ch5固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)講義

1、第五章 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)定義l 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； “出租”針對以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備 以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。2.使用壽命超過一個會計年度。投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件l在符合定義的前提下，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該固定資產(chǎn)成本能夠可靠計量。l判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)是與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)。 l通常，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬

2、轉(zhuǎn)移到企業(yè)的標(biāo)志是取得固定資產(chǎn)所有權(quán)。特定情況下（如融資租賃），企業(yè)雖然沒有取得固定資產(chǎn)所有權(quán)，但與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè)。 l 環(huán)保設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益或減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。l 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)的初始計量l固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本進(jìn)行初始計量。 l固定資產(chǎn)取得成本，是指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理的、必

3、要的支出。lP108-109 外購固定資產(chǎn)的成本l 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。l自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可依據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，從銷項稅額中抵扣。 l增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)，主要指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。l以一筆款項購入多項未單獨(dú)計價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)成本。l 購買固定資產(chǎn)的價款超

4、過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。自行建造固定資產(chǎn)的成本l自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資者投入固定資產(chǎn)的成本l投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。二、固定資產(chǎn)取得的會計處理修正 【例5-1】 P109l2007年3月2日，甲公司購入不需安裝設(shè)備一臺，發(fā)票價格為36000元，增值稅為6120元；發(fā)生運(yùn)費(fèi)2500元（不含稅），款項已付。 借：固定資產(chǎn) 38500（36000+2500） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6570（612

5、0+250011%） 貸：銀行存款 45070修正【例5-2】 P109l某公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價格20000元，稅款3400元，支付運(yùn)費(fèi)3000元。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料成本為2000元，發(fā)生工資費(fèi)用1500元。 （1）支付機(jī)器價款和增值稅款。 借：在建工程 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400 貸：銀行存款 23400 （2）支付運(yùn)費(fèi)3000元（不含稅）。 借：在建工程 3000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 330 貸：銀行存款 3330 （3）安裝機(jī)器領(lǐng)用材料2000元，應(yīng)支付工資1500元。 借：在建工程 3500 貸：原材料 2000 應(yīng)付職工薪酬 1

6、500（4）設(shè)備安裝完畢，交付使用。 借：固定資產(chǎn) 26500 貸：在建工程 26500l若購置固定資產(chǎn)時，供求雙方之間就付款條件達(dá)成協(xié)議，購貨方在折扣期內(nèi)可以享受一定的現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，固定資產(chǎn)一般按凈額反映，企業(yè)未能在折扣期內(nèi)付款而喪失的折扣列為財務(wù)費(fèi)用。l在企業(yè)賒購固定資產(chǎn)時，如有現(xiàn)購和賒購兩種價格，應(yīng)以現(xiàn)購價格作為固定資產(chǎn)成本入賬，現(xiàn)購價格與賒購價格之間的差額作為利息費(fèi)用。 企業(yè)賒購一項設(shè)備，該設(shè)備標(biāo)價為：現(xiàn)購50000元，賒購55000元。 借： 固定資產(chǎn) 50000 財務(wù)費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付賬款 55000超過正常信用條件購入固定資產(chǎn)l購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實(shí)質(zhì)

7、上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 Compound InterestFormula to determine the future value factor (FVF) for 1: Where: = future value factor for n periods at i interest n = number of periods i= rate of interest for a single periodFVFn,iValue at a future date o

8、f a given amount invested, assuming compound interest.Future Value of a Single SumFV = future valuePV = present value = future value factor for n periods at i interestFVFn,iWhere:AnnuitiesPeriodic payments or receipts of the same amount, Same-length interval between such rents, and Compounding of in

9、terest once each interval.Annuity requires:Ordinary Annuity - rents occur at the end of each period. Annuity Due - rents occur at the beginning of each period.Two TypesPresent Value of an Ordinary AnnuityPresent value of a series of equal amounts to be withdrawn or received at equal intervals.Period

10、ic rents occur at the end of the period.Annuities01Present Value2341920$100,000100,000100,000100,000100,000. . . . .100,000 2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司采用分期付款方式自乙公司購入一臺需要安裝的大型設(shè)備。該設(shè)備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在2007年至2011年的5年內(nèi)，甲公司每半年支付90萬元，每年的付款日期為當(dāng)年6月30日和12月31日。2007年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。2007年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀

11、態(tài)。發(fā)生安裝費(fèi)用398 530.6元，已付訖。 l假定甲公司使用的6個月折現(xiàn)率為10%。（1）購買價款的現(xiàn)值為：900 000（P/A,10%,10)=900 000 6.1446=5 530 1402007年1月1日，甲公司： 借：在建工程 5 530 140 未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 349 860 貸：長期應(yīng)付款乙公司 9 000 000日期分期付款期確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初10%=- =期初- 20071.1900 0005 530 1402007.6.30900 000553 014346 9865 183 1542007 12 31900 000518 315.43

12、81 684.64 801 469.4.2011 12 31900 00081 748.39818 251.60合計9 000 0003 469 8605 530 14002007年6月30日：借：在建工程設(shè)備 553 014 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553 014 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000l2007年12月31日：借：在建工程設(shè)備 518 315.4 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518 315.4借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000借：在建工程 398 530.6 貸：銀行存款 398 530.6借：固定資產(chǎn)設(shè)備 7 000 000 貸：在建工

13、程 7 000 000自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)n自營工程自營工程p企業(yè)自營固定資產(chǎn)建造工程，主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算。p“工程物資”科目，用于核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，“在建工程”科目用于核算企業(yè)基建、更新改造工程發(fā)生的支出。 l甲公司自行建造一座庫房，購入專為工程準(zhǔn)備的各項物資100 000元，支付的增值稅額為17 000元，實(shí)際領(lǐng)用的工程物資為105 300元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；工程領(lǐng)用的原材料成本為30 000元，增值稅額為5 100元；應(yīng)付工程人員工資50 000元；企業(yè)輔助車間為工程提供的勞務(wù)支出為10 000元。 （1）購入工程用

14、物資。 借：工程物資 117 000 貸：銀行存款 117 000 （2）自營工程領(lǐng)用一批價值105300元的工程物資。 借：在建工程自營工程 105 300 貸：工程物資 105 300 （3）工程領(lǐng)用原材料。 借：在建工程-自營工程 35 100 貸：原材料 30 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5100 （4）應(yīng)付從事自營工程建造的職工工資50000元。 借：在建工程自營工程 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000 （5）輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出10000元。 借：在建工程-自營工程 10000 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 10000 （6）工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)

15、工程成本。 借：固定資產(chǎn) 200400 貸：在建工程自營工程 200400 （7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。 借：原材料 10000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700 貸：工程物資 11700出包工程出包工程lP112第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊l折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。影響折舊的因素l固定資產(chǎn)原價l預(yù)計凈殘值l固定資產(chǎn)使用壽命l固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核結(jié)果與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。固定資產(chǎn)使用壽命的確定l企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)考慮下列因素： 1.預(yù)計生產(chǎn)能力

16、或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2.預(yù)計資產(chǎn)的有形損耗；3.預(yù)計資產(chǎn)的無形損耗，4.法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。計提折舊的范圍l企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊,但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外。l提前報廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊。l已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估價確定成本，并計提折舊。辦理竣工決算后，按實(shí)際成本調(diào)整原估價，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。折舊方法平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。平均年限法 （P114）l平均年限法又稱直線法，是將應(yīng)計折舊總額均衡分?jǐn)傊粮髌?/p>

17、的折舊方法。l直線法只著眼于固定資產(chǎn)使用時間，未考慮固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度，不適用于主要因物質(zhì)磨損導(dǎo)致服務(wù)潛力遞減的固定資產(chǎn)。工作量法（P115）l工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計提折舊的方法。l工作量法適用于有形損耗是固定資產(chǎn)價值耗損的主要原因，且各期固定資產(chǎn)使用程度不均衡情況下的折舊計提。加速折舊法l加速折舊法是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，在后期少提折舊的方法。l目前我國企業(yè)采用的加速折舊法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法 （P116）l雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的方法。 l實(shí)行雙倍余額遞減法計提的固定資

18、產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在采用直線法的折舊額大于等于雙倍余額遞減法的折舊額時，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。l采用雙倍余額遞減法，企業(yè)通常在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)改用直線法，將固定資產(chǎn)賬面價值扣除凈殘值后的余額平均分?jǐn)偂?年數(shù)總和法 （P117）l年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年折舊額的方法，分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母為各年年初尚可使用年數(shù)的總和。固定資產(chǎn)折舊會計處理l企業(yè)按期計提固定資產(chǎn)的折舊時，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。l企業(yè)因出售、報廢清理

19、、盤虧等原因相應(yīng)轉(zhuǎn)銷其已提折舊額時，借記“累計折舊”科目。l“累計折舊”科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出l固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能夠滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，則該項后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。l甲公司某項固定資產(chǎn)取得成本為500萬元，采用平均年限法計提折舊，使用壽命10年，預(yù)計凈殘值為0。第五年初，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計250萬元

20、，該更換部件原價200萬元。 該項固定資產(chǎn)更換部件前賬面價值：500-500104= 300 加：后續(xù)支出 250 減：被更換部件賬面價值： 200-200104= 120 對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后原價： 430(萬元) 借：固定資產(chǎn) 1 300 000 管理費(fèi)用 1 200 000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 2 500 000l某公司2004年12月自建一條生產(chǎn)線，建造成本為568000元，采用平均年限法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用壽命為6年。l2007年1月1日，公司決定對該生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。2007年3月31日，工程完工，共發(fā)生支出268 90

21、0元，全部以銀行存款支付。該工程預(yù)計將使生產(chǎn)線的使用壽命延長4年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%，折舊方法仍為平均年限法。2005年1月1日至2006年12月31日兩年間：該生產(chǎn)線年折舊額=568000（1-3%）6=91 826.67（元）2007年1月1日，固定資產(chǎn)賬面價值=568000-91826.67 2=384 346.66（元）l固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建： 借：在建工程 384 346.66 累計折舊 183 653.34 貸：固定資產(chǎn) 568 000 該生產(chǎn)線停止計提折舊l發(fā)生改擴(kuò)建支出： 借：在建工程 268 900 貸：銀行存款 268 90020

22、07年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程完工，并達(dá)到可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 653 246.66 貸：在建工程 653 246 66第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置l固定資產(chǎn)處置指企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 。l固定資產(chǎn)處置會計處理通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行。l某企業(yè)2002年初購入的固定資產(chǎn)，原始成本24000元，估計殘值2000元，預(yù)計使用年限為4年。2005年6月30日企業(yè)決定將該設(shè)備提前報廢，發(fā)生清理費(fèi)用900元，殘料變價收入1700元。該企業(yè)采用直線法計提折舊。（1）轉(zhuǎn)銷報廢固定資產(chǎn)賬面凈值。 該固定資產(chǎn)已提折舊=（24000

23、-2000）/43.5=19250 借：固定資產(chǎn)清理 4750 累計折舊 19250 貸：固定資產(chǎn) 24000 （2）支付清理費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn)清理 900 貸：銀行存款 900（3）收到殘料變價收入。 借：銀行存款 1700 貸：固定資產(chǎn)清理 1700（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。 借：營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失 3950 貸：固定資產(chǎn)清理 3950持有待售固定資產(chǎn)持有待售固定資產(chǎn) 持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)。l非流動資產(chǎn)劃分為持有待售應(yīng)同時滿足下列條件： 1.企業(yè)已就處置該非流動資產(chǎn)作出決議； 2.企業(yè)已經(jīng)與受讓

24、方簽訂了不可撤消的轉(zhuǎn)讓協(xié)議； 3.該項轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成。l持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。l持有待售固定資產(chǎn)按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。 l企業(yè)需在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等 第六節(jié)第六節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)l無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。l資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，

25、無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。l商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性。n無形資產(chǎn)確認(rèn)條件 p與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；p該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。n 企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計。l如果企業(yè)有權(quán)獲得一項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方獲取這些經(jīng)濟(jì)利益，則企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)?？蛻絷P(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)

26、的內(nèi)容（P124-125）l無形資產(chǎn)一般包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)。l企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。l自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。研發(fā)支出是否應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)？l企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出分別處理。研究支出l研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的有計劃的調(diào)查。研究階段是探索性的，將來是否會轉(zhuǎn)入

27、開發(fā)，開發(fā)后是否成功都有很大的不確定性。l企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。開發(fā)支出n開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。l開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。開發(fā)支出資本化條件l完成該無形資產(chǎn)以使其能夠投入使用或出售在技術(shù)上具有可行性。l具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；l能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；l有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并

28、有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。l 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 無形資產(chǎn)初始計量無形資產(chǎn)初始計量l企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量。 外購無形資產(chǎn)n外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。p購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本l自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，包括自滿足開發(fā)支出資本化條件的時點(diǎn)至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。 l某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4

29、0 000 000元，工資費(fèi)用10 000 000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用30 000 000元。其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。l相關(guān)費(fèi)用發(fā)生： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000l期末： 借：管理費(fèi)用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000投資者投入無形資產(chǎn)l 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同

30、或協(xié)議約定的價值確定。合同或協(xié)議約定價值不公允的，無形資產(chǎn)成本按其公允價值確定，其與實(shí)收資本或股本的差額調(diào)整資本公積。l甲股份有限公司接受乙投資者以其擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的非專利技術(shù)價值為260000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借：無形資產(chǎn) 260 000 貸：股本 260 000l丙公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)投資，雙方協(xié)議約定該專利權(quán)價值為1 000萬元。按市場價估計該專利權(quán)公允價值為600萬元。A 公司的投資已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借：無形資產(chǎn) 6 000 000 資本公積 4 000 000 貸：實(shí)收資本 10 000 000無形資產(chǎn)后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)n使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。p使用壽命有限