會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正

1、第二十三章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正 1第一節(jié) 會計(jì)政策及其變更一、會計(jì)政策概述一、會計(jì)政策概述 會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)政法。企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)政策。策。會計(jì)政策具有一下特點(diǎn)：會計(jì)政策具有一下特點(diǎn)：2 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理，事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理，另有規(guī)定的除外。企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中某另有規(guī)定的除外。企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中某些交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理，具體會

2、計(jì)些交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理，具體會計(jì)準(zhǔn)則或應(yīng)用指南未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根準(zhǔn)則或應(yīng)用指南未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。3二、會計(jì)政策變更二、會計(jì)政策變更 1、會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或、會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。的行為。2、企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和、企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨

3、意變更不得隨意變更。會計(jì)。會計(jì)政策變更并不意味著以前期間的會計(jì)政策是錯政策變更并不意味著以前期間的會計(jì)政策是錯誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計(jì)政策的運(yùn)用果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計(jì)政策的運(yùn)用是錯誤的，則屬于差錯，應(yīng)按前期差錯更正的是錯誤的，則屬于差錯，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行處理。規(guī)定進(jìn)行處理。4滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：以下各項(xiàng)不屬于會計(jì)

4、政策變更：以下各項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：5例題：下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)政策變例題：下列各項(xiàng)中，不屬于會計(jì)政策變更的是（更的是（ ）。）。 A.改變無形資產(chǎn)攤銷方法改變無形資產(chǎn)攤銷方法B.所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法C.建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法為完工百分比法D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本計(jì)量模投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本計(jì)量模式改為公允價值計(jì)量模式式改為公允價值計(jì)量模式【答案答案】A【解析解析】改變無形資產(chǎn)攤銷方法屬于會改變無形資產(chǎn)攤銷方法屬于會計(jì)估計(jì)變更。計(jì)估計(jì)變更。6四、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理四、會計(jì)政策變

5、更的會計(jì)處理 發(fā)生會計(jì)政策變更時，有兩種會計(jì)處理發(fā)生會計(jì)政策變更時，有兩種會計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。（一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法 7 追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后的會計(jì)政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的方法。采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財務(wù)的會計(jì)政策變更，應(yīng)

6、調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間報表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計(jì)上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計(jì)政策變更的積累影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期政策變更的積累影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。應(yīng)一并調(diào)整。 追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：8 會計(jì)政策變更累積影響數(shù)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追按照變更后的會計(jì)政策對以前

7、各期追溯計(jì)算的列報前期最溯計(jì)算的列報前期最早期初留存收益早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額差額。 應(yīng)說明的是，會計(jì)政策變更涉及應(yīng)說明的是，會計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配利潤分配未未分配利潤分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)重要差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度以前年度損益調(diào)整損益調(diào)整”科目核算?？颇亢怂?。9 根據(jù)上述定義的表述，會計(jì)政策根據(jù)上述定義的表述，會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)可以變更的累計(jì)影響數(shù)可以分解為以下兩分解為以下兩個金額

8、之間的差額個金額之間的差額：（：（1）在變更會計(jì)）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會計(jì)政策對以政策當(dāng)期，按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算，所得到列報前期最前各期追溯計(jì)算，所得到列報前期最早期初留存收益金額；（早期初留存收益金額；（2）在變更會）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存計(jì)政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金額。上述留存收益金額，包括收益金額。上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目，不考盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤或股利?；蚬衫?。10累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：11 應(yīng)說明的是，一般來說，會

9、計(jì)應(yīng)說明的是，一般來說，會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說，也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。會計(jì)政策變更是否調(diào)整所得稅費(fèi)用會計(jì)政策變更是否調(diào)整所得稅費(fèi)用如下圖所示：如下圖所示：1213 需要需要注意注意的是，對以前的是，對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各溯重述

10、的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報期間的每股收益。列報期間的每股收益。14（二）未來適用法（二）未來適用法 是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。變更影響數(shù)的方法。（三）會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法的選（三）會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法的選擇擇1國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。（追溯到可追溯的最早期

11、）。3不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。理。15 在某些情況下，調(diào)整一個或者在某些情況下，調(diào)整一個或者多個前期比較信息以獲得與當(dāng)期會計(jì)多個前期比較信息以獲得與當(dāng)期會計(jì)信息的可比性是不切實(shí)可行的。例如，信息的可比性是不切實(shí)可行的。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法

12、計(jì)算，即不切實(shí)可行，響數(shù)無法計(jì)算，即不切實(shí)可行，此時，此時，會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。行處理。16五、會計(jì)政策變更的披露五、會計(jì)政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：更有關(guān)的下列信息：（一）會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和（一）會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。原因。（二）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表（二）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會事實(shí)和原因以及開

13、始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。計(jì)政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。17第二節(jié) 會計(jì)估計(jì)及其變更一、會計(jì)估計(jì)概述一、會計(jì)估計(jì)概述 會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。二、會計(jì)估計(jì)變更二、會計(jì)估計(jì)變更 會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。 如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。18三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用

14、法處理。19例題：下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有例題：下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有( )。A存貨跌價準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存存貨跌價準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提貨類別計(jì)提 B固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法年數(shù)總和法 C投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價值模式為公允價值模式 D發(fā)出存貨的計(jì)價方法由先進(jìn)先出法變更為發(fā)出存貨的計(jì)價方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法加權(quán)平均法 E應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法更為賬齡分析法【答案

15、答案】CD 【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)“A、B和和E”屬于會計(jì)估計(jì)變更。屬于會計(jì)估計(jì)變更。20【例題例題】當(dāng)很難區(qū)分某種會計(jì)變更是屬當(dāng)很難區(qū)分某種會計(jì)變更是屬于會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的情于會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的情況下，通常將這種會計(jì)變更（）。況下，通常將這種會計(jì)變更（）。A視為會計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來適視為會計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來適用法處理用法處理B視為會計(jì)政策變更處理視為會計(jì)政策變更處理C視為會計(jì)差錯處理視為會計(jì)差錯處理D視為會計(jì)估計(jì)變更處理，采用追溯調(diào)視為會計(jì)估計(jì)變更處理，采用追溯調(diào)整法處理整法處理【答案答案】A【解析解析】作為會計(jì)估計(jì)變更采用未來適作為會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用

16、法處理。用法處理。21【例題例題】下列項(xiàng)目中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的是下列項(xiàng)目中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的是（ ）。）。 A分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計(jì)價購買價款現(xiàn)值計(jì)價 B商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營業(yè)費(fèi)用改商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本為計(jì)入取得存貨的成本 C將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn) D固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法余額遞減法【答案答案】D【解

17、析解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計(jì)估固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更。計(jì)變更。22【例題例題】下列會計(jì)處理中，應(yīng)采用未來適下列會計(jì)處理中，應(yīng)采用未來適用法處理的有（用法處理的有（ ）。）。A當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行期累積影響數(shù)不切實(shí)可行B固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更C固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更D難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更或會計(jì)估計(jì)變更E當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定

18、期累積影響數(shù)能夠合理確定23【答案答案】ABCD【解析解析】固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的變更屬于會計(jì)估計(jì)用年限和凈殘值的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法處理；企業(yè)變更，應(yīng)采用未來適用法處理；企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理；計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理；當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用期累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理。追溯調(diào)整法處理。24三、會計(jì)

19、政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分25第三節(jié) 前期差錯及其更正一、前期差錯概述一、前期差錯概述 前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：(一)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；(二)前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。 前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。26二、前期差錯更正的會計(jì)處理二、前期差錯更正的會計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差

20、錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。 27確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。以采用未來適用法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。期的財務(wù)報表中，調(diào)整前

21、期比較數(shù)據(jù)。（一）不重要的前期差錯的會計(jì)處理（一）不重要的前期差錯的會計(jì)處理（二）重要的前期差錯的會計(jì)處理（二）重要的前期差錯的會計(jì)處理 重要的前期差錯能往前追溯的，重要的前期差錯能往前追溯的，就要進(jìn)行追溯調(diào)整。就要進(jìn)行追溯調(diào)整。28需要注意的是，為了保證經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，需要注意的是，為了保證經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會計(jì)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整。料的真實(shí)、完整。但是，在日常會計(jì)核算中也但是，在日常會計(jì)核算中也可能由于各種原因造成會計(jì)差錯，可能由于各種原因造成會計(jì)差錯，如抄寫差錯、如抄寫差錯、可能對事實(shí)的疏忽和誤解以及對會計(jì)政策的誤可能對事實(shí)的疏忽和誤解以及對會計(jì)政策的誤用。企業(yè)發(fā)現(xiàn)會計(jì)差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性用。企業(yè)發(fā)現(xiàn)會計(jì)差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正。質(zhì)及時糾正。對于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的、屬于當(dāng)期的會對于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的、屬于當(dāng)期的會計(jì)差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。計(jì)差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。例如，企業(yè)將例如，企業(yè)將本年度在建工程人員的工資計(jì)入了管理費(fèi)用，本年度在建工程人員的工資計(jì)入了管理費(fèi)用，則應(yīng)將計(jì)入管理費(fèi)用的在建工程人員工資調(diào)整則應(yīng)將計(jì)入管理費(fèi)用的在建工程人員工資調(diào)整計(jì)入工程成本。計(jì)入工程成本。對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年