額遞減法（三）雙倍余額遞減法40年折舊率年折舊率 預(yù)計折舊年限預(yù)計折舊年限月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額年初年初固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率月折舊率 年折舊額年折舊額賬面凈值凈殘值賬面凈值凈殘值月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額1212 前（前（n2）年）年后后2年年（2）計算公式）計算公式41 【例例6-9】安達公司一項固定資產(chǎn)的原價為安達公司一項固定資產(chǎn)的

40、原價為100 000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：舊額計算如下：雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率=25100=40第第1年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=100 00040=40 000(元元)第第2年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=(100 00040 000) 40 =24 000(元元)第第3年應(yīng)提的折舊額年應(yīng)提的折舊額=(60 00024 000) 40 =14 400(元元) 從第從第4年起改用平均年限法年起改用平均年限法(直線法直線法)計提折舊。計提折舊。

41、第第4、第、第5年的年折舊額年的年折舊額 =(100 0004 000)(40 000+24 000+14 400 ) 2 =96 00078 400 2 =17 600 2 =8 800(元元)每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。來計算。42（四）年數(shù)總和法（四）年數(shù)總和法（1）計算要點）計算要點以（以（原價原價- -凈殘值凈殘值）為各年折舊額計算基數(shù)）為各年折舊額計算基數(shù)年折舊率逐年年折舊率逐年等差遞減等差遞減平均平均計算年內(nèi)各月折舊額計算年內(nèi)各月折舊額（2）計算公式）計算公式年折舊率年折舊率=尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限的年數(shù)總和預(yù)計使用年限的

42、年數(shù)總和月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12月折舊額月折舊額= （原價（原價- -凈殘值）凈殘值） 月折舊率月折舊率加速折舊法加速折舊法43（【例例6-106-10】原價為原價為100 000100 000元；凈殘值為元；凈殘值為40004000元；預(yù)計使用元；預(yù)計使用5 5年。年。）原價原價-凈殘值凈殘值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額月折舊額月折舊額（100000-4000）=96 0003200025600192001280064002666.672133.3316001066.67533.335/154/153/152/151/1544q折舊四種方法示意圖折舊四種方法示意圖折舊額折

43、舊額年限年限（工作量）（工作量）年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余雙倍余額遞減法額遞減法直線法直線法工作量法工作量法加速折舊法特點加速折舊法特點早期多提折舊，后期少提折舊早期多提折舊，后期少提折舊45三、固定資產(chǎn)折舊的核算三、固定資產(chǎn)折舊的核算1、計算依據(jù)：、計算依據(jù)：當月初當月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值2、計算公式：、計算公式：當月折舊額當月折舊額=上月上月折舊額折舊額 上月增加上月增加固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額 上月減少上月減少固定資產(chǎn)本月不提折舊額固定資產(chǎn)本月不提折舊額當月折舊額當月折舊額=（各項固定資產(chǎn)（各項固定資產(chǎn)當月當月應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額）46會計分

44、錄：會計分錄：借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 在建工程在建工程 貸：累計折舊貸：累計折舊包括：行政辦公、福利設(shè)包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定施、未使用與不需用固定資產(chǎn)資產(chǎn)47 【例例611】安達公司安達公司2002年年6月份的固定資月份的固定資產(chǎn)折舊計算如下表所示。產(chǎn)折舊計算如下表所示。n借：制造費用借：制造費用一車間一車間 40 100 二車間二車間 13 100 銷售費用銷售費用 2 800 管理費用管理費用 10 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 68 100 48項目四項目四 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出 一、固

45、定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算49一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念n是指固定資產(chǎn)在投入使用之后發(fā)生的與固是指固定資產(chǎn)在投入使用之后發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如：定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如：對固定資產(chǎn)進行維護、改良、裝修等業(yè)務(wù)對固定資產(chǎn)進行維護、改良、裝修等業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。所發(fā)生的支出。 50二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類n1、從支出目的看：、從支出目的看： 改變固定資產(chǎn)數(shù)量的支出，如：改建、擴建等改變固

46、定資產(chǎn)數(shù)量的支出，如：改建、擴建等 改變固定資產(chǎn)質(zhì)量的支出，如：維護、改進等改變固定資產(chǎn)質(zhì)量的支出，如：維護、改進等n2、從支出情況看：、從支出情況看： 可預(yù)見的經(jīng)常性或正常性支出，如：維修等可預(yù)見的經(jīng)常性或正常性支出，如：維修等 不可預(yù)見的偶然性或特殊性支出，如：擴建等不可預(yù)見的偶然性或特殊性支出，如：擴建等n3、從支出性質(zhì)看：、從支出性質(zhì)看： 費用化支出費用化支出 資本化支出資本化支出51（二）資本化的后續(xù)支（二）資本化的后續(xù)支出出1、原則：、原則：可能使可能使經(jīng)濟利益流入超過原先的估計經(jīng)濟利益流入超過原先的估計增計后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過（增計后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過（）可收回金額）可收

47、回金額2、內(nèi)容：改良支出等、內(nèi)容：改良支出等（一）費用化的后續(xù)支出（一）費用化的后續(xù)支出1、原則：、原則：不可能使不可能使經(jīng)濟利益流入超過原先的估計經(jīng)濟利益流入超過原先的估計2、內(nèi)容：修理支出等、內(nèi)容：修理支出等52三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 （一）處理原則（一）處理原則n企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。n如如1：發(fā)生的維修費等：發(fā)生的維修費等應(yīng)在

48、發(fā)生時確認為當期應(yīng)在發(fā)生時確認為當期費用，即：計入管理費用（車間和行政管理部費用，即：計入管理費用（車間和行政管理部門）、銷售費用（銷售機構(gòu)）等；門）、銷售費用（銷售機構(gòu)）等；n如如2 ：發(fā)生的改良支出等：發(fā)生的改良支出等應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。值。 53（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理n1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化業(yè)務(wù)資本化業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理 如：如： 固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)改良u （1 1）定義）定義又稱為改擴建，是指在固定資產(chǎn)又稱為改擴建，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進行的改、擴建，使其質(zhì)量或功能得原有基礎(chǔ)上進行的改

49、、擴建，使其質(zhì)量或功能得以改進。以改進。u（2 2）確認）確認凡符合以下條件之一者：凡符合以下條件之一者： 使用期延長；生產(chǎn)能力提高；產(chǎn)品質(zhì)量提使用期延長；生產(chǎn)能力提高；產(chǎn)品質(zhì)量提高；生產(chǎn)成本降低；產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)高；生產(chǎn)成本降低；產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化；企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。生良好變化；企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。u（3 3）記錄）記錄計入在建工程計入在建工程 54核算要點：核算要點：核算核算科目科目折舊的折舊的停止計提與重新計提停止計提與重新計提完工后的完工后的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入改良的固轉(zhuǎn)入改良的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)賬面價值賬面價值 改良發(fā)生的改良發(fā)生的料、工、費支料、工、費

50、支出出在建工程（在建工程（D 改良工程改良工程）完工轉(zhuǎn)入固定完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資產(chǎn) 改良取得的改良取得的變價收入變價收入55賬務(wù)處理賬務(wù)處理n（1）轉(zhuǎn)入改良）轉(zhuǎn)入改良 借：借： 在建工程在建工程 累計折舊累計折舊 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) n（2）變價收入）變價收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：在建工程貸：在建工程 n（3）支付工程承包款）支付工程承包款 借：借： 在建工程在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 n（4）完工）完工 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 56 【例例6-12】安達公司對甲車間進行改擴建。該車安達公司對甲車間進行改擴建。該車間原價間原價2 000 00

51、0萬元，已提折舊萬元，已提折舊1 200 000元，元，在改造過程中共發(fā)生改、擴建支出在改造過程中共發(fā)生改、擴建支出600 000元，元，發(fā)生變價收入發(fā)生變價收入100 000元。所有款項均通過銀行元。所有款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算收訖和付清。為簡化計算，整個過程不轉(zhuǎn)賬結(jié)算收訖和付清。為簡化計算，整個過程不考慮其他相關(guān)因素?？紤]其他相關(guān)因素。 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司作如下賬務(wù)處理：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司作如下賬務(wù)處理： (1)將生產(chǎn)車間投入改造：將生產(chǎn)車間投入改造： 借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)車間改造工程生產(chǎn)車間改造工程 800 000 累計折舊累計折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn)

52、貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 57 (2)發(fā)生改造支出：發(fā)生改造支出： 借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)車間改造工程生產(chǎn)車間改造工程 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 (3)收到改造過程中的變價收入：收到改造過程中的變價收入： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：在建工程貸：在建工程生產(chǎn)車間改造工程生產(chǎn)車間改造工程 100 000 (4)改造完畢交付使用：改造完畢交付使用： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 300 000 貸：在建工程貸：在建工程生產(chǎn)車間改造工程生產(chǎn)車間改造工程 1 300 000582、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用化業(yè)務(wù)費用化業(yè)務(wù)的賬

53、務(wù)處理的賬務(wù)處理 n如：固定資產(chǎn)修理，應(yīng)在發(fā)生時一次性直如：固定資產(chǎn)修理，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，即：接計入當期費用，即： 借：銷售費用借：銷售費用/管理費用等管理費用等 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等銀行存款等 59 【例例613】2007年年6月月1日，甲公司對現(xiàn)有日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)機器設(shè)備進行日常修理，修理的一臺生產(chǎn)機器設(shè)備進行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費過程中發(fā)生的材料費100000元，應(yīng)支付的元，應(yīng)支付的維修人員工資為維修人員工資為20000元。元。 甲公司應(yīng)做如下會計處理：甲公司應(yīng)做如下會計處理： 借：管理費用借：管理費用 120

54、000 貸：原材料貸：原材料 100 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 20 000 60項目五項目五 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)處置的概述一、固定資產(chǎn)處置的概述 二、固定資產(chǎn)處置的核算二、固定資產(chǎn)處置的核算 61 企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報廢、出售、報廢、毀損、對外捐贈、對外投資、無償調(diào)出、抵償債務(wù)毀損、對外捐贈、對外投資、無償調(diào)出、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出8 8種原因減少固定資產(chǎn)。種原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。賬戶核算。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理固

55、定資產(chǎn)處置過程中的一固定資產(chǎn)處置過程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價切支出（固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費用、稅值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費用、稅金等支出）金等支出）固定資產(chǎn)處置過程中的一固定資產(chǎn)處置過程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)62（一）對外轉(zhuǎn)出類處理原則：（一）對外轉(zhuǎn)出類處理原則： 投資、捐贈、抵債、換出、調(diào)撥投資、捐贈、抵債、換出、調(diào)撥長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資投資投資 營業(yè)外支出營業(yè)外支出捐

56、贈捐贈 資本公積資本公積調(diào)出調(diào)出應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等（借貸差）（借貸差）抵債抵債 原材料等原材料等換出換出固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面賬面價值價值應(yīng)支付的相應(yīng)支付的相關(guān)稅費關(guān)稅費余額余額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出63固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面賬面價值價值發(fā)生的清理發(fā)生的清理費用、稅金費用、稅金出售價款、出售價款、變價收入、變價收入、殘料價值殘料價值保險與個保險與個人賠償款人賠償款A(yù)：凈損失：凈損失籌建期籌建期 管理費用管理費用經(jīng)營期經(jīng)營期營業(yè)外支出營業(yè)外支出B：凈收益：凈收益籌建期籌建期 管理費用管理費用經(jīng)營期經(jīng)營期營業(yè)外收入營業(yè)外收入（

57、二）售廢毀類處理原則：（二）售廢毀類處理原則：出售、報廢、毀損出售、報廢、毀損64賬務(wù)處理步驟賬務(wù)處理步驟（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 借：累計折舊借：累計折舊 借：固定資產(chǎn)減值準備借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生支出（二）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生支出 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 ； 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交* * *稅；等等稅；等等（三）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生收入（三）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生收入 借：銀行存款借：銀行存款 （出售收入、殘值收入）；（出售收入、殘值收

58、入）； 借：原材料借：原材料 （殘料收入）；（殘料收入）； 借：其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等借：其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 65（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理1 1、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 （出售；報廢；損毀）（出售；報廢；損毀） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （對外投資）（對外投資） 借：資本公積借：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)（對外捐贈）等等（對外捐贈）等等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 2、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理 借：

59、固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 （出售；報廢）（出售；報廢）66 【例例6-14】安達公司將一臺不需用的舊設(shè)備出售，安達公司將一臺不需用的舊設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原價為該設(shè)備賬面原價為800 000元，已提折舊元，已提折舊300 000元，支付清理費用元，支付清理費用10 000元，出售價款為元，出售價款為520 000元，營業(yè)稅率為元，營業(yè)稅率為5(城市維護建設(shè)稅和教育費城市維護建設(shè)稅和教育費附加計算從略附加計算從略)。 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司作如下賬務(wù)處理：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，安達公司作如下賬務(wù)處理： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固

60、定資產(chǎn)清理 500 000 累計折舊累計折舊 300 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 800 000 收到價款時：收到價款時： 借：銀行存款借：銀行存款 520 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 520 00067支付清理費用：支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅：計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅：520 0005%=26 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 26 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 26 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出