上市財(cái)務(wù)培訓(xùn)-私募-存貨

1、1上市財(cái)務(wù)培訓(xùn)第一講 存貨2011.73 存貨存貨目錄目錄一、存貨的定義一、存貨的定義二、存貨確認(rèn)條件二、存貨確認(rèn)條件三、存貨計(jì)量三、存貨計(jì)量四、存貨披露四、存貨披露五、舞弊五、舞弊關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)n保代培訓(xùn)資料創(chuàng)業(yè)板IPO財(cái)務(wù)審核（創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管部 楊郊紅 2010年6月）：q企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。q取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法q資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。q特殊行業(yè)的存貨盤點(diǎn)問題（如水產(chǎn)養(yǎng)殖、化工行業(yè)）3一、存貨的定義一、存貨的定義n（一）存貨的性質(zhì)一）存貨的性質(zhì)n1、定義：、定義：n 存貨，存貨，指企業(yè)指企業(yè)

2、在在正常正常生產(chǎn)經(jīng)營過程生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以中持有以備出售的備出售的產(chǎn)成品產(chǎn)成品或或商品商品，或者為了出售仍然處在，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的勞務(wù)過程中耗用的材料、物料材料、物料等等。q注：勞務(wù)成本的余額也反映在存貨中q非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中持有的不算存貨，如在建工程儲備的工程物資n（二）存貨的分類二）存貨的分類n（1 1）原材料原材料。指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理品主

3、要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。n 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算貨進(jìn)行核算。n（2 2）在產(chǎn)品在產(chǎn)品。企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未

4、辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。n（3 3）半成品半成品。指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。n（4 4）產(chǎn)成品產(chǎn)成品。指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工規(guī)定的條件送交訂貨單位或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料

5、加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。的產(chǎn)成品。n（5 5）商品。）商品。指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。各種商品。n（6 6）周轉(zhuǎn)材料。）周轉(zhuǎn)材料。指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物包裝物和和低值易耗品低值易耗品。其中，包裝物是。其中，包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲

6、備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。 存 貨 的 分 類n二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件n 存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。列兩個(gè)條

7、件，才能予以確認(rèn)。n1與該存貨有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該存貨有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量（資產(chǎn)的定義）（資產(chǎn)的定義）q各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納交易方式定義存貨確認(rèn)相關(guān)科目在途存貨在途存貨銷貨方已將貨物發(fā)運(yùn)給購貨方但購貨方尚未銷貨方已將貨物發(fā)運(yùn)給購貨方但購貨方尚未驗(yàn)收入庫的存貨驗(yàn)收入庫的存貨目的地交貨目的地交貨起運(yùn)地交貨起運(yùn)地交貨在途在途物資物資代銷商品代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式視同買斷方式可退回可

8、退回不可退回不可退回收取手續(xù)費(fèi)方收取手續(xù)費(fèi)方式式受托受托代銷代銷商品商品售后回購售后回購銷貨方在銷售商品的同時(shí)，承諾在未來一定銷貨方在銷售商品的同時(shí)，承諾在未來一定期限內(nèi)以約定的價(jià)格購回該批商品的交易方期限內(nèi)以約定的價(jià)格購回該批商品的交易方式式視作融通資金視作融通資金銷貨方存貨銷貨方存貨分期收款分期收款銷售銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式方式銷售成立銷售成立購貨方存貨購貨方存貨附有銷售退附有銷售退回條件的商回條件的商品銷售品銷售購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式能夠合理估計(jì)能夠合理估計(jì)不能合理估計(jì)不能合理

9、估計(jì)發(fā)出發(fā)出商品商品購貨約定購貨約定購銷雙方就未來某一時(shí)日進(jìn)行的商品交易所購銷雙方就未來某一時(shí)日進(jìn)行的商品交易所作的事先約定作的事先約定尚未發(fā)生購貨尚未發(fā)生購貨銷貨方存貨銷貨方存貨實(shí)質(zhì)重于形式三、存貨的計(jì)量三、存貨的計(jì)量n一一、存貨的初始計(jì)量、存貨的初始計(jì)量n二、發(fā)出存貨的計(jì)量二、發(fā)出存貨的計(jì)量n三、存貨的期末計(jì)量三、存貨的期末計(jì)量n一、一、存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量（存貨的入賬價(jià)值）（存貨的入賬價(jià)值） 以取得存貨的以取得存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本為基礎(chǔ)為基礎(chǔ) 實(shí)際成本包括實(shí)際成本包括： 采購成本采購成本購入的存貨購入的存貨，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

10、以及其他可歸屬于存貨采購成、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。本的費(fèi)用。 加工成本加工成本要加工的存貨要加工的存貨，料、工、費(fèi)。直接人工直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 其他成本其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 其一，非正常消耗的直接材料等，作為營業(yè)外支出不計(jì)入成本中。其二，如果存貨要經(jīng)過很長時(shí)間購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或銷售的狀態(tài)，如飛機(jī)、船舶。按準(zhǔn)則規(guī)定，其借款費(fèi)用可以資本化，計(jì)入存貨的成本。這是個(gè)新

11、規(guī)定，原來的準(zhǔn)則是不允許的。2022年5月5日11外購?fù)赓彺尕洿尕泴?shí)際實(shí)際成本成本 n（1）外購存貨外購存貨（2 2）自制存貨自制存貨主要由主要由采購成本采購成本和和加工成本加工成本構(gòu)成構(gòu)成采購成本采購成本是由自制存貨所使用或消耗的原材料是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本采購成本轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移而來的來的。加工成本加工成本是指存貨制造過程中發(fā)生的是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工直接人工和和制造費(fèi)用制造費(fèi)用。加。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)

12、而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配方法方法。 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率 = = 制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 = = 該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率n（3）委托加工取得存貨的成本委托加工取得存貨的成本q委托加工取得存貨的成本包括：待加工存貨的成本、委托加工取得存貨的成本包括：待加工存貨的成本、加加工費(fèi)用、往返運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅金工費(fèi)用、往返運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅金等等。n（4）其他方式取得的存貨的成本）其他方式取得的存貨

13、的成本q 企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。q1投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本n按合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，不公允的按公允價(jià)值。按合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，不公允的按公允價(jià)值。q 2. 盤盈的存貨，應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通盤盈的存貨，應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計(jì)處理，按管理權(quán)限科目進(jìn)行會計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。n二、存貨發(fā)出的計(jì)量二、存

14、貨發(fā)出的計(jì)量q存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)和和成本流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上兩個(gè)方面。從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，但在會計(jì)實(shí)務(wù)中，很說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，但在會計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會計(jì)上可行的難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)處理方法是，按照一個(gè)假定的假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流存

15、貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)轉(zhuǎn)假設(shè)。q采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。價(jià)方法。q個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法法等等。對于不能替。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本確定發(fā)出存貨的成本。q1 1）企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)

16、價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本；計(jì)價(jià)方法一計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。q2 2）對于性質(zhì)和用途相似的存貨，采用對于性質(zhì)和用途相似的存貨，采用相同的相同的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法。n（一一）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法n 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法，是指假定先收入（或購入）的，是指假定先收入（或購入）的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）。亦即在每次確定發(fā)存貨先發(fā)出（銷售或耗用）。亦即在每次確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，應(yīng)以最先收入（或購入）的存出存貨的成本時(shí)，應(yīng)以最先收入（或購入）的存貨單價(jià)計(jì)算，然后依次以后收入（或購入）的

17、存貨單價(jià)計(jì)算，然后依次以后收入（或購入）的存貨單價(jià)計(jì)算。貨單價(jià)計(jì)算。n（二）加（二）加權(quán)平均法權(quán)平均法n 加加權(quán)平均法權(quán)平均法也稱綜合平均法，是指根據(jù)期初也稱綜合平均法，是指根據(jù)期初結(jié)存和本期收入存貨的數(shù)量和金額，期末一次計(jì)結(jié)存和本期收入存貨的數(shù)量和金額，期末一次計(jì)算存貨的本月加權(quán)平均單價(jià)，作為計(jì)算本期發(fā)出算存貨的本月加權(quán)平均單價(jià)，作為計(jì)算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨價(jià)值的單價(jià)，以求得本存貨成本和期末結(jié)存存貨價(jià)值的單價(jià)，以求得本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨價(jià)值的一種方法期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨價(jià)值的一種方法。計(jì)算公式為：。計(jì)算公式為：n加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)= =（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本

18、（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+ +本期收本期收入存貨實(shí)際成本）入存貨實(shí)際成本）/ /（期初結(jié)存存貨數(shù)量（期初結(jié)存存貨數(shù)量+ +本期收本期收入存貨數(shù)量）入存貨數(shù)量） n本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平加權(quán)平均單價(jià)均單價(jià)n 期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)加權(quán)平均單價(jià)平均單價(jià)n 考慮到計(jì)算可能產(chǎn)生的尾差，為了保持賬面數(shù)考慮到計(jì)算可能產(chǎn)生的尾差，為了保持賬面數(shù)字間的平衡關(guān)系，一般采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出字間的平衡關(guān)系，一般采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨的成本（下同），即按下列公式計(jì)算：存貨的成本（下同），即按下列公式計(jì)算：n 期末結(jié)存

19、存貨成本期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)加權(quán)平均單價(jià)平均單價(jià)n 本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本期初結(jié)存存貨成本+本期收本期收入存貨成本入存貨成本-期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本n（三）個(gè)（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法別計(jì)價(jià)法n 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱分批實(shí)際法，是指每次（批也稱分批實(shí)際法，是指每次（批）發(fā)出存貨的實(shí)際成本，以原收入該次（批）存）發(fā)出存貨的實(shí)際成本，以原收入該次（批）存貨的實(shí)際成本來確定的一種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。貨的實(shí)際成本來確定的一種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。n確確定發(fā)出周轉(zhuǎn)材料（包裝物和低值易耗品）成本定發(fā)出周轉(zhuǎn)材料（包裝物和低值易耗品）成本的方法的方法

20、 n 一一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法（領(lǐng)用時(shí)或出租法（領(lǐng)用時(shí)或出租、出借包裝物時(shí)先攤銷其成本的一半，在報(bào)廢時(shí)、出借包裝物時(shí)先攤銷其成本的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另一半再攤銷其成本的另一半)n（四）移動(dòng)平（四）移動(dòng)平均法均法n 移移動(dòng)平動(dòng)平均法均法，是指在每次收入存貨后，就根，是指在每次收入存貨后，就根據(jù)本批收入存貨的數(shù)量、實(shí)際成本和原賬面結(jié)存據(jù)本批收入存貨的數(shù)量、實(shí)際成本和原賬面結(jié)存存貨的數(shù)量、成本，重新計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)存貨的數(shù)量、成本，重新計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)作為存貨發(fā)出單價(jià)，并據(jù)此計(jì)算每次發(fā)出存貨成作為存貨發(fā)出單價(jià)，并據(jù)此計(jì)算每次發(fā)出存貨成本及每次發(fā)出存貨后結(jié)存存貨

21、成本的一種方法。本及每次發(fā)出存貨后結(jié)存存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：n移動(dòng)加權(quán)平均移動(dòng)加權(quán)平均= =（原賬面結(jié)存存貨成本（原賬面結(jié)存存貨成本+ +本次收入本次收入存貨成本）存貨成本）/ /（原賬面結(jié)存存貨數(shù)量（原賬面結(jié)存存貨數(shù)量+ +本次收入存本次收入存貨數(shù)量貨數(shù)量）n本次發(fā)出后結(jié)存存貨成本本次發(fā)出后結(jié)存存貨成本=本次發(fā)出后結(jié)存存貨本次發(fā)出后結(jié)存存貨加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)n 本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出前賬面結(jié)存成本本次發(fā)出前賬面結(jié)存成本-本次發(fā)出后結(jié)存存貨成本次發(fā)出后結(jié)存存貨成本本n 四種主要方法之比較四種主要方法之比較主要方法主要方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法后

22、進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；程；期末存貨成本比期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；較接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。當(dāng)期利潤?，F(xiàn)行成本與現(xiàn)行收現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比；入相配比；在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)符合穩(wěn)健性原則；符合穩(wěn)健性原則；表達(dá)了通常的物價(jià)表達(dá)了通常的物價(jià)政策，即當(dāng)重置成本、政策，即當(dāng)重置成本、售價(jià)同時(shí)上升。售價(jià)同時(shí)上升。 比較簡單；比較簡單；對存貨成對存貨成本的分?jǐn)傒^本的分?jǐn)傒^為折中。為折中。能使管理當(dāng)能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；貨結(jié)存情況；

23、計(jì)算的單位計(jì)算的單位成本以及發(fā)出成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨和結(jié)存的存貨成本比較客觀。成本比較客觀。缺點(diǎn)缺點(diǎn)工作比較繁瑣；工作比較繁瑣；商品的售價(jià)是按商品的售價(jià)是按近期市價(jià)計(jì)算，收近期市價(jià)計(jì)算，收入較多，收入和成入較多，收入和成本本不符合配比原不符合配比原則則利潤偏高，利潤偏高，形成虛增利潤，實(shí)形成虛增利潤，實(shí)質(zhì)為質(zhì)為“存貨利潤存貨利潤”。計(jì)算比較繁瑣；計(jì)算比較繁瑣；受人為調(diào)控影響，受人為調(diào)控影響，通過年末大量購貨達(dá)通過年末大量購貨達(dá)到降低報(bào)告收益目的；到降低報(bào)告收益目的；成本流動(dòng)與實(shí)物流成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)通常不一致。動(dòng)通常不一致。 平時(shí)無法從平時(shí)無法從賬上提供發(fā)、賬上提供發(fā)、存存貨的單存存貨的單

24、價(jià)及金額，價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)不利于加強(qiáng)存貨管理。存貨管理。 每次收貨都每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；工作量較大；對收發(fā)貨較對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不頻繁的企業(yè)不適用。適用。 三、存貨的期末計(jì)量三、存貨的期末計(jì)量n（一（一）存存貨清貨清查查n 為了保護(hù)企業(yè)存貨的安全完整，做到賬實(shí)相符為了保護(hù)企業(yè)存貨的安全完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)必須對存貨進(jìn)行定期或不定期的清查。，企業(yè)必須對存貨進(jìn)行定期或不定期的清查。n（一）存貨清查的方法（一）存貨清查的方法n 存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。即通過盤存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。即通過盤點(diǎn)確定各種存貨的實(shí)際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)點(diǎn)確定各種存

25、貨的實(shí)際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對。對于賬實(shí)不符的存貨，核實(shí)盤盈、盤虧相核對。對于賬實(shí)不符的存貨，核實(shí)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，查明造成盤虧或毀損的原因，并和毀損的數(shù)量，查明造成盤虧或毀損的原因，并據(jù)以編制據(jù)以編制“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，按規(guī)定程序，報(bào)，按規(guī)定程序，報(bào)請有關(guān)部門批準(zhǔn)。請有關(guān)部門批準(zhǔn)。n（二）存貨清查結(jié)果的處理程序（二）存貨清查結(jié)果的處理程序n 存貨清查結(jié)果的會計(jì)處理程序分為兩個(gè)步驟：存貨清查結(jié)果的會計(jì)處理程序分為兩個(gè)步驟：n 第一步第一步：在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理前，根據(jù)：在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理前，根據(jù)“存存貨盤點(diǎn)報(bào)告表貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，將盤盈或盤虧、毀損的存貨，將盤盈或

26、盤虧、毀損的存貨，先作為待處理財(cái)產(chǎn)溢余或損失處理，同時(shí)按盤盈先作為待處理財(cái)產(chǎn)溢余或損失處理，同時(shí)按盤盈或盤虧、毀損存貨的實(shí)際成本調(diào)整存貨的賬面價(jià)或盤虧、毀損存貨的實(shí)際成本調(diào)整存貨的賬面價(jià)值，使存貨賬實(shí)相符。值，使存貨賬實(shí)相符。n第二步：第二步：在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理后，按經(jīng)批準(zhǔn)在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理后，按經(jīng)批準(zhǔn)的方法處理。的方法處理。n（二（二）存存貨清查的核算貨清查的核算n 為了核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物為了核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)應(yīng)設(shè)置資的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”科目。其借方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資科目。其借

27、方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)的盤虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額。期末借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資金額。期末借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；期末貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；期末貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。該科目下應(yīng)設(shè)置物資的凈溢余。該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理流動(dòng)資待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”明細(xì)科目，用于核算存貨的盤盈、盤虧明細(xì)科目，用于核算存貨的盤盈、盤虧和毀損。和毀損。 n（一）存貨盤盈的核算（一）存貨盤盈的核算n 發(fā)生盤盈的存

28、貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存貨人賬算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存貨人賬的手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)，按盤盈存貨的計(jì)的手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本記人劃成本或估計(jì)成本記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目科目。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再沖減管理費(fèi)用。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再沖減管理費(fèi)用。n（二）存貨盤虧和毀損的核算（二）存貨盤虧和毀損的核算n 發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批科目。報(bào)

29、經(jīng)批準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：下情況進(jìn)行處理：n 1、屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)、屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；n 2、屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成、屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費(fèi)用；入管理費(fèi)用； n3、屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，、屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣

30、除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。 n（三）成（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低本與可變現(xiàn)凈值孰低法法謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性n 是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。中較低者計(jì)價(jià)的方法。n 也就是說，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末也就是說，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。n 成本：成本：存貨的歷史成本（賬面成本）。存貨的歷史成本（賬面成本）

31、。n 可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。費(fèi)用后的價(jià)值。n存貨可變現(xiàn)凈值的確定：存貨可變現(xiàn)凈值的確定：n1、待出售存貨、待出售存貨n可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金n其中：預(yù)計(jì)售價(jià)其中：預(yù)計(jì)售價(jià)有合同價(jià)的按合同價(jià)；有合同價(jià)的按合同價(jià)；n 無合同價(jià)的按一般售價(jià)。無合同價(jià)的按一般售價(jià)。n2、待加工或耗用存貨、待加工或耗用存貨n第一步：第一步：先計(jì)算完工后（即成為商品時(shí)）的可變先計(jì)算完工后（即成為商品時(shí)）的可變現(xiàn)凈值

32、現(xiàn)凈值n完工后商品的可變現(xiàn)凈值完工后商品的可變現(xiàn)凈值= =預(yù)計(jì)售價(jià)預(yù)計(jì)售價(jià)- -預(yù)計(jì)銷售費(fèi)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金用及稅金n其中：預(yù)計(jì)售價(jià)其中：預(yù)計(jì)售價(jià)有合同價(jià)的按合同價(jià)；有合同價(jià)的按合同價(jià)；n 無合同價(jià)的按一般售價(jià)無合同價(jià)的按一般售價(jià)n第二步：第二步：計(jì)算待加工或耗用存貨的可變現(xiàn)凈值計(jì)算待加工或耗用存貨的可變現(xiàn)凈值n待加工或耗用存貨的可變現(xiàn)凈值待加工或耗用存貨的可變現(xiàn)凈值= =完工后商品的可完工后商品的可變現(xiàn)凈值變現(xiàn)凈值- -尚需投入的成本尚需投入的成本賬賬務(wù)處理務(wù)處理n1、當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，不需作賬務(wù)處理、當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，不需作賬務(wù)處理。n2、成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)、成本高于可變現(xiàn)凈

33、值時(shí)n（1）首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失n 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n（2）以后期間計(jì)提時(shí)，應(yīng)視）以后期間計(jì)提時(shí)，應(yīng)視“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額軋差提取。賬戶余額軋差提取。n（3）若已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值得以恢復(fù)，則）若已提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值得以恢復(fù)，則應(yīng)在原已提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。應(yīng)在原已提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。四、存貨披露四、存貨披露四點(diǎn)：其一，存貨的期初期末賬面價(jià)值。 其二，確定發(fā)出存貨成本采用的方法 其三，存貨可變現(xiàn)凈值確定的依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，以及計(jì)提

34、和轉(zhuǎn)回的相關(guān)情況。 其四，用于擔(dān)保的存貨。五、存貨舞弊五、存貨舞弊存存貨價(jià)值的操縱手法：貨價(jià)值的操縱手法：確定涉及兩個(gè)要素：確定涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格數(shù)量和價(jià)格。 1 1虛增虛減存貨數(shù)量。虛增虛減存貨數(shù)量。如無依據(jù)如無依據(jù)預(yù)估預(yù)估入賬以虛增存貨，通過入賬以虛增存貨，通過往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨虛減存貨，以，以非法購買的發(fā)票非法購買的發(fā)票虛增存貨等。虛增存貨等。 2 2不按配比原則歸集和分配成本費(fèi)用不按配比原則歸集和分配成本費(fèi)用（資本化或費(fèi)用化）（資本化或費(fèi)用化）。如將應(yīng)列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的如將應(yīng)列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的費(fèi)用開支費(fèi)用開支列入列入制造費(fèi)用制造費(fèi)

35、用，多轉(zhuǎn)或少，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)已消耗的原材料價(jià)值以調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值等。轉(zhuǎn)已消耗的原材料價(jià)值以調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值等。 3 3非法銷售。非法銷售。主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的產(chǎn)品或材料私自對外銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷產(chǎn)本單位的產(chǎn)品或材料私自對外銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷產(chǎn)品或材料記錄，將銷售所得款項(xiàng)私設(shè)品或材料記錄，將銷售所得款項(xiàng)私設(shè)“小金庫小金庫”或據(jù)為己有或據(jù)為己有( (貪污貪污) )。 4 4通過通過操縱存貨盤操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊。點(diǎn)掩蓋存貨舞弊。如臨時(shí)向同行借入產(chǎn)如臨時(shí)向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價(jià)值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨

36、價(jià)值，偽造提貨單以掩蓋已被品以虛增存貨價(jià)值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價(jià)值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的產(chǎn)品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。盜賣的產(chǎn)品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。 虛開發(fā)票以增加成本虛開發(fā)票以增加成本 生產(chǎn)線成本計(jì)入板材成本中生產(chǎn)線成本計(jì)入板材成本中 虛開額應(yīng)付賬款掛賬虛開額應(yīng)付賬款掛賬案案例例：XXXXXXXX新材料公司新材料公司 某市地稅稽查局在某市地稅稽查局在20032003年稅收財(cái)務(wù)大檢查中，發(fā)現(xiàn)某五金年稅收財(cái)務(wù)大檢查中，發(fā)現(xiàn)某五金廠廠20022002年上半年和下半年對存貨成本采用了不同的計(jì)價(jià)方法。年上半年和下半年對存貨成本采用了不同的計(jì)價(jià)方法。上半年產(chǎn)成品的存貨成本采用先進(jìn)先出法，銷售實(shí)現(xiàn)后，按帳上半年產(chǎn)成品的存貨成本采用先進(jìn)先出法，銷售實(shí)現(xiàn)后，按帳面存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。但是從面存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。但是從20022002年年7 7月開始，在未月開始，在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，擅自改變存貨計(jì)價(jià)方法而采用了加經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，擅自改變存貨計(jì)價(jià)方法而采用了加權(quán)平均法法，致使權(quán)平均法法，致使20022002年產(chǎn)品銷售成本上升了將近年產(chǎn)品銷售成本上升了將近400400萬元，萬元，企業(yè)該年度的應(yīng)納稅所得額也相應(yīng)減少了企業(yè)該年度的應(yīng)納稅所得額也相應(yīng)減少了400400萬元，少繳企業(yè)萬元，少繳