國外成本控制的研究綜述

1、國外成本控制研究主要成果有:a. 戰(zhàn)略成本管理理論該理論最早由20世紀80年代由英國學(xué)者西蒙提出，其研究內(nèi)容偏重于理論上的探討。美國哈佛商學(xué)院邁克爾.波特教授在其所著兩本著作競爭優(yōu)勢和競爭戰(zhàn)略中提出西安理工大學(xué)碩士學(xué)位論文利用企業(yè)的價值鏈獲取競爭優(yōu)勢，基于企業(yè)價值鏈的成本控制思路后來被成功地用在對企業(yè)戰(zhàn)略成本分析上，成為進行戰(zhàn)略成本分析的主要工具。美國管理會計著名學(xué)者杰克.?？说热私邮芰宋髅商岢龅挠^點，并在麥克爾.波特研究的基礎(chǔ)上，于1993年出版了戰(zhàn)略成本管理一書，使戰(zhàn)略成本管理的理論方法系統(tǒng)化、具體化。1998年，美國教授羅賓.庫泊在美國管理會計雜志上發(fā)表了一年的連載，提出了以作業(yè)成本制度

2、為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。進入20世紀90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強戰(zhàn)略成本管理方面的研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式成本企劃。b. 標準成本理論20世紀初期，美國工程師、管理學(xué)家泰羅(w.Taylor)在其劃時代的專著科學(xué)管理原理一書中(19n年)，提出了科學(xué)管理理論，明確提出以計件工資制和標準化工作原理來控制工人生產(chǎn)效率。在由哈佛大學(xué)企業(yè)管理研究院制定的會計控制法中，首次提出了成本控制的概念。標準成本制度(Standardcostsystem)是指事先制定標準成本，通過將標準成本與實際成本相比較以揭示成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種

3、成本控制系統(tǒng)1川。標準成本系統(tǒng)于20世紀初首先在美國使用，最初是為了配合泰勒制的實施而引進到會計中來的，隨即成為成本會計的一個重要組成部分!企業(yè)為增強自身的市場競爭能力，已不再滿足于以事后核算為主的成本管理會計系統(tǒng)。于是西方各國的學(xué)者與實踐者們于二十世紀二十年代成立了專門的成本會計協(xié)會，正式開始研究標準成本法，從而掀起了成本管理會計研究的熱潮。標準成本在成本管理和控制中發(fā)揮了重要的作用，為西方發(fā)達國家所普遍采用。.作業(yè)成本管理庫柏和卡普蘭于80年代借鑒了斯坦伯斯的理論，提出了作業(yè)成本法121，并在90年代形成了作業(yè)成本體系。資源是成本源，是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟要素;作業(yè)導(dǎo)致資源消耗，作業(yè)的產(chǎn)出

4、來源于成本的貢獻。庫柏提出了作業(yè)成本歸集的基本方法，即二階段法。第一階段由于作業(yè)耗用資源，需要將耗用量以價值量的形式匯總到作業(yè)上，匯總計算成本的集合稱為作業(yè)成本庫;第二階段是將作業(yè)成本庫中的成本以一定的基準分配給成本計算對象，形成標準成本。他們在成本與效應(yīng)一書，特別強調(diào)“整合性之成本系統(tǒng)”為促進企業(yè)績效之重要管理系統(tǒng)。日本和歐美從九十年代開始全面推廣以羅伯特.卡普蘭和羅賓.庫柏為代表所建立的面向流程管理的“作業(yè)成本法管理(ActivityBasedCosting)”。通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”、改進“增值作業(yè)”、優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”、增加“顧客價

5、值”，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。1996年克諾韋德通過美國管理會計學(xué)會(xMA:InstituteofManagementAeeountantS)緒論成本管理組資料研究和有關(guān)資料整理，美國己采納作業(yè)成本法的公司己達49%。當前中國企業(yè)類型以勞動密集型為主，這一現(xiàn)狀并不具備普遍應(yīng)用作業(yè)成本法的條件。d.成本動因理論庫柏和卡普蘭于1987年在一篇題為成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本的文章中第一次提出了“成本動因”(costdriver成本驅(qū)動因子)理論，認為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，

6、是各種獨立或相互作用著的因素合力驅(qū)動的結(jié)果。基于價值鏈的成本控制理論該理論是指企業(yè)在市場調(diào)查、需求分析的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)等階段發(fā)生的足以影響成本的諸多因素進行科學(xué)嚴格的計算，制定出目標成本，對實際發(fā)生的耗費進行限制和管理，并將實際耗費與目標成本進行比較，找出差異，采取糾正措施，保證完成預(yù)定目標成本的一種控制系統(tǒng)。價值鏈的概念是由美國哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾波特于1985年在其所著競爭優(yōu)勢中首先提出的，他認為，企業(yè)需要認識價值活動并理解在既定價值活動中，各種活動的關(guān)系是怎樣的。20世紀90年代，由約翰桑科等學(xué)者所進行的研究則進一步拓展了價值鏈概念，這樣把成本控制的空間由企業(yè)內(nèi)部向外部進行了擴展。20世紀50年代之后的新技術(shù)革命，推動了現(xiàn)代成本控制理論的發(fā)展。這些企業(yè)管理方法如價值工程、全面質(zhì)量管理、作業(yè)成本管理、適時制管理、成本企劃、成本避免與成本抑制等不斷興起，并在成本控制中得到了應(yīng)用。這些理論的