中職《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)收票據(jù)

1、 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)容提要：內(nèi)容提要：一、應(yīng)收票據(jù)的概念一、應(yīng)收票據(jù)的概念 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售水平、材料、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。因銷售水平、材料、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按照是否帶息可分為帶息票據(jù)和銀行承兌匯票；按照是否帶息可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)。一、應(yīng)收票據(jù)的概念 1 、按承兌人不同：、按承兌人不同： （1）商業(yè)承兌匯票

2、：由付款人承兌，到期時(shí)，若存款帳）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時(shí)，若存款帳戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。人，由收款人與付款人自行處理。 （2）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時(shí)，）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時(shí)，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，無(wú)條件支付票款給收款人，同時(shí)對(duì)付款人（即承兌申請(qǐng)人）無(wú)條件支付票款給收款人，同時(shí)對(duì)付款人（即承兌申請(qǐng)人）執(zhí)行扣款，并對(duì)未扣回的承兌金額按每日萬(wàn)分之五計(jì)收罰息

3、。執(zhí)行扣款，并對(duì)未扣回的承兌金額按每日萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。 2、按是否帶息：按是否帶息： （1）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計(jì)利息）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計(jì)利息 （2）不帶息票據(jù)：到期值為面值）不帶息票據(jù)：到期值為面值商業(yè)匯票的分類比較比較與應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)有付款人承與應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具有較強(qiáng)的法律效兌的書面付款承諾，具有較強(qiáng)的法律效力；力；同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)，同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。 采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)”賬戶來(lái)核算應(yīng)收票據(jù)的增減變

4、動(dòng)及期末結(jié)存賬戶來(lái)核算應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)及期末結(jié)存情況。企業(yè)因銷售商品等收到對(duì)方開出的商業(yè)匯情況。企業(yè)因銷售商品等收到對(duì)方開出的商業(yè)匯票，應(yīng)借記票，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”，貸記，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或或“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。企業(yè)收到匯票款時(shí)，賬戶。企業(yè)收到匯票款時(shí)，借記借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”。對(duì)于票。對(duì)于票據(jù)到期而對(duì)方無(wú)力付款的情況，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)到期而對(duì)方無(wú)力付款的情況，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，貸記，貸記“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)”賬戶。賬戶。二、應(yīng)收票據(jù)的核算 采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，企

5、業(yè)應(yīng)設(shè)置采用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶來(lái)核算應(yīng)賬戶來(lái)核算應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)及期末結(jié)存情況。并按付款單位開設(shè)明細(xì)賬收票據(jù)的增減變動(dòng)及期末結(jié)存情況。并按付款單位開設(shè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。戶，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)核算流程圖應(yīng)收票據(jù)的賬簿設(shè)置v應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬按付款人或其他分類方法設(shè)立，根據(jù)記賬憑證逐筆登記。v應(yīng)收票據(jù)總賬根據(jù)記賬憑證匯總登記。v應(yīng)收票據(jù)登記簿登記每一張票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同號(hào)、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)額、收款日期、收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)的核算舉例例3-6：甲公司3月1日銷售A商

6、品一批，開局增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款5000元，增值稅850元，共計(jì)5850元。對(duì)方開出為期3個(gè)月的商業(yè)匯票一張，抵付貨款。 (1)收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)X企業(yè) 5850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850(2)票據(jù)到期對(duì)方付款時(shí)：借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收票據(jù)X企業(yè) 5850 (3)票據(jù)到期，對(duì)方未付款時(shí)：借：應(yīng)收賬款X企業(yè) 5850 貸：應(yīng)收票據(jù)X企業(yè) 5850 v（一）貼現(xiàn)的含義v貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)票據(jù)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金

7、額中扣除按銀行貼現(xiàn)利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后除按銀行貼現(xiàn)利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后,將其差額將其差額支付給持票人（即貼現(xiàn)企業(yè)）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。支付給持票人（即貼現(xiàn)企業(yè)）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。v在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼息所得貼息所得。三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)：貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓一定

8、的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)所得）貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)所得）=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息其中其中：票據(jù)：票據(jù)到期值到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)利息=面值面值票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日的前從貼現(xiàn)日至到期日的前一天的實(shí)際天數(shù)一天的實(shí)際天數(shù) 1、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式 若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月月8日為到期日；日為到期日；若票據(jù)期限按月表示：若票據(jù)期限按月表示： A

9、、月份中間開出商業(yè)匯票時(shí)，則月份中間開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對(duì)月中月中對(duì)月中”。如：。如：1月月20日開出，一個(gè)月到期，到期日為日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月月20日；日； B、月末開出商業(yè)匯票時(shí)，則月末開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月末對(duì)月末月末對(duì)月末”，不分大小月。，不分大小月。 如：如：1月月31日開出，一個(gè)月到期，到期日為日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月月28日；日；若票據(jù)期限若票據(jù)期限按天表示，如：按天表示，如：4月月1日出票，日出票，5月月15日到期，則日到期，則貼現(xiàn)期為貼現(xiàn)期為44天（分大小月，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾）。天（分大小月，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾）。【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】

10、【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】（二）貼現(xiàn)的核算v應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移分為兩種情況，一種是帶追索權(quán)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；另一種是不帶追索權(quán)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。v對(duì)于附追索權(quán)方式票據(jù)的，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)嫁，就相當(dāng)于向銀行抵押借款，不能減少應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。v而沒有追索權(quán)的票據(jù)的作為出售應(yīng)收票據(jù)核算201、帶追索權(quán)票據(jù)的貼現(xiàn)v帳務(wù)處理帳務(wù)處理：v不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)v 借：銀行存款（應(yīng)按扣除貼現(xiàn)息后的凈額）v 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按貼現(xiàn)息部分）v 貸：短期借款（按應(yīng)收票據(jù)的面值）v 帶息票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)v 借：銀行存款（應(yīng)按扣除貼現(xiàn)息后的凈額）v 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按

11、貼現(xiàn)息部分）v 貸：短期借款（按到期值）（1）貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理（2）票據(jù)到期,承兌人按期付款（3）到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng)若到期承兌人無(wú)力支付款項(xiàng),銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票據(jù)通知書送交申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行。2.不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)v企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值與賬面價(jià)值之差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。對(duì)已貼現(xiàn)的無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。（1）協(xié)議中沒有約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣）的金額。總結(jié)貼現(xiàn)的計(jì)算過程可概括為以下

12、四個(gè)步驟：v第一步：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值 票據(jù)的到期值 1、不帶息票據(jù) = 票面金額 2、帶息票據(jù) = 票面金額 + 到期日的票面利息v第二步：計(jì)算貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息 = 票據(jù)到期 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)時(shí)間其中：票據(jù)的貼現(xiàn)日數(shù) = 票據(jù)到期日 貼現(xiàn)日(注意：算頭不算尾)v第三步：計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)凈值票據(jù)貼現(xiàn)凈值（實(shí)際貼現(xiàn)金額） = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息v第四步：編制會(huì)計(jì)分錄v練習(xí)某企業(yè)2010年4月5日銷售產(chǎn)品一批，價(jià)格30萬(wàn)，增值稅率17% .收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率12%，期限6個(gè)月，企業(yè)持有2個(gè)月后貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)利率為10%。票據(jù)到期時(shí)，付款單位按期付款。要求：編制銷售產(chǎn)品、票據(jù)貼現(xiàn)

13、、每月末計(jì)息和票據(jù)到期的會(huì)計(jì)分錄。1銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510002票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：票據(jù)到期值351 000 351 000 12612 372060（元）票據(jù)貼現(xiàn)息372 060 104 1212 402（元）貼現(xiàn)凈額372 060 12 402 359 658（元）借：銀行存款359 658 財(cái)務(wù)費(fèi)用12402 貸：短期借款372060v351 000 12612=21060v3. 月末計(jì)息v借：應(yīng)收票據(jù) 3510v 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3510 v 4票據(jù)到期時(shí)：v借：短期借款372 060v 貸：應(yīng)收票據(jù)368550v 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3510（未結(jié)算入賬的利息） v1銷售產(chǎn)品時(shí)：v借：應(yīng)收票據(jù)351 000v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000v應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000v2票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：v票據(jù)到期值351 000 3