第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告(年度中級(jí)講義)

1、第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告考情分析本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查 調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄的編制，可與長(zhǎng)期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識(shí)相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的 確定、報(bào)告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等?？忌蓪⒈菊屡c長(zhǎng)期股權(quán)投資一章相結(jié)合進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄的編制。最近三年本章考試題型、分值分布年份年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2011 年一一一一15分15分2010 年1分2分1分一一4分2009 年一2分1分一13分16分說(shuō)明：2009年的部分考查內(nèi)容因在 2011年教材沒(méi)有講解，故不在統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)?？键c(diǎn)一：合并

2、財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司 納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是,有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即50%）以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況：1母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：A公司對(duì)B公司投資，持股比例為 70%，這種情況下，若沒(méi)有特殊原因，則A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要納入 A公司的合并范圍。2母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接

3、擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：比如 A 公司對(duì) B 公司投資，假定持股比例為70% ， B 公司要納入 A 公司的合并范圍。 B 公司對(duì) C 公司投資，持股比例為 60% 。則因?yàn)?A 公司控制 B 公司，所以間接擁有 C 公司的 60% 股權(quán)， 所以 C 公司也要納入 A 公司的合并范圍。3. 母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資 單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式，如通過(guò)子公司擁有該被投資單位一部分的表決 權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被

4、投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。舉例：比如A公司擁有B公司60%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司30%的表決權(quán)資本，則若 B公司 擁有C公司40%的表決權(quán)資本，則 A公司直接擁有 C公司30%的表決權(quán)資本，間接擁有 C公司 40% 表決權(quán)資本，兩者合計(jì)擁有 70% 的表決權(quán)資本。滿(mǎn)足這種情況的前提是 B 公司一定是被 A 公 司控制的。（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況 在母公司通過(guò)直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒(méi)有達(dá) 到 50% ），如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資 單位也應(yīng)作為子公司

5、納入其合并范圍。1. 通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：比如A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司20%表決權(quán)資本，則單從持股 比例看， A 公司和 B 公司都沒(méi)有控制 C 公司，但若是 B 公司和 A 公司簽訂了協(xié)議， B 公司擁有的 C 公司的 20% 表決權(quán)資本由 A 公司全權(quán)代管， 則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求， 則 A 公司直接和間接擁有 C公司60%（ 40% + 20% ）的表決權(quán)資本，則 C公司要納入 A公司的合并范圍（且 A公司對(duì)C公司 的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法核算）2. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

6、。舉例：比如 A 公司持有 B 公司 40% 的表決權(quán)資本，但對(duì) B 公司來(lái)說(shuō)， A 公司是最大的股東，按雙方 協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由A公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A公司是控制B公司的， B 公司要納入合并范圍。3. 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4. 在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?！舅伎紗?wèn)題】 XYZ 集團(tuán)公司擁有甲上市公司 75% 的有表決權(quán)股份。 甲公司與下列公司的關(guān)系及 有關(guān)情況如下：（1）A 公司。 A 公司系 XYZ 集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé) XYZ 集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司 內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有 A 公

7、司 49% 的有表決權(quán)股份， XYZ 集團(tuán)公司 直接擁有 A 公司 51% 的有表決權(quán)股份。 A 公司納入甲公司合并范圍？【答案】 A 公司不納入甲公司合并范圍。（2）B公司。甲公司擁有 B公司42%的有表決權(quán)股份，為 B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司18%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余 2 名由其他股東委派。 B 公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由 董事會(huì)成員 5 人以上（含 5 人）同意方可實(shí)施。 B 公司納入甲公司合并范圍？【答案】 B 公司納入甲公司合并范圍。（3）C公司。甲公司擁有 C公司28%的有表決權(quán)

8、股份，是 C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有 C公司22%、11%的有表決權(quán)股份。甲公司與 C公司的其他股東之間不存在 關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司納入甲公司合并范圍？答案】 C 公司不納入甲公司合并范圍。（ 4）D 公司。甲公司對(duì) D 公司的出資比例為 50% ， D 公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì) D 公司 的出資比例為 50% 。 D 公司董事會(huì)由 7 名成員組成，其中 4 名由甲公司委派（含董事長(zhǎng)） ，其余 3 名由其他股東委派。 D 公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé) D 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管 理，僅按出資比例分享 D

9、公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。 D 公司納入甲公司合并范圍？【答案】 D 公司納入甲公司合并范圍。（5） E公司。E公司系中外合資公司。甲公司對(duì)E公司的出資比例為 50%。E公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派 4 名。 E 公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由 董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。E公司納入甲公司合并范圍？【答案】E公司不納入甲公司合并范圍。（6） F公司。甲公司對(duì)F公司的出資比例為 36%。甲公司有權(quán)利任免 F公司由11人董事會(huì)組 成的董事會(huì)的 6 名董事，但是公司章程規(guī)定， F 公司使用日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的董事會(huì)表決，必須經(jīng)

10、全體董事的過(guò)半數(shù)通過(guò)，與此同時(shí)，還必須經(jīng)過(guò)第二大股東派的至少1 名董事同意。 F 公司納入甲 公司合并范圍？【答案】F公司不納入甲公司合并范圍。F公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少1名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無(wú)法單方面主導(dǎo) F公司的董事會(huì)，也無(wú)法單方面控制 F公司的財(cái)務(wù)政策。（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換 公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn) 換公司

11、債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn) 換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。（四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公 司。不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè) 集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1. 已宣告被清理整頓的原子公司。2. 已宣告破產(chǎn)的原子公司。3. 母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等?！纠}】（2010 年考題）下列

12、各項(xiàng)中， 母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)納入合并范圍的有 （ ）。A. 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司B已宣告破產(chǎn)的原子公司C資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司【答案】 ACD【解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子 公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公 司不能控制的其他被投資單位?！纠}】（2008 年考題） 甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并 范圍的有（ ）。A. 主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司B. 設(shè)在實(shí)行外匯管制國(guó)家的子公司C. 發(fā)生重大虧損的子公

13、司D. 與乙公司共同控制的合營(yíng)公司正確答案 ABC答案解析選項(xiàng)A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng)B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合 并范圍；選項(xiàng) C,只要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都要納入合并范圍；選項(xiàng)D，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于共同控制的情況，沒(méi)有達(dá)到控制，不能納入合并范圍?！纠}】下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)，AS公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（)°A.A公司（AS公司擁有其70%的表決權(quán)

14、）B.B公司（AS公司擁有其50.1%的表決權(quán)）C.C公司（AS公司擁有其30%的表決權(quán)，A公司擁有其40%的表決權(quán)）D.D公司（AS公司擁有其20%的表決權(quán)，B公司擁有其40%的表決權(quán)）正確答案 ABCD【例題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A. 甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其 57%股份的境外被投資企業(yè)B. 甲公司持有其40%股份，且受托代管 B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)C. 甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司 A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)D. 甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)答案ABC解析選項(xiàng) A屬于直接控制；選項(xiàng)

15、B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項(xiàng) C,直接持股 比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò) 50%，應(yīng)納入合并范圍?？键c(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄、抵銷(xiāo)分錄（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）1. 屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行調(diào)整。2. 屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制調(diào)整分錄，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理）第一年：第二年(1

16、 )將借：存貨【評(píng)估增值】借：存貨【評(píng)估增值】子公司固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】的賬面貸：資本公積貸：資本公積價(jià)值調(diào)應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】整為公允價(jià)值(2 )期借：營(yíng)業(yè)成本【存貨已對(duì)外銷(xiāo)售】借：未分配利潤(rùn)一年初末調(diào)整應(yīng)收賬款【按減值后金額收回】應(yīng)收賬款管理費(fèi)用未分配利潤(rùn)一年初貸：存貨貸：存貨資產(chǎn)減值損失未分配利潤(rùn)一年初固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用【調(diào)整本年】貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊（二）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）1.第一年：（1 ）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)X母公司持股比例】

17、貸：投資收益按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。（2 ）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反處理。2.第二年以后（1 ）將上年長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初資本公積或做相反處理。（2 ）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借：股本 【子公司期末數(shù)】資本公積 【子公司期末數(shù)】盈余公積 【子公司期末數(shù)】未分配利潤(rùn)年末 【子公司年初數(shù) + 調(diào)整后的凈利潤(rùn) -提取盈 -分配現(xiàn)金股利】

18、 商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】少數(shù)股東權(quán)益（四）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo) 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股比例】未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)年末80%股權(quán)的合同。【例題】2010年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司合同規(guī)定：以丙公司 2010年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司80%股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買(mǎi)丙

19、公司80%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）購(gòu)買(mǎi)丙公司80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： 2010年4月2日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的合同。 以丙公司2010年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司80%股權(quán)的價(jià)格為18 000萬(wàn)元，甲公司以銀行存款18 000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)。 甲公司和乙公司均于 2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 甲公司于2010年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元，其中：股本為 12 000萬(wàn)元，資本公積為 2000萬(wàn)元，盈余公積為 600萬(wàn)

20、元，未分配利潤(rùn)為 5 400萬(wàn)元。 丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有下列資產(chǎn)存在差異，即：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值評(píng)估增值應(yīng)收賬款1000800-200存貨20002100100固定資產(chǎn)65006900400無(wú)形資產(chǎn)8 0009 0001000合計(jì)1300丙公司固定資產(chǎn)未來(lái)仍可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷(xiāo)。丙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理 使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（或攤銷(xiāo)）年限、折舊（或攤銷(xiāo)）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī) 定一致。截至2010年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬

21、已核銷(xiāo)；購(gòu)買(mǎi)日發(fā) 生的評(píng)估增值的存貨，本年已全部對(duì)外銷(xiāo)售。(2) 丙公司2010年7月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2 000萬(wàn)元，提取盈余公積 200萬(wàn)元;2010年宣告分派上年度現(xiàn)金股利 1 000萬(wàn)元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬(wàn)丿元。丙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，提取盈余公積 500萬(wàn)元；2011年宣告分派現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬(wàn)元。(3) 不考慮所得稅影響?！敬鸢浮?1 )編制甲公司2010年和2011年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2010年6月30日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18 000貸：銀行存款18

22、000計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日的合并商譽(yù)= 18 000 ( 20 000 + 1 300 )X 80% =960 (萬(wàn)元) 2010年分派2009年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利800 ( 1 000 X 80%)貸：投資收益800 2011年分派2010年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利1600 (2 000 X 80%)貸：投資收益1600(2)編制2010年抵銷(xiāo)、調(diào)整分錄(3)編制2011年抵銷(xiāo)、調(diào)整分錄將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨100借：存貨100固定資產(chǎn)400固定資產(chǎn)400無(wú)形資產(chǎn)1 000無(wú)形資產(chǎn)1 000貸：應(yīng)收賬款200貸：應(yīng)收賬款200資本公積1 300資本公積1

23、 300期末調(diào)整：調(diào)整上年：借：營(yíng)業(yè)成本100借:未分配利潤(rùn)年初100應(yīng)收賬款200應(yīng)收賬款200管理費(fèi)用60未分配利潤(rùn)-年初60貸：存貨100貸：存貨100資產(chǎn)減值損失200未分配利潤(rùn)-年初200固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊10 ( 400/20 X 6/12 )固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊10 ( 400/20 X 6/12 )無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷(xiāo)50 (1 000/10 X 6/12 )無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷(xiāo)50 ( 1 000/10 X 6/12 ：調(diào)整本年：借:管理費(fèi)用120貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊20無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷(xiāo)100按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整20

24、10年調(diào)整后的2010年12月31日凈利潤(rùn)為：調(diào)整前凈借:長(zhǎng)期股權(quán)投資912利潤(rùn)2 000+對(duì)投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估差額的調(diào)整貸：未分配利潤(rùn)-年初(1632-800 ) 832(-100-60+200)= 2040 (萬(wàn)元)資本公積80合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=2040 X 80% =1632 (萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1632貸：投資收益1632分派現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，合并報(bào)表沖減的投資收益=1000 X 80% =300 (萬(wàn)元)借：投資收益800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80 ( 100 X 80%)貸：資本公積802010年12月31日

25、按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18 000 + 1632 - 800 + 80 = 18 912 (萬(wàn)元)2011年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整后的2011年12月31日凈利潤(rùn)為：調(diào)整前凈利潤(rùn)5000+對(duì)投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估差額的調(diào)整（-120 ） = 4880 （萬(wàn)元）合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益=4880 X39©%=萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3904貸：投資收益3904分派現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元，合并報(bào)表沖減的投資收益=2000 X 80% =1600 （萬(wàn)元）借：投資收益1600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬(wàn)元借：資本公積64貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資64 （ 8

26、0 X 80%）2011年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18 000+912+3904-1600-64= 21152 （萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)借：股本12 000借：股本12 000資本公積年初3 300 （ 2 000+1 300 ）資本公積一一年初3 400本年100本年-80盈余公積年初600盈余公積一一年初800本年200本年500未分配利潤(rùn)一一年末6240未分配利潤(rùn)年末8620 ( 6240+4880-500-2(5400+2040-200-1000)000 )商譽(yù)960 ( 18 912-22 440X8

27、0% )商譽(yù)960(21152-貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18 91225240 X 80%)少數(shù)股東權(quán)益4 488(22 440 X 20%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資21152【思考問(wèn)題】自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的至2010年12月少數(shù)股東權(quán)益5048 (25240 X 20%)31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額（對(duì)母公司的價(jià)值）=22 440萬(wàn)元【思考問(wèn)題】自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的至2011年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額（對(duì)母公司的價(jià)值）=25240萬(wàn)元投資收益與利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)分錄投資收益與利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)分錄借：投資收益2040 X 80%借：投資收益4880 X 80%少數(shù)股東損益2040 X20%少數(shù)股東

28、損益4880 X20%未分配利潤(rùn)年初5 400未分配利潤(rùn)一一年初6240貸：提取盈余公積200貸：提取盈余公積500對(duì)所有者（或股東）的分配1000對(duì)所有者（或股東）的分配2 000未分配利潤(rùn)一一年末6240未分配利潤(rùn)一一年末8620（五）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)1.存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為 80元的商品以售價(jià)100元銷(xiāo)售給子公司，子公司未對(duì)外銷(xiāo)售。借：營(yíng)業(yè)收入100 （母公司）貸：營(yíng)業(yè)成本80 （母公司）第一年(1 )假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售的成本】【思考問(wèn)題

29、】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷(xiāo)售給子公司，則抵銷(xiāo)分錄為:借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本100(2 )期末抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本 【期末內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)形成的存貨價(jià)值X銷(xiāo)售企業(yè)的毛利率】貸：存貨【思考問(wèn)題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，則抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本20100 X 100 80 ) /100貸：存貨20(3)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年(1) 假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售借：未分配利潤(rùn)一一年初【上期期末內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)形成的存貨價(jià)值X銷(xiāo)售企業(yè)的毛利率】貸：營(yíng)業(yè)成本(2) 假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收

30、入貸：營(yíng)業(yè)成本(3 )期末抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨(4)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)一一年初所得稅費(fèi)用【差額】17%，【例題】A公司為B公司的母公司，A、B公司均為增值稅一般納稅人 ，適用的增值稅稅率為所得稅稅率為25% 。(1)2010年A公司向B公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1000件,每件價(jià)款為2萬(wàn)元，成本為1.6萬(wàn)元，至2010年末已對(duì)外銷(xiāo)售甲產(chǎn)品 800件。(2)2011年A公司向B公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品900 件，每件價(jià)款為3萬(wàn)元，成本為2萬(wàn)元；至 2011年末已對(duì)外銷(xiāo)售甲產(chǎn)品 100件。借：營(yíng)業(yè)收入2 000 ( 1000 X 2)貸：營(yíng)業(yè)成本2

31、 000借：營(yíng)業(yè)成本80200 X 2-1.6 )貸：存貨80借：未分配利潤(rùn)一年初 80200 X 2-1.6 )貸：營(yíng)業(yè)成本80借：營(yíng)業(yè)收入 2 700 ( 900 X 3)貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本9402 700借：遞延所得稅資產(chǎn)20 ( 80 X 25%)抵銷(xiāo)分2010年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表錄200 X2320-40存貨賬面200 X 1.6=400 (計(jì)稅0價(jià)值=320基礎(chǔ))=-80遞延所得0(計(jì)稅基礎(chǔ)20貸：所得稅費(fèi)用20100 X 2-1.6 )+ 900 X 3-2 )貸：存貨940借：遞延所得稅資產(chǎn)2080 X 25%貸：未分配利潤(rùn)一年初20借：遞延所得稅資產(chǎn) 215 ( 940

32、X 25%20 )貸：所得稅費(fèi)用215所得稅合并編制：借：遞延所得稅資產(chǎn) 235 ( 940 X 25%) 貸：未分配利潤(rùn)一年初 20(80 X 25%)稅資產(chǎn)400-賬面價(jià)值所得稅費(fèi)用215320 ) X 25% =20【歸納】“遞延所得稅資產(chǎn)” ？【例題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25% , 2011年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn) A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件8萬(wàn)兀。甲公司A商品每件成本為6萬(wàn)兀。2011年乙公司對(duì)外銷(xiāo)售 A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為 9萬(wàn)元；年末結(jié)存 A商品100件。2011年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為7.2萬(wàn)元；乙公司對(duì) A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80萬(wàn)元。

33、借：營(yíng)業(yè)收入3200 ( 400 X 8)貸：營(yíng)業(yè)成本3 200借：營(yíng)業(yè)成本200 (8 6)X 100貸：存貨200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一集團(tuán)2011年初：02011年計(jì)提=02011 年末： 0100 X(6-7.2 )< 0存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一購(gòu)進(jìn)企業(yè)2011年初：02011年計(jì)提=802011 年末：100 X(8-7.2 ) =80借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80100 X 8 7.2 )貸：資產(chǎn)減值損失80借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：所得稅費(fèi)用30方法一 ：(200 80 )X 25% =30方法二：見(jiàn)表2011 年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄存貨賬面余額100 X 8 =800 (計(jì)稅基礎(chǔ))100

34、 X 6 =00600 800 = 200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100 X(8 7.2 )= 8000 80 = 80存貨賬面價(jià)值720600 0 = 600遞延所得稅資產(chǎn)80 X 25% =20(計(jì)稅基礎(chǔ)800 賬面價(jià)值600 )X 25% =5050 20 = 302固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)第一年(1)內(nèi)部銷(xiāo)售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入 【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的不含稅收入】貸：營(yíng)業(yè)成本 【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)一一原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為80元的商品以售價(jià)100元銷(xiāo)售給子

35、公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對(duì)外銷(xiāo)售。借：營(yíng)業(yè)收入100 （母公司）貸：營(yíng)業(yè)成本80 （母公司）固定資產(chǎn)20 （子公司） 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（2 ）內(nèi)部銷(xiāo)售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)

36、用第二年： 將期初未分配利潤(rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn) 年初貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià) 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷(xiāo)，以調(diào)整期初未分配利 潤(rùn)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)一一年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借:遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)一一年初所得稅費(fèi)用【差額】【例題】2010年12月25日母公司以3 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給子公司，其銷(xiāo)售 成本為2 500萬(wàn)元。子公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資

37、產(chǎn)，假設(shè)子公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值 與稅法一致。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料作出母公司編制合并報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。（1）非清理期間3 0002 500500125 ( 500 X 25%)1252010 年借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價(jià)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用2011 年借：未分配利潤(rùn)一一年初500貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)500借:固疋資產(chǎn)累計(jì)折舊100（500/5）貸：管理費(fèi)用100借:遞延所得稅資產(chǎn)125貸：未分配利潤(rùn)一一年初125借:所得稅費(fèi)用25

38、貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【（500 100 ）X 25% V25 =- 25】合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn)100【（500 100 ）X 25% 】所得稅費(fèi)用25貸：未分配利潤(rùn)一一年初1252011 年購(gòu)進(jìn)企業(yè)個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄固定資產(chǎn)原值3 0002 500500折舊3 000/5 = 6002 500/5 = 500100賬面價(jià)值3 000 600 = 2400（計(jì)稅基礎(chǔ)）2 500 500 = 2 000遞延所得稅資產(chǎn)0（計(jì)稅基礎(chǔ)2400 賬面價(jià)值 2 000 ）X 25% =1001002012 年借:未分配利潤(rùn)一一年初500貸：固定資產(chǎn)原價(jià)500借:固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊100100

39、1001001001002525【(500 1 00 X 2 )X 25%代0=25 】貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用貸：未分配利潤(rùn)一一年初75【(500 100 X 2 )X 25% 】251002013 年借：未分配利潤(rùn)年初500貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)500借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊200貸：未分配利潤(rùn)一一年初200 (100 X 2)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊100貸：管理費(fèi)用100借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：未分配利潤(rùn)一一年初75借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得

40、稅資產(chǎn)25【(500-1 00 X 3 )X 2575 =合并編制借：遞延所得稅資產(chǎn)50【(500-1 00 X 3 )X 25% 】所得稅費(fèi)用貸：未分配利潤(rùn)一一年初2575（2 ）清理期間第一情況：假定子公司在2015年末（已經(jīng)使用5年）該固定資產(chǎn)使用期滿(mǎn)時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，編制抵銷(xiāo)分錄。2015年借：未分配利潤(rùn)年初500貸：營(yíng)業(yè)外收入500借：營(yíng)業(yè)外收入400(100 X 4)貸：未分配利潤(rùn)一一年初400借：營(yíng)業(yè)外收入100貸：管理費(fèi)用100合并編制借：未分配利潤(rùn)年初100貸：管理費(fèi)用100借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：未分配利潤(rùn)一一年初25借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【(500 10

41、0 X 5)X 25%25 =- 25 】合并編制借：所得稅費(fèi)用75貸：未分配利潤(rùn)一一年初75第二情況：假定2014年末（已使用4年）子公司將該設(shè)備出售，取得營(yíng)業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷(xiāo)分錄。借：未分配利潤(rùn)年初500貸：營(yíng)業(yè)外收入500借：營(yíng)業(yè)外收入300 (100 X 3)貸：未分配利潤(rùn)一一年初300借：營(yíng)業(yè)外收入100貸：管理費(fèi)用100借：遞延所得稅資產(chǎn)50【(500-100 X3)X25 %】貸：未分配利潤(rùn)一一年初50借：所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50合并編制借：所得稅費(fèi)用50貸：未分配利潤(rùn)一一年初503.無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)

42、售利潤(rùn)抵銷(xiāo)的處理方法。【例題】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系，2011年7月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。賬面價(jià)值為80萬(wàn)兀，售價(jià)為100萬(wàn)兀，乙公司購(gòu)入該專(zhuān)利權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。所得稅率為25%，假定預(yù)計(jì)使用年限、攤銷(xiāo)方法與稅法一致。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的無(wú)形資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料作出合并報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。借：營(yíng)業(yè)外收入20 (100 80)貸：無(wú)形資產(chǎn)20借：無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷(xiāo)1 (20 -10 X6/12 )貸：所得稅費(fèi)用4.75(六)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)1. 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)第一年( 1 )內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付賬

43、款 【含稅金額】貸：應(yīng)收賬款( 2)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失( 3 )內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二年( 1 )內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款( 2)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初借(或貸)：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸(或借) ：資產(chǎn)減值損失【例題】 2010 年 A 公司投資于 B 公司，占 B 公司表決權(quán)資本 80% ， A 公司所得稅率為 25% ，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。 A、B 公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 計(jì)提比例 1

44、% ，有關(guān)資料如下：(1) 2010年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為2 000萬(wàn)元（含增值稅）(2) 2011年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為5 000萬(wàn)元（含增值稅）(3) 2012年A公司應(yīng)收賬款中對(duì)B公司應(yīng)收賬款為3 000萬(wàn)元（含增值稅）要求：編制各年抵銷(xiāo)分錄。1%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50 X 25%)2012 年(1 )將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo):借：應(yīng)付賬款3 000貸：應(yīng)收賬款3 000(2 )壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)：借：應(yīng)收賬款一-壞賬準(zhǔn)備50 ( 5 000 X 1%)貸：未分配利潤(rùn)一-年初50(3)將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)：借：資產(chǎn)減值

45、損失20貸：應(yīng)收賬款一-壞賬準(zhǔn)備20(2) (3 )合并編制借：應(yīng)收賬款一-壞賬準(zhǔn)備30 ( 3 000 X 1%)資產(chǎn)減值損失20貸：未分配利潤(rùn)一年初50(4)借：未分配利潤(rùn)年初12.5 ( 50 X 25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5借：遞延所得稅資產(chǎn)5 ( 20 X 25%)貸：所得稅費(fèi)用5合并編制借：未分配利潤(rùn)年初12.5 ( 50 X 25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5 ( 30 X 25%)所得稅費(fèi)用52應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)等比照上述方法進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。3.債券投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)處理（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】貸：持有至到期投資 【期末

46、攤余成本】（2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷(xiāo)時(shí)借：投資收益【期初攤余成本X實(shí)際利率】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付利息【面值X票面利率】貸：應(yīng)收利息5 年期債券， 面值 1 25010% 。假定甲乙公司是母【例題】 2010 年 1 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 1 000 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司 萬(wàn)元，票面利率 4.72% ，按年支付利息，本金最后一次支出。實(shí)際利率為 子公司。要求編制該債券投資的抵銷(xiāo)分錄。（ 1） 2010 年12 月31 日實(shí)際利息= 1 000 X 10%0=（萬(wàn)元）應(yīng)收利息= 1 250 X 4.72% e萬(wàn)元）利息調(diào)整=41萬(wàn)兀年末攤余成本=1 000 + 4

47、1 = 1 041 （萬(wàn)元）借：應(yīng)付債券1 041貸：持有至到期投資1 041借：應(yīng)付利息59貸：應(yīng)收利息59借：投資收益100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1002） 2011 年12 月31 日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等實(shí)際利息=(1 000 + 41 )X 10% =104 (萬(wàn)元)應(yīng)收利息=1 250 X 4.72% 萬(wàn)元）利息調(diào)整=104 59 = 45 （萬(wàn)元）攤余成本=1 000 + 41 + 45 = 1 086 （萬(wàn)元）借：應(yīng)付債券1 086貸：持有至到期投資1 086借：應(yīng)付利息59貸：應(yīng)收利息59借：投資收益104貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用104（七）合并現(xiàn)金流量表1. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投

48、資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者（即企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)的其他子公司）處收購(gòu)股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng) 現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資（或處置投資）時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中 反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入（或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入） 。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，沒(méi)有現(xiàn)金流動(dòng)，編制 合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)?！纠}】 A 公司以銀行存款 10000 萬(wàn)元直接對(duì) B 公司投資，持股比例 80% ，B 公司接受投資 增加股本。要求編制 AB 公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。A 公司：借：長(zhǎng)

49、期股權(quán)投資 10000貸：銀行存款 10000 （取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額）B 公司：借：銀行存款10000 （吸收投資收到的現(xiàn)金）貸：股本10000抵銷(xiāo)分錄：10000貸：吸收投資收到的現(xiàn)金2. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利（利 潤(rùn)）或債券利息， 表現(xiàn)為現(xiàn)金流入， 在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。 子公司在其個(gè)別現(xiàn)金流量中反映為分配股利、 利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。 編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)?！窘由项}】 A 公

50、司收到 B 公司支付的現(xiàn)金股利 300 萬(wàn)元中自己享有的部分。要求編制相應(yīng)的賬 務(wù)處理。A 公司：借：銀行存款 240 （取得投資收益收到的現(xiàn)金）貸：應(yīng)收股利240 （ 300 X 80%）B 公司借：應(yīng)付股利300貸：銀行存款300 （分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金）抵銷(xiāo)分錄：借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金240貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金2403. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理母公司向子公司當(dāng)期銷(xiāo)售商品 （或子公司向母公司銷(xiāo)售商品或子公司相互之間銷(xiāo)售商品， 下同）所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購(gòu)貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量中反映為購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這種內(nèi)部商品購(gòu)銷(xiāo)現(xiàn)金收支，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)?！窘由项}】 A 公司向 B 公司銷(xiāo)售商品的價(jià)款 1000 萬(wàn)元,增值稅 170 萬(wàn)元，實(shí)際收到 B 公司支付的銀行存款 1170 萬(wàn)元。 B 公司作為存貨入賬。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。A 公司：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） B 公司： 借：庫(kù)存商品應(yīng)