受限貨幣資金列示

1、1）如票據(jù)保證金、保函押金等使用受限資金，在現(xiàn)金流量表中期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物中是否扣除我認(rèn)為需扣除。如扣除，貨幣資金與期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物會有差異（假設(shè)無現(xiàn)金等價物）。那么在附注中披露的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物信息中：一、現(xiàn)金其中：庫存現(xiàn)金可隨時用于支付的銀行存款可隨時用于支付的其他貨幣資金二、現(xiàn)金等價物其中：三個月內(nèi)到期的債券投資三、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額其中：母公司或集團(tuán)內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物如期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額已經(jīng)扣除了受限部分，那其中：母公司或集團(tuán)內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物還怎么填列？（2）如果期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額已經(jīng)扣除了受限部分，那么現(xiàn)金流量表主表中怎么

2、體現(xiàn)這部分現(xiàn)金流做為現(xiàn)金流出嗎1、一般情況下，“其中：母公司或集團(tuán)內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”這個項目其實(shí)是多余的。如果使用受限，則本身就不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義，更不用說列入“其中”。因此這一項通常應(yīng)當(dāng)空白。2、如果期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額已經(jīng)扣除了受限部分，則在現(xiàn)金流量表的正表中，應(yīng)當(dāng)將受限制的貨幣資金的本期增加數(shù)作為現(xiàn)金流出列報。具體作為哪個現(xiàn)金流出項目，要取決于相關(guān)的保證金等限制用途的貨幣資金的性質(zhì)和目的“其中：母公司或集團(tuán)內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”存在這樣一類情況：符合現(xiàn)金等價物的定義，但在母子公司之間使用受到限制，如境外子公司存款在境外使用是符合現(xiàn)金等價物

3、的定義，但匯入境內(nèi)是受到限制的。這類情況似乎應(yīng)填列在此。是指受到法律規(guī)定或合同約定的限制，導(dǎo)致不能隨時不受限制地用于對外支付用途的銀行存款。例如：被凍結(jié)的存款；被質(zhì)押的存款；根據(jù)借款合同約定的某一指定帳戶中必須保持的最低存款余額；為了開具銀行本票、銀行匯票或銀行承兌匯票而存入的保證金；金融企業(yè)的存放中央銀行法定準(zhǔn)備金存款；保險公司的資本金存款等。根據(jù)保證期滿后是否會返還給本企業(yè)，還是對外直接用于支付用途；以及用途是購買商品、接受勞務(wù)還是購建固定資產(chǎn)而定。1、如果在約定的付款日，這部分保證金解凍后將返還給本企業(yè)的，則一般作為支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。2、如果在約定的付款日，這部分保證金將被

4、直接用于償還負(fù)債，而不返還給本企業(yè)的，則進(jìn)一步考慮其用途，將其列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或者“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。如果是為了取得資質(zhì)而存入的保證金，在資質(zhì)有效期內(nèi)均不得取回和自由支配的，則建議作為其他非流動資產(chǎn)列報（如果資質(zhì)有效期大于1年），現(xiàn)金流量表上作為投資活動相關(guān)的其他現(xiàn)金流量列報。1、在現(xiàn)金流量表主表中列示為“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”經(jīng)營類活動有關(guān)項目，在間接法下列示在“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”或“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”；2、在現(xiàn)金流量表主表中列示為“支付投資/籌資類活動有關(guān)的現(xiàn)金項目”，與間接法沒有關(guān)系。間接法的“其他”項目少見

5、，一般只涉及股份支付、安全費(fèi)計提、負(fù)商譽(yù)性質(zhì)的其他應(yīng)收款等少數(shù)項目。你這種情況如果在直接法中列報為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出的，一般間接法中可列報為經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付的變動。上海證券交易所2006年年度報告工作備忘錄第三號一新舊會計準(zhǔn)則銜接若干問題（一）2006年年度報告工作備忘錄：第三號新舊會計準(zhǔn)則銜接若干問題（一）公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號-年度報告的內(nèi)容與格式（2005年修訂）（以下簡稱"年報準(zhǔn)則"）由中國證監(jiān)會頒布執(zhí)行，具體條文的權(quán)威解釋權(quán)歸屬中國證監(jiān)會。為便于上市公司理解和執(zhí)行年報準(zhǔn)則，我部的相關(guān)解釋僅供參考。一、請各上市公司在新會計準(zhǔn)則銜接及運(yùn)用過程中，參

6、照適用上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組第2次工作小組會議紀(jì)要（見附件）。二、公司以合并報表數(shù)據(jù)編制股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表的，"少數(shù)股東權(quán)益"影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在差異調(diào)節(jié)表中單獨(dú)列示。三、上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，及時制訂（確定）或修改原有會計政策、做出或調(diào)整原有會計估計，以作為2007年會計核算的基礎(chǔ)和依據(jù)會計準(zhǔn)則賦予公司董事會選擇權(quán)，且相關(guān)會計政策、會計估計變更對公司財務(wù)狀況和未來經(jīng)營成果將產(chǎn)生重要影響的，公司通常應(yīng)將上述變更作為單獨(dú)議案提交公司董事會進(jìn)行討論并表決通過，同時履行信息披露義務(wù)，提交董事會審議的時間最遲不得晚于董事會審議2007年第一季度季報的時間。四、上市公司在

7、擬定2006年度利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案時，應(yīng)當(dāng)考慮新會計準(zhǔn)則相關(guān)追溯調(diào)整事項對公司未分配利潤和資本公積的影響，避免出現(xiàn)利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案實(shí)施后，2007年財務(wù)報表上未分配利潤和資本公積出現(xiàn)負(fù)數(shù)的現(xiàn)象。五、根據(jù)財政部財企200667號的有關(guān)規(guī)定，從2006年1月1日起，按照公司法組建的企業(yè)根據(jù)公司法第167條進(jìn)行利潤分配，不再提取公益金；同時，為了保持企業(yè)間財務(wù)政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度。企業(yè)對2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用?？紤]到原公司法第177條對公司計提法定公積金和法定公益金所做出的強(qiáng)制性規(guī)定，建議將公司20

8、05年12月31日法定公益金的余額轉(zhuǎn)入法定盈余公積。六、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)2006187）相關(guān)規(guī)定對公司以前年度及未來財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，在2006年年報正文和摘要"管理層討論與分析"中進(jìn)行說明，并在會計報表附注”其他重要事項"部分說明公司目前采取的土地增值稅會計政策和會計估計，目前采取的土地增值稅準(zhǔn)備金計提政策、已計提的土地增值稅準(zhǔn)備金金額等。已披露年報的從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司，應(yīng)當(dāng)按照上述要求將相關(guān)說明報送我部，我部認(rèn)為必要的，公司應(yīng)當(dāng)對2006年年報進(jìn)行補(bǔ)

9、充公告。七、證監(jiān)會日前發(fā)布的公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第9號-凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露、公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號-財務(wù)報告的一般規(guī)定、公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號-非經(jīng)常性損益，自上市公司編制2007年第一季度報告開始執(zhí)行。各上市公司在使用過程中對本備忘錄如果有任何意見和建議或?qū)δ陥缶幹频钠渌鼏栴}，請及時告訴我們，以便今后修訂。聯(lián)系人：周文偉、吳星宇。聯(lián)系信箱：、。上海證券交易所上市公司部2007年2月15日附件：上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀(jì)要附件：上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀(jì)要（2007年第2期）經(jīng)研究，會議就以

10、下事項的會計處理原則達(dá)成一致意見:一、上市公司跨年度發(fā)生的資產(chǎn)購買、出售、置換交易時如何編制"新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表"如果上述交易根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度可以在2006年度予以確認(rèn)，則公司應(yīng)在2006年財務(wù)報表中反映上述交易，同時，公司還應(yīng)根據(jù)136號文有關(guān)要求編制新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表；反之，公司應(yīng)在2007年度根據(jù)新會計準(zhǔn)則確認(rèn)上述交易并反映在公司2007年度財務(wù)報表中，同時，公司還應(yīng)在2006年度財務(wù)報告"資產(chǎn)負(fù)債表日后事項"部分中詳細(xì)披露相關(guān)交易事項的進(jìn)展情況及其影響。二、長期股權(quán)投資對于部分派出機(jī)構(gòu)提出的長期股權(quán)投資有

11、關(guān)會計問題，會議確定如下事項：（一）公司對全資子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)按照成本法在母公司個別報表中進(jìn)行核算；（二）上市公司在2006年度收購潛在控股股東所屬子公司股權(quán)，潛在控股股東在2007年度完成過戶，成為上市公司的控股股東，上市公司在首次執(zhí)行日應(yīng)將上述長期股權(quán)投資劃分為企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第5條第（二）項中的"除上述（一）以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資"并按照其規(guī)定進(jìn)行會計核算；（三）公司在個別報表中對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)按照成本法進(jìn)行核算，如果子公司發(fā)生大幅虧損，則表明該項長期股權(quán)投資出現(xiàn)了減值跡象；公司應(yīng)在個別報表中對該項長期股權(quán)投資按照

12、企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號-資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測試，如發(fā)生減值，公司應(yīng)在個別報表中對該項長期股權(quán)投資計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（四）在長期股權(quán)投資核算過程中，如果公司無法取得聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)會計政策的詳細(xì)資料，則公司與被投資單位之間的關(guān)系不能被認(rèn)定為重大影響、共同控制，公司應(yīng)對該項權(quán)益性投資重新進(jìn)行分類并確定其核算方法。（五）在首次執(zhí)行日對長期股權(quán)投資（子公司）進(jìn)行銜接處理公司應(yīng)將對子公司的長期股權(quán)投資下相關(guān)二級科目一并調(diào)整到長期股權(quán)投資下的投資成本科目中；公司不應(yīng)在個別報表中對該項長期股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整；對于實(shí)施新會計準(zhǔn)則后公司收到的子公司分來的以前年度紅利，公司應(yīng)設(shè)置備查賬簿，以到首

13、次執(zhí)行日為止子公司以前年度累計未分配利潤為限，作為投資成本的收回，在個別報表中減少長期股權(quán)投資的投資成本；因此，即使子公司在首次執(zhí)行日后分配紅利（以前年度），公司個別報表亦無法體現(xiàn)利潤，該事項對公司個別報表具有重大經(jīng)濟(jì)影響。三、確定投資性房地產(chǎn)的公允價值與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則確定投資性房地產(chǎn)公允價值的標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格，新會計準(zhǔn)則要求公司應(yīng)從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計，不允許公司采用估值技術(shù)確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，上述規(guī)定對部分A+H公司可能造成財務(wù)報表差異。四、在同一控制條件下如何編制合并財務(wù)報表根據(jù)

14、企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號-合并財務(wù)報表第17條的有關(guān)規(guī)定，母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。公司在編制上述期初合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)假設(shè)該項企業(yè)合并所產(chǎn)生的長期股權(quán)投資在對比期初至對比期末一直存在，相應(yīng)調(diào)整期初合并資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)權(quán)益項目。五、所得稅（一）在可能獲取稅收優(yōu)惠的情況下如何計算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）新會計準(zhǔn)則實(shí)施后，在公司未獲取新的稅收優(yōu)惠政策之前，公司應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅的有關(guān)規(guī)定計算暫時性差異，再按照目前的法定所得稅率計算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）；在公司獲取新的稅收優(yōu)惠政策后，公司可按照優(yōu)惠稅率計算

15、遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）。（二）公允價值變動損益對所得稅的影響截至目前，國家稅務(wù)總局尚未頒布相應(yīng)的稅務(wù)法規(guī)，在目前的征求意見稿中，公允價值變動損益不計入應(yīng)納稅所得額。按照資產(chǎn)負(fù)債表法計算所得稅費(fèi)用是公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南確定的會計核算方法，與稅務(wù)部門是否認(rèn)可無關(guān)。六、現(xiàn)金流量表對于公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表。七、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對于同時受銀監(jiān)會監(jiān)管的金融類上市公司，公司應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定計提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對于銀監(jiān)會的某些監(jiān)管規(guī)定可能導(dǎo)致的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異，根據(jù)以往的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，在一般情況下，

16、公司會在財務(wù)報表的編制過程中對上述差異進(jìn)行調(diào)整。八、上市公司在新會計準(zhǔn)則條件下如何進(jìn)行財務(wù)信息披露上市公司應(yīng)按照中國證監(jiān)會頒布的有關(guān)信息披露法規(guī)進(jìn)行財務(wù)信息披露。九、職工薪酬（一）公司在實(shí)施新會計準(zhǔn)則后是否計提應(yīng)付福利費(fèi)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬I應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，公司在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后不再計提應(yīng)付福利費(fèi)。（二）對于以前年度的應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日如何進(jìn)行會計處理根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬I（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬I規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬I（