二：賬戶與復(fù)式記賬

1、第一節(jié) 會計(jì)要素第二節(jié) 會計(jì)等式第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶第四節(jié) 復(fù)式記賬學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)l理解和掌握會計(jì)要素的概念，以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的概念和內(nèi)容；l了解會計(jì)科目的設(shè)置原則，理解和掌握會計(jì)科目的含義，掌握會計(jì)科目的分類；l理解賬戶的含義和結(jié)構(gòu)，以及賬戶與會計(jì)科目之間的關(guān)系；l理解復(fù)式記賬法的含義、特點(diǎn)及其種類；l掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。技能目標(biāo)l能夠編制簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；l能夠登記T形賬戶并能夠說明賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系；l能夠編制試算平衡表。 小故事 兄弟3人合開了一家咨詢服務(wù)公司，每人出資30萬元，又從親朋好友借款10萬元，辦理了工

2、商執(zhí)照，預(yù)付房租款，購買計(jì)算機(jī)、傳真機(jī)等辦公用設(shè)備，聘請專家、業(yè)務(wù)員，并開始接納業(yè)務(wù)。 一個(gè)月過去了，收入、支出、繳稅、付費(fèi)等，單據(jù)裝了一大箱，就是一個(gè)合格的會計(jì)，大哥算了算，說盈利不少；二哥算了算，說虧了很多；小弟算了算，說不賠不賺，一家人為此產(chǎn)生分歧，問題出在哪里呢？ 一個(gè)重要的原因是對交易或事項(xiàng)的歸類不統(tǒng)一。動動腦：什么是會計(jì)要素？ 會計(jì)要素是會計(jì)對象組成部分的具體化，是對會計(jì)對象的基本分類。 如果將整個(gè)地球比作會計(jì)對象的話，那么就可以將大洲、大洋稱為會計(jì)要素了，如果將其中的大洲作為會計(jì)對象的話，那么該洲中的每個(gè)國家就可以稱為會計(jì)要素了 在本書中，會計(jì)要素只是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了具體的

3、分類，會計(jì)等式也只是明確了會計(jì)要素之間的關(guān)系。第 第一節(jié) 會計(jì)要素節(jié) 會計(jì)要素會計(jì)要素是對會計(jì)內(nèi)容的基本分類，將其分解成六類 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤第一節(jié) 會計(jì)要素（一）資產(chǎn)的定義 是指企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)中形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。第 第一節(jié) 會計(jì)要素節(jié)（二）資產(chǎn)的特征（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的。（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資源。（3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。一、資產(chǎn)資資產(chǎn)產(chǎn)流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)非非流流動動資資產(chǎn)產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息存貨

4、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品持有到期的投資國債和企業(yè)債券等 長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等無形資產(chǎn)專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)的大修理支出、股票發(fā)行費(fèi)等（三）資產(chǎn)的分類第 第一節(jié) 會計(jì)要素節(jié) 會計(jì)要素一、資產(chǎn)動動腦一、企業(yè)制定的收入計(jì)劃是不是企業(yè)的資產(chǎn)？二、企業(yè)從銀行取得借款存入企業(yè)銀行存款戶上，屬不屬于企業(yè)的資產(chǎn)？第一節(jié) 會計(jì)要素（一）負(fù)債的定義 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債的特征 （1）負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的。 （2）負(fù)債是需要企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指

5、企業(yè)在現(xiàn)時(shí)條件下已承擔(dān)的義務(wù)。 （3）負(fù)債的償還預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。第 第一節(jié) 會計(jì)要素節(jié) 會計(jì)要素二、負(fù)債（三）負(fù)債的分類（1）流動負(fù)債是指將在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。（2）非流動負(fù)債非流動負(fù)債是指將在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。第 第一節(jié) 會計(jì)要素節(jié) 會計(jì)要素二、負(fù)債三、所有者權(quán)益三、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（二）

6、所有者權(quán)益的特征（1）所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)擁有要求權(quán)。（2）所有者權(quán)益是企業(yè)一種穩(wěn)定的資金來源，在正常經(jīng)營期內(nèi)，除法律有特殊規(guī)定，否則任何股東不得任意抽回投入企業(yè)的資產(chǎn)。（3）企業(yè)所有者可以享受清算資產(chǎn)分配權(quán)和收益分配權(quán)，這種權(quán)利受法律保護(hù)。第 第一節(jié) 會計(jì)要素節(jié) 會計(jì)要素盈余公積實(shí)收資本資本公積未分配利潤第 第一節(jié) 會計(jì)要素節(jié) 會計(jì)要素（三）所有者權(quán)益的分類三、所有者權(quán)益三、所有者權(quán)益四、收入第一節(jié) 會計(jì)要素日?；顒又兴l(fā)生的日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入經(jīng)濟(jì)利益的總流入不是偶然發(fā)生不是偶然發(fā)生 也能帶來經(jīng)濟(jì)利益利得 不是收入如：出售固定資產(chǎn)包括包括主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入收入可使

7、得現(xiàn)金流入資產(chǎn)增加可償還所欠債務(wù)負(fù)債減少兩者兼而有之第 第一節(jié) 會計(jì)要素節(jié) 會計(jì)要素 第一節(jié) 會計(jì)要素 收入的特征：（一）是在日?；顒又兴l(fā)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。（二）收入的實(shí)現(xiàn)可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。（三）收入最終能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。（四）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方代收的款項(xiàng)。四、收入五、成本和費(fèi)用合理合理劃分劃分期間費(fèi)用期間費(fèi)用成本成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 銷售過程中發(fā)生的管理費(fèi)用管理費(fèi)用 組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 為籌集資金而發(fā)生的直接費(fèi)用直接費(fèi)用 直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)間接費(fèi)用間接

8、費(fèi)用 制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后計(jì)入成本直接計(jì)入成本 第一節(jié) 會計(jì)要素節(jié) 會計(jì)要素 第一節(jié) 會計(jì)要素節(jié) 會計(jì)要素費(fèi)用的特征：（一）是在日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。（二）費(fèi)用是企業(yè)為銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。五、費(fèi)用獲利能力是評價(jià)企業(yè)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)利潤構(gòu)成利潤構(gòu)成營業(yè)利潤營業(yè)利潤= = 營業(yè)收入-營業(yè)成本-期間費(fèi)用-營業(yè)稅金 及附加-資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動收 益投資收益 利潤總額利潤總額= = 營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤凈利潤 = = 利潤總額-所得稅費(fèi)用盡可能地盈利盡可能地盈利高效回報(bào)投資者更多地為社會創(chuàng)造財(cái)富 第一節(jié) 會計(jì)

9、要素 六、利潤 知識拓展訓(xùn)練什么是日?；顒?？ 日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動以及與之相關(guān)的其他活動。比如，企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入； 工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入； 而出售固定資產(chǎn)取得的凈收益就不屬于日?；顒又挟a(chǎn)生的，因而不作為收入的構(gòu)成。 知識拓展訓(xùn)練區(qū)分利得與收入、損失與費(fèi)用 ？ 1、利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。2、

10、損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。3、什么是凈資產(chǎn)？是指全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額。 知識拓展訓(xùn)練資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別與聯(lián)系？ 資本公積和實(shí)收資本雖然都雖然所有者權(quán)益，但兩者是有區(qū)別的。實(shí)收資本是投資者對企業(yè)的投入，并通過資本投入來謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益；而資本公積則有其特定的來源，由所有投資者共同享有。 例如，某公司經(jīng)過苦心經(jīng)營，取得了可觀的回報(bào)，此時(shí)，一位朋友找上門來，表示要加入公司。公司經(jīng)過協(xié)商，同意接納他。但是，這位朋友將要出資150萬元，其中，100萬元作為注冊資本，其余50萬元則作為資本溢價(jià)，由全體股東共同享有。 知

11、識拓展訓(xùn)練區(qū)分所有者權(quán)益和負(fù)債 ？ 所有者權(quán)益與負(fù)債雖然都表明企業(yè)資產(chǎn)的歸屬權(quán)，通稱權(quán)益，但其性質(zhì)不同。 負(fù)債是債權(quán)人權(quán)益，債權(quán)人享有負(fù)債的索償權(quán)，只收取利息，不參加分紅，也無決策權(quán)。 所有者權(quán)益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)可以長期占用而不需要?dú)w還，也不會被任意抽回，所有者參與企業(yè)決策，分享企業(yè)收益并分擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和虧損。 在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，要先償還負(fù)債，剩余資產(chǎn)才能歸還投資者。一、會計(jì)等式 會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間在數(shù)量上必然相等的一種關(guān)系式。會計(jì)等式是設(shè)置科目與帳戶、復(fù)式記帳和編制會計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。會計(jì)等式包括三個(gè)：資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益利潤利潤=

12、=收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +（收入（收入- -費(fèi)用）費(fèi)用） 第 二節(jié) 會計(jì)等式第二節(jié) 會計(jì)等式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加權(quán)益增加權(quán)益增加資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少權(quán)益減少權(quán)益減少同增同減等量增減等量增減第 第二節(jié) 會計(jì)等式節(jié) 會計(jì)要素二、會計(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響（一）資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響第二節(jié) 會計(jì)等式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益（1）增加增加（2）增加增加（3）減少減少（4）減少減少（5）減少增加（6）增加減少（7）增、減（8）增、減（9）增、減第 第二節(jié) 會計(jì)等式節(jié) 會計(jì)要素（1）資產(chǎn)

13、與所有者權(quán)益同時(shí)增加例1：某投資者向企業(yè)投入資金100萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加100萬元，同時(shí)使企業(yè)的實(shí)收資本增加100萬元。該交易的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）和所有者權(quán)益（實(shí)收資本）同時(shí)增加，且增加的金額相等。（一）資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響（2）資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加例2：企業(yè)從銀行取得短期借款50萬元，存入銀行。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加50萬元，同時(shí)使企業(yè)的負(fù)債增加100萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）和負(fù)債（短期借款）同時(shí)增加，且增加的金額相等。（一）資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響（3）資產(chǎn)與負(fù)債的同時(shí)減少例3

14、：企業(yè)以銀行存款歸還銀行短期借款6萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少6萬元，同時(shí)使企業(yè)的短期借款也減少6萬元。該交易的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）和負(fù)債（短期借款）同時(shí)減少，且減少的金額相等。（一）資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響（4）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)增減少例4：經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)用銀行存款歸還所有者李成的股金8萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少8萬元，同時(shí)使企業(yè)的實(shí)收資本減少8萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）和所有者權(quán)益（實(shí)收資本）同時(shí)減少，且減少的金額相等。（一）資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響（5）負(fù)債減少與所有者權(quán)益增加例5：企業(yè)將

15、長期借款5萬元轉(zhuǎn)作投入資本。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的實(shí)收資本增加5萬元，同時(shí)使企業(yè)的長期借款減少100萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（長期借款）減少和所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加，且減少和增加的金額相等。（一）資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響（6）負(fù)債增加與所有者權(quán)益減少例6：某企業(yè)股東大會通過決議，決定向投資者分配利潤60萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的應(yīng)付股利增加60萬元，同時(shí)使企業(yè)的所有者權(quán)益減少100萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付股利）增加和所有者權(quán)益（利潤分配）減少，且減少和增加的金額相等。（一）資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響（7）資產(chǎn)內(nèi)部一增一減

16、例7：某企業(yè)以銀行存款2萬元向A單位購買一批原材料。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少2萬元，同時(shí)使企業(yè)的原材料增加2萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)（銀行存款）減少2萬元，而另外一項(xiàng)資產(chǎn)（原材料）增加2萬地，且減少和增加的金額相等。（一）資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響（8）負(fù)債內(nèi)部的一增一減例8：某企業(yè)向銀行借入短期借款償還前欠A單位貨款12萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的短期借款增加12萬元，同時(shí)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少12萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（短期借款）增加而另一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少，且減少和增加的金額相等。（一）資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響（

17、9）所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減例9：企業(yè)用盈余公積9萬元轉(zhuǎn)增資本。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的實(shí)收資本增加9萬元，同時(shí)使企業(yè)的盈余公積減少9萬元。 該交易的發(fā)生，使企業(yè)的一項(xiàng)所有者權(quán)益（實(shí)收資本）增加而另外一項(xiàng)所有者權(quán)益（盈余公積）減少，且增加和減少的金額相等。（一）資產(chǎn)、權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對會計(jì)等式的影響結(jié) 論 任何一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都可以將其歸入到以上九種類型當(dāng)中，即：所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會破壞會計(jì)等式的平衡。（二）收入、費(fèi)用變動對會計(jì)等式的影響第二節(jié) 會計(jì)等式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型費(fèi)用費(fèi)用+ +資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入（1）增增（2）增減（3）增增

18、（4）減增（5）增減（6）減減第 第 二節(jié) 會計(jì)等式節(jié) 會計(jì)要素第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目第 第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶會計(jì)要素（一）會計(jì)科目含義（一）會計(jì)科目含義 會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。的項(xiàng)目。 （三）會計(jì)科目分類（三）會計(jì)科目分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（二）按其提供會計(jì)信息的詳細(xì)程度分類（二）按其提供會計(jì)信息的詳細(xì)程度分類1總分類科目總分類科目2明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目注意：注意： 雖然明細(xì)科目可以提供詳細(xì)信息，但并不是說科目分得越細(xì)越好，有的一級會計(jì)科目就不需要設(shè)置明細(xì)科目，如：“累計(jì)折舊”科目、“本年利

19、潤”科目等。一、會計(jì)科目1資產(chǎn)類資產(chǎn)類2負(fù)債類負(fù)債類3所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類4成本類成本類5損益類損益類 第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目第 第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶會計(jì)要素（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 總分類科目我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有統(tǒng)一規(guī)定。對于明細(xì)分類科目，可以比照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定由企業(yè)自行設(shè)置?？偡诸惪颇靠偡诸惪颇?( (一級科目一級科目) ) 明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目 二級科目二級科目( (子目子目) ) 明細(xì)科目明細(xì)科目( (細(xì)目細(xì)目) ) 原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 甲材料甲材料 乙材料乙材料 輔助材料輔助材料 潤滑油潤滑油 油漆油漆 燃料燃料 焦炭焦炭 汽油汽

20、油 一、會計(jì)科目（二）按提供信息的詳細(xì)程度分類舉例：（二）按提供信息的詳細(xì)程度分類舉例：第 第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶（一）目的: 分析會計(jì)科目按隸屬關(guān)系分類。（二）資料： 某企業(yè)現(xiàn)用的部分會計(jì)科目如下：1、原材料、原材料2、應(yīng)收、應(yīng)收B公司貨款公司貨款3、應(yīng)付、應(yīng)付C公司貨款公司貨款4、固定資產(chǎn)5、生產(chǎn)成本6、運(yùn)輸工具7、A產(chǎn)品生產(chǎn)成本8、輔助生產(chǎn)成本9、庫存商品10、甲類商品11、短期借款12、主要材料13、應(yīng)付賬款14、甲材料15、基本生產(chǎn)成本16、生產(chǎn)用房17、機(jī)器設(shè)備18、應(yīng)收A單位貨款19、A種商品20、財(cái)務(wù)費(fèi)用21、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本22、輔助材料23、臨時(shí)借款24、乙材料25、潤滑油2

21、6、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)27、應(yīng)收賬款28、應(yīng)付子公司貨款29、材料采購30、利息隨堂練習(xí)隨堂練習(xí)第 第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶（三）要求：在上列科目中分析哪些屬于一級科目？哪些屬于二級科目？哪些屬于明細(xì)科目？如下表所示的“原材料“科目的級次，填寫表下表： 會計(jì)科目級次表一級總賬科目 二級科目 三級明細(xì)科目原材料主要材料甲材料乙材料輔助材料潤滑油應(yīng)收賬款應(yīng)收A單位貨款應(yīng)收B公司貨款應(yīng)付賬款應(yīng)付子公司貨款應(yīng)付C公司貨款本題參考答案一級總賬科目一級總賬科目二級明細(xì)科目（子目）二級明細(xì)科目（子目）三級明細(xì)科目（細(xì)目）三級明細(xì)科目（細(xì)目）原材料主要材料甲材料乙材料輔助材料潤滑油生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品生產(chǎn)成本

22、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)用房運(yùn)輸工具短期借款臨時(shí)借款應(yīng)付賬款應(yīng)付子公司貨款應(yīng)付C公司貨款應(yīng)收賬款應(yīng)收A單位貨款應(yīng)收B公司貨款庫存商品甲類商品A種商品財(cái)務(wù)費(fèi)用利息材料采購四、會計(jì)科目表（以制造業(yè)為例）第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶會計(jì)科目名稱會計(jì)科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容庫存現(xiàn)金總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況銀行存款核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。其他貨幣資金核算除庫存現(xiàn)金、銀行存款外的貨幣資金，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款和信用證保證金存款 等。應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)持有的、尚未到期兌換的商業(yè)匯票。應(yīng)收賬款核算企業(yè)在正常經(jīng)營活動中、由

23、于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。預(yù)付賬款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)收股利核算企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)收利息核算企業(yè)尚未收回的利息。交易性金融資產(chǎn)核算在交易日所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)，并按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別按“成本”、“公允價(jià)值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。一、資產(chǎn)類會計(jì)科目名稱會計(jì)科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容其他應(yīng)收款核算企業(yè)除了應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。壞賬準(zhǔn)備作為“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”的調(diào)整科目。材料采購核算企業(yè)采用計(jì)劃成本法時(shí)采購材料的

24、實(shí)際成本。在途物資核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的采購成本。原材料核算企業(yè)庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。材料成本差異核算企業(yè)已經(jīng)入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。庫存商品核算企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。發(fā)出商品核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已經(jīng)發(fā)出的商品的實(shí)際成本。委托加工物資核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶一、資產(chǎn)類（續(xù)）第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶會計(jì)科目名稱會計(jì)科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算為企業(yè)存貨計(jì)提的跌

25、價(jià)準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備核算資產(chǎn)負(fù)債表日長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面金額的差額。投資性房地產(chǎn)核算企業(yè)為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。長期應(yīng)收款核算收回期限在一年以上的其他應(yīng)收款。固定資產(chǎn)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。累計(jì)折舊是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)的可收回金額與其賬面金額的差額。在建工程核算企業(yè)基建、更新改造等在建工

26、程發(fā)生的支出。一、資產(chǎn)類（續(xù)）會計(jì)科目名稱會計(jì)科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容工程物資核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。固定資產(chǎn)清理核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。無形資產(chǎn)核算企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。累計(jì)攤銷屬“無形資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算資產(chǎn)負(fù)債表日無形資產(chǎn)的可收回金額與其賬面金額的差額。長期待攤費(fèi)用核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

27、遞延所得稅資產(chǎn)核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。待處理財(cái)產(chǎn)損溢是一個(gè)雙重性質(zhì)的帳戶，用于核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損。第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶一、資產(chǎn)類（續(xù)）會計(jì)科目名稱會計(jì)科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款的借入及償還情況。交易性金融負(fù)債 核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)而開出、承兌的商業(yè)匯票的發(fā)生、償付等情況。應(yīng)付賬款核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)

28、等經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)預(yù)收賬款核算企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、社會保險(xiǎn)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和辭退福利等。應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。應(yīng)付利息核算企業(yè)根據(jù)合同約定應(yīng)支付的利息。應(yīng)付股利核算企業(yè)經(jīng)過董事會或股東大會及類似機(jī)構(gòu)決議確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。其他應(yīng)付款核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等

29、。第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶二、負(fù)債類(1)會計(jì)科目名稱會計(jì)科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容代理業(yè)務(wù)負(fù)債 核算企業(yè)的代理業(yè)務(wù)收到的各類款項(xiàng),如受托投資資 金,受托貸款資金等遞延收益核算企業(yè)發(fā)生的不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。長期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款的取得及償還情況。應(yīng)付債券核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券的發(fā)生、償還情況。長期應(yīng)付款核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等未確認(rèn)融資費(fèi)用專門用于核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)

30、融資費(fèi)用。專項(xiàng)應(yīng)付款核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)。預(yù)計(jì)負(fù)債核算企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。遞延所得稅負(fù)債核算企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶二、負(fù)債類(2)會計(jì)科目會計(jì)科目名稱名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容實(shí)收資本 核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)資本的增減變動情況。資本公積核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接記入所有者權(quán)益的利得和損失，如資本溢價(jià)、資產(chǎn)重估增值等。盈余公積核算企業(yè)從凈利潤中

31、提取的盈余公積，包括法定盈余公積和任意盈余公積。本年利潤核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。利潤分配核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存金額。庫存股核算企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶三、所有者權(quán)益類會計(jì)科目名稱會計(jì)科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容生產(chǎn)成本 核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的制造成本。制造費(fèi)用核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。勞務(wù)成本核算企業(yè)提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。研發(fā)支出企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶四、成本類會計(jì)科目名稱會

32、計(jì)科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入 核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所取得的收入。其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，如銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。公允價(jià)值變動損益核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值發(fā)生變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。營業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各種利得，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、盤盈、接受捐贈、收取罰款、政府補(bǔ)助等利得和確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)。主營業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)確認(rèn)的除主

33、營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶五、損益類(1)會計(jì)科目名稱會計(jì)科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯總損益及相關(guān)手續(xù)費(fèi)。資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等時(shí)所形成的

34、損失。營業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，如處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、盤虧損失、違約罰款、公益性捐贈支出等。所得稅費(fèi)用核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。以前年度損益調(diào)整主要核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。銷售費(fèi)用核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。管理費(fèi)用核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，如管理部門職工的薪酬、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)等。投資收益核算企業(yè)持有交易性

35、金融資產(chǎn)期間內(nèi)取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶五、損益類(2)第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶 二、賬戶（一）賬戶的含義（二）會計(jì)科目和賬戶的關(guān)系（三）賬戶的結(jié)構(gòu)（四）賬戶的分類（同會計(jì)科目）（五）賬戶的性質(zhì)（一）含義： 賬戶，是指按照會計(jì)科目設(shè)置的、用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的、具有一定結(jié)構(gòu)和格式的記賬實(shí)體。（二）區(qū)別與聯(lián)系：會計(jì)科目是賬戶的名稱。設(shè)置兩者的目的都是為了對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算，會計(jì)科目決定了在賬戶中核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和性質(zhì)。兩者的區(qū)別在于會計(jì)科目是類別名稱，賬戶是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的場所；賬戶有一定的結(jié)構(gòu)和格式，會計(jì)科目不存在結(jié)

36、構(gòu)問題。 第 三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶 第 三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶（三）對于一個(gè)完整的賬戶結(jié)構(gòu)，一般包括：1、賬戶名稱；2、記錄交易、事項(xiàng)的日期；3、所依據(jù)的憑證編號；4、交易、事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；5、增減金額、6、余額第三節(jié) 會計(jì)科目與賬戶（五）（五）賬戶的性質(zhì)賬戶的性質(zhì)（各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容） 在借貸記賬法下，賬戶的最基本部分為在借貸記賬法下，賬戶的最基本部分為“借方借方”、“貸方貸方”欄。欄。賬戶的左邊為賬戶的左邊為“借方借方”、右邊為、右邊為“貸方貸方”，一般賬戶結(jié)構(gòu)如圖表，一般賬戶結(jié)構(gòu)如圖表賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式“T”字形。字形。 第 三節(jié) 會計(jì)科

37、目與賬戶 每個(gè)賬戶一般提供四個(gè)數(shù)量指標(biāo)：即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額，其數(shù)量關(guān)系如下： 期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額小測試小測試 如果你月初在銀行存款余額有600元，本月又存入1000元，交手機(jī)費(fèi)支出80元，月末你在銀行的存款余額還有多少錢呢？第 第 四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié) 會計(jì)要素一、記賬方法 所謂的記賬方法，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號和記賬規(guī)則在賬戶中予以登記的方法，即在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。 記賬方法一般由記賬符號、所記賬戶、記賬規(guī)則、過賬、結(jié)賬和試算平衡等內(nèi)容構(gòu)成。記賬方法有兩種：（一）單式記賬法（二）復(fù)式記賬法

38、第 四節(jié) 復(fù)式記賬（一）單式記賬法1、含義、含義 是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起會計(jì)要素的變動金額，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。這種記賬方法重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金、銀行存款的收付，以及人欠、欠人等債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算，而其他的財(cái)產(chǎn)物資的記賬則相對不被重視。2、舉例、舉例 例如：當(dāng)企業(yè)以銀行存款10萬元購買機(jī)器設(shè)備時(shí)，只在銀行存款賬戶上記錄減少10萬元，而不在固定資產(chǎn)賬戶上登記增加10萬元。再如：用庫存現(xiàn)金1000元購買原材料，記賬時(shí)，只記錄庫存現(xiàn)金減少1000元，至于購入的原材料就不記錄。3、特點(diǎn)、特點(diǎn) 單式記賬法是人類早期使用的記賬方法，相當(dāng)于我們?nèi)粘Ｉ钪械摹傲魉~”。單式記賬法記賬手續(xù)簡單，但賬戶

39、設(shè)置不完整，無法反映發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，缺乏平衡性，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性，不能適應(yīng)高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)記賬需要，已逐漸被復(fù)式記賬法所取代。勤學(xué)苦練 假設(shè)你家去銀行存款購買電動自行車一輛，價(jià)值2000元。如果采用單式記賬法，情況會是怎樣的呢？如果采用復(fù)工記賬法，情況又會怎樣呢？比較一下，哪種方法好？你想不想做一名家庭理財(cái)師呢？那就趕快行動吧！復(fù)式記賬法是對每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相同的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。其意義在于：真實(shí)描述每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動；清晰反映來蹤去跡；體現(xiàn)了會計(jì)等式的平衡原理發(fā)生額必然相

40、等，余額必然相等。（二）復(fù)式記賬法1、復(fù)式記賬法的概念第四節(jié) 復(fù)式記賬第 第 四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)舉例： 用庫存現(xiàn)金購買材料，不僅在庫存現(xiàn)金賬戶上反映減少，還要同時(shí)以相等的金額在原材料賬戶上反映增加。 復(fù)式記賬法的產(chǎn)生與運(yùn)用，奠定了近代會計(jì)學(xué)的理論基石，是會計(jì)史上的一大進(jìn)步。第四節(jié) 復(fù)式記賬2、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（1）復(fù)式記賬法對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄。（2）復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶同時(shí)進(jìn)行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。（3）復(fù)式記賬法要求設(shè)置完整的賬戶體系，能全面反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第 第四節(jié) 復(fù)

41、式記賬節(jié) 會計(jì)要素第四節(jié) 復(fù)式記賬3、復(fù)式記賬法的種類 復(fù)式記賬法按照采用的記賬符號和記賬規(guī)則的不同，可以分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。 在這些復(fù)式記賬方法中，借貸記賬法是最科學(xué)、最完善的一種記賬方法，也是在會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用最為廣泛的記賬方法。我國自1993年7月1日起，規(guī)定企業(yè)會計(jì)核算一律采用借貸記賬法。第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié) 會計(jì)要素二、借貸記賬法第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)以“借”和“貸”作為記賬符號以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則對賬戶不要求固定分類以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式（一）借貸記賬法的特點(diǎn)1、記賬符號2、賬戶結(jié)構(gòu)3、記賬規(guī)則4、試算平衡二、借貸記賬法（

42、二）借貸記賬法的內(nèi)容第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)第 第 四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié) 會計(jì)要素1、借貸記賬法的記賬符號、借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。 借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號。借貸記賬法的“借”和“貸”僅僅表示記賬符號，其本身不具有任何內(nèi)在的含義。具體而言，既不是“借”表示增加，“貸”表示減少，也不是相反。 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所 有 者 權(quán) 益 借 貸 借 貸 借 貸 + + + 第 第 四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié) 會計(jì)要素1、借貸記賬法的記賬符號、借貸記賬法的記賬符號 記賬符號是指明會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)記入某一賬戶的某一部位（方向），并表明數(shù)量增減變化的符號。記

43、賬符號是區(qū)分各種復(fù)式記賬法的最重要標(biāo)志。 在賬戶中左邊標(biāo)明在賬戶中左邊標(biāo)明“借方借方”，右邊標(biāo)明，右邊標(biāo)明“貸方貸方”。 “借”和“貸”的具體含義取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，一般地，以“借”表示資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加、負(fù)債 、所有者權(quán)益和收入、利潤的減少；以“貸”表示負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、利潤的增加和資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的減少。趣味小知識“借”和“貸”的由來 借貸記賬法是歷史的產(chǎn)物，在中世紀(jì)它最先應(yīng)用在意大利的金融業(yè)中，那時(shí)，借貸資本家按債權(quán)和債務(wù)關(guān)系開設(shè)戶頭。當(dāng)貨幣商取得貨幣時(shí)，記在按債權(quán)人姓名開設(shè)的賬戶“貸主”名下，稱為貸，表示“欠人事項(xiàng)”；當(dāng)貨幣商出借貨幣時(shí)，記在按債務(wù)人姓名開設(shè)的賬戶“借

44、主”名下，稱為“借”，表示“人欠事項(xiàng)”。但“借”和“貸”的本來含義并沒有流行多久。 隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，借貸記賬法不僅應(yīng)用于金融業(yè)，而且應(yīng)用于工商業(yè)以及行政事業(yè)等各個(gè)單位，此時(shí)，“借”和“貸”兩字的本來含義已越來越不 有適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，所以它逐漸脫離了原有的含義，變成了純粹的記賬符號。 賬戶的結(jié)構(gòu)，又稱設(shè)置賬戶，是對會計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類、記錄和監(jiān)督的一種方法。 首先設(shè)置會計(jì)科目，然后根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)賬戶，以便把發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到相關(guān)的賬戶中去。第 第 四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié) 會計(jì)要素2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)2、賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)和登記

45、）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)和登記 資產(chǎn)賬戶的資產(chǎn)賬戶的“借方借方”登記登記“增加數(shù)增加數(shù)”，“貸方貸方”登記登記“減少數(shù)減少數(shù)”，其余，其余額一般為額一般為“借方余額借方余額”，反映資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)。，反映資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)。 賬戶的期末借方余額與本期發(fā)生額的關(guān)系用公式表示如下：賬戶的期末借方余額與本期發(fā)生額的關(guān)系用公式表示如下：期末借方余額期末借方余額=期初借方余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示：資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示： 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 第 第四節(jié)

46、 復(fù)式記賬節(jié) 會計(jì)要素2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶名稱：原材料 單位：元 年 憑證 號數(shù) 摘要 借方 貸方 借 或 貸 余額 月 日 1 5 16 18 29 期初余額 購進(jìn) 領(lǐng)用 購進(jìn) 領(lǐng)用 5300 2000 4000 1000 借 借 借 借 借 3300 8600 4600 6600 5600 31 本期發(fā)生額 及期末余額 7300 5000 借 5600 想一想想一想：上述“原材料”賬戶的期末余額是怎樣計(jì)算出來的？“原材料原材料” 賬戶登記方法舉例，如下表所示：賬戶登記方法舉例，如下表所示：第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié) 會計(jì)要素（2）負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)和登記）負(fù)債類賬戶

47、結(jié)構(gòu)和登記 負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，貸方登記增加數(shù)，借負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，其余額一般為貸方余額，反映負(fù)債應(yīng)付數(shù)。方登記減少數(shù)，其余額一般為貸方余額，反映負(fù)債應(yīng)付數(shù)。 負(fù)債賬戶期末余額與本期發(fā)生額的關(guān)系用公式表示如下：負(fù)債賬戶期末余額與本期發(fā)生額的關(guān)系用公式表示如下：期末貸方余額期末貸方余額 = 期初貸方余額期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 - 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額其基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。其基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。借方 負(fù)債類賬戶 貸方 本期減少額 期初余額 本期增加額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期

48、末余額 第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié) 會計(jì)要素“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的登記方法舉例，如下圖所示：賬戶的登記方法舉例，如下圖所示： 賬戶名稱：應(yīng)付賬款 單位：元 年 憑證號數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余額 月 日 12 1 6 18 28 期初余額 購料欠款 購料欠款 歸還欠款 13000 1200 6000 貸 貸 貸 貸 8800 10000 16000 3000 31 本期發(fā)生額 及期末余額 13000 7200 貸 3000 第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié) 會計(jì)要素想一想想一想：上述“應(yīng)付賬款”賬戶的期末余額是怎樣計(jì)算出來的？（3）所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)和登記所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)和登記 所有者

49、權(quán)益是投資者對資產(chǎn)的一種求償權(quán)，借方登記減少數(shù)，貸方登記所有者權(quán)益是投資者對資產(chǎn)的一種求償權(quán)，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，其余額一般為貸方余額，反映所有者權(quán)益實(shí)有數(shù)。增加數(shù)，其余額一般為貸方余額，反映所有者權(quán)益實(shí)有數(shù)。 所有者權(quán)益賬戶期末余額與本期發(fā)生額的關(guān)系用公式表示如下：所有者權(quán)益賬戶期末余額與本期發(fā)生額的關(guān)系用公式表示如下： 期末貸方余額期末貸方余額 = 期初貸方余額期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 - 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 其基本結(jié)構(gòu)如下圖所示：其基本結(jié)構(gòu)如下圖所示： 借方 所有者權(quán)益類賬戶 貸方 本期減少額 期初余額 本期增加額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生

50、額 期末余額 第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié) 現(xiàn)以現(xiàn)以“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶為例，說明所有者權(quán)益賬戶的登記方法，如賬戶為例，說明所有者權(quán)益賬戶的登記方法，如下圖所示：下圖所示：賬戶名稱：實(shí)收資本 單位：元 年 憑證號數(shù) 摘要 借方 貸方 借 或 貸 余額 月 日 1 5 15 25 期初余額 投入現(xiàn)金 投入設(shè)備 轉(zhuǎn)出 4000 1300 20000 貸 貸 貸 貸 38700 40000 60000 56000 31 本期發(fā)生額 及期末余額 4000 21300 貸 56000 第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)想一想想一想：上述“實(shí)收資本”賬戶的期末余額是怎樣計(jì)算出來的？第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)（4）成本費(fèi)用類

51、賬戶結(jié)構(gòu)和登記）成本費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)和登記 直接材料直接材料制造成本制造成本: 直接人工直接人工 計(jì)入生產(chǎn)成本計(jì)入生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用: 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入生產(chǎn)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入生產(chǎn)成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 成本費(fèi)用賬戶與資產(chǎn)賬戶記入的方向相同，與所有者權(quán)益賬戶記入成本費(fèi)用賬戶與資產(chǎn)賬戶記入的方向相同，與所有者權(quán)益賬戶記入的方向相反，該類賬戶通常沒有期末余額的方向相反，該類賬戶通常沒有期末余額(生產(chǎn)成本除外生產(chǎn)成本除外)。其基本結(jié)構(gòu)。其基本結(jié)構(gòu)如下頁圖所示。如下頁圖所示。舉例：舉例：“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶登記方法，如下圖所示。賬戶

52、登記方法，如下圖所示。 借方 成本、費(fèi)用類賬戶 貸方 增加額 減少額（轉(zhuǎn)出額） 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 賬戶名稱：管理費(fèi)用 單位：元 年 憑證號數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 2 6 7 18 31 支付辦公費(fèi) 報(bào)銷差旅費(fèi) 分配工資費(fèi) 計(jì)提折舊 月末結(jié)轉(zhuǎn) 3000 1200 5000 5600 14800 借 借 借 借 平 3000 4200 9200 14800 0 31 本期發(fā)生額 及期末余額 14800 14800 平 0 第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)（5）收入類賬戶結(jié)構(gòu)和登記收入類賬戶結(jié)構(gòu)和登記 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益

53、類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同。 但該類賬戶通常沒有期末余額。其結(jié)構(gòu)如下圖所示：但該類賬戶通常沒有期末余額。其結(jié)構(gòu)如下圖所示：借方 收入類賬戶 貸方 減少額（轉(zhuǎn)出額） 增加額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)舉例：舉例：“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的登記方法，如下圖所示：賬戶的登記方法，如下圖所示：賬戶名稱：主營業(yè)務(wù)收入 單位：元 年 憑證號數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月 日 8 16 19 31 銷售 A 產(chǎn)品 銷售 B 產(chǎn)品 銷貨退回 月末結(jié)轉(zhuǎn) 6000 10000 13400 2600 貸 貸 貸 平 13400 16000 10000 0 31 本期發(fā)生額 及期末

54、余額 16000 16000 平 0 第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)想一想想一想：為何上述成本費(fèi)用類（生產(chǎn)成本除外）、收入類賬戶一般沒有期末余額？各類賬戶增減變化在賬戶中登記的方向說明如下圖：各類賬戶增減變化在賬戶中登記的方向說明如下圖： 賬戶借方登記 賬戶貸方登記 資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 負(fù)債減少 負(fù)債增加 所有者權(quán)益減少 所有者權(quán)益增加 費(fèi)用、成本增加 費(fèi)用、成本減少 收入減少 收入增加 資產(chǎn)、成本期末余額 負(fù)債、所有者權(quán)益期末余額 第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)3、記賬規(guī)則、記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等” 例1：企業(yè)收到某投資者投入的貨幣資金20000元，存入企業(yè)銀行存款戶。 注

55、意:在借貸記賬法下，還可按管理需要合并設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶，該類賬戶可以根據(jù)期末余額的方向，來確定賬戶的性質(zhì)。如期末余額在借方，反映債權(quán)性質(zhì)；如果期末為貸方余額，反映債務(wù)性質(zhì)。第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)例例2：企業(yè)以銀行存款償還前欠宏達(dá)廠貨款企業(yè)以銀行存款償還前欠宏達(dá)廠貨款2600元，歸還其他應(yīng)元，歸還其他應(yīng)付款項(xiàng)付款項(xiàng)1200元。元。例例3：企業(yè)將現(xiàn)金企業(yè)將現(xiàn)金3000元存入銀行存款戶。元存入銀行存款戶。第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)小測試小測試：根據(jù)上述賬戶記錄，計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額。根據(jù)上述賬戶記錄，計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額。例例4：企業(yè)從銀行取得短期借款企業(yè)從銀行取得短期借款6000元，直接償還前欠

56、外單位的應(yīng)付賬款。元，直接償還前欠外單位的應(yīng)付賬款。 （1） （3） （4） （2） 資產(chǎn)增加 （記借方） 權(quán)益增加 （記貸方） 資產(chǎn)減少 （記貸方） 權(quán)益減少 （記借方） 第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)記賬規(guī)則如左圖4、試算平衡、試算平衡 指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。（2）發(fā)生額平衡公式：）發(fā)生額平衡公式：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)（1）余額平衡公式）余額平衡公式：期初余額平衡期初余額平衡所有賬戶期初借方余額合計(jì)數(shù)所有賬戶期初借方余額合計(jì)數(shù)=所有賬戶期初

57、貸方余額合計(jì)數(shù)所有賬戶期初貸方余額合計(jì)數(shù)期末余額平衡期末余額平衡所有賬戶期末借方余額合計(jì)數(shù)所有賬戶期末借方余額合計(jì)數(shù)=所有賬戶期末貸方余額合計(jì)數(shù)所有賬戶期末貸方余額合計(jì)數(shù)第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)下例錯誤不會影響到借貸平衡：下例錯誤不會影響到借貸平衡：l 整筆交易、事項(xiàng)全部漏記；整筆交易、事項(xiàng)全部漏記；l 會計(jì)分錄中記賬方向顛倒；會計(jì)分錄中記賬方向顛倒；l 會計(jì)科目用錯；會計(jì)科目用錯；l 重復(fù)登記整筆交易、事項(xiàng)。重復(fù)登記整筆交易、事項(xiàng)。想一想：想一想：賬戶記錄的結(jié)果，經(jīng)過試算平衡了就說明肯定正確，這種說法對嗎？第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)三、會計(jì)分錄及其編制三、會計(jì)分錄及其編制 （一）賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)

58、分錄（一）賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄 在借貸記賬法下，要求對每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記，這樣所記賬戶之間就形成了相互依存關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。構(gòu)成對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。 會計(jì)分錄：指明每筆交易、事項(xiàng)所應(yīng)記入的賬戶、應(yīng)借、應(yīng)貸的方向及金額所作的記錄。注意：注意：會計(jì)分錄三要素：賬戶名稱、方賬戶名稱、方向和金額向和金額缺一不可。記憶方法：記憶方法：如果某筆交易涉及現(xiàn)金或銀行存款，通常首先考慮對現(xiàn)金或銀行存款的影響是增加還是減少，然后再確認(rèn)對其他賬戶的影響。第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)三、會計(jì)分錄及其編制三、會計(jì)分錄及其編制 （二）會計(jì)分錄的編制步驟（二）會計(jì)分錄的編

59、制步驟 2、根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，確定所涉及的賬戶是屬于什么性質(zhì)的賬戶，按照賬戶的結(jié)構(gòu)確定應(yīng)該記入有關(guān)賬戶的借方或貸方。1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，判定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶發(fā)生變化，其變化是增加還是減少。3、根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)記入每個(gè)賬戶的金額。提示：提示：會計(jì)分錄書寫的形式，先寫借、后寫貸，借貸上下錯開二個(gè)字，說明它們是對應(yīng)賬戶保持平衡關(guān)系。如需要注明明細(xì)科目的，應(yīng)在總分類科目與明細(xì)分類科目之間加一破折號，金額用阿拉伯?dāng)?shù)字，金額后面不寫元，相同方向的金額對齊，借、貸二方金額錯開，便于試算平衡。第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié) 1、簡單會計(jì)分錄、簡單會計(jì)分錄

60、: 是只涉及到兩個(gè)賬戶的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。是只涉及到兩個(gè)賬戶的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。 2 、復(fù)合會計(jì)分錄、復(fù)合會計(jì)分錄: 是涉及到兩個(gè)以上賬戶的會計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借是涉及到兩個(gè)以上賬戶的會計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借 或多借多貸?；蚨嘟瓒噘J。三、會計(jì)分錄及其編制三、會計(jì)分錄及其編制 （三）會計(jì)分錄的分類（三）會計(jì)分錄的分類 第 第四節(jié) 復(fù)式記賬節(jié)四、總分類賬與明細(xì)分類賬戶的平行登記 平行登記，平行登記，就是對每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入所屬的明細(xì)分類賬戶。平行登記的要點(diǎn)：平行登記的要點(diǎn)：1依據(jù)相同依據(jù)相同2期間相同期間相同3方向相同方向