第3章財政支出效益分析

1、1第三章第三章 財政支出效益分析財政支出效益分析一節(jié)一節(jié) 含義及特點含義及特點 一、財政支出效益的含義 指的是的是財政分配活動中所費與所得的對比關(guān)系財政分配活動中所費與所得的對比關(guān)系。所費即財政支出本身，由政府集中支配的以貨所費即財政支出本身，由政府集中支配的以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的活勞動與物化勞動在國民經(jīng)濟各幣形態(tài)表現(xiàn)的活勞動與物化勞動在國民經(jīng)濟各方面的消耗與占用。所得指的是通過財政支出方面的消耗與占用。所得指的是通過財政支出活動取得的有用成果，既包括局部、直接、經(jīng)活動取得的有用成果，既包括局部、直接、經(jīng)濟的成果，也包括整體、間接、社會的成果。濟的成果，也包括整體、間接、社會的成果。2 衡量效益的標

2、準有兩種：衡量效益的標準有兩種： 1 1、在所費相同的情況下，所得越多效益越好。、在所費相同的情況下，所得越多效益越好。 2 2、在所得相同的情況下，所費越少效益越好。、在所得相同的情況下，所費越少效益越好。 二、財政支出效益的特點二、財政支出效益的特點 1 1、經(jīng)濟與社會效益的統(tǒng)一。、經(jīng)濟與社會效益的統(tǒng)一。 財政資金的經(jīng)濟效益指財政資金的耗費與經(jīng)濟成果財政資金的經(jīng)濟效益指財政資金的耗費與經(jīng)濟成果之間的對比關(guān)系，即少花錢，多辦事。之間的對比關(guān)系，即少花錢，多辦事。 社會效益指財政資金耗費與社會效果的對比關(guān)系。社會效益指財政資金耗費與社會效果的對比關(guān)系。社會效果往往難以用貨幣來度量。社會效果往往

3、難以用貨幣來度量。 財政支出的經(jīng)濟效益應(yīng)服從于社會效益。財政支出的經(jīng)濟效益應(yīng)服從于社會效益。3 2 2、微觀與宏觀效益的統(tǒng)一。、微觀與宏觀效益的統(tǒng)一。 微觀指的是每一筆財政支出項目所帶來的具體微觀指的是每一筆財政支出項目所帶來的具體的效果；宏觀是財政支出總量和結(jié)構(gòu)的安排與的效果；宏觀是財政支出總量和結(jié)構(gòu)的安排與調(diào)整所產(chǎn)生的國民經(jīng)濟和社會發(fā)展全局及人民調(diào)整所產(chǎn)生的國民經(jīng)濟和社會發(fā)展全局及人民整體、長遠利益的效果。整體、長遠利益的效果。 微觀效益應(yīng)服從于宏觀效益。微觀效益應(yīng)服從于宏觀效益。 3 3、直接與間接效益的統(tǒng)一。、直接與間接效益的統(tǒng)一。 既要考慮其直接效益，也要考察其間接效益。既要考慮其直

4、接效益，也要考察其間接效益。 如學(xué)校的教育經(jīng)費支出。如學(xué)校的教育經(jīng)費支出。4第二節(jié)第二節(jié) 支出效益分析方法支出效益分析方法 一、機會成本分析法一、機會成本分析法宏觀角度宏觀角度 財政支出的機會成本指的是一筆資金由私財政支出的機會成本指的是一筆資金由私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門而導(dǎo)致私人部門損人部門轉(zhuǎn)移到公共部門而導(dǎo)致私人部門損失的效益。失的效益。 財政支出的效益大于機會成本，具有效率；財政支出的效益大于機會成本，具有效率；反之，缺乏效率。如整個社會上財政支出反之，缺乏效率。如整個社會上財政支出的效益等于其機會成本，則資源配置處于的效益等于其機會成本，則資源配置處于最佳狀態(tài)。最佳狀態(tài)。5 由上可得出，

5、整個社會資源（資金）最佳配置由上可得出，整個社會資源（資金）最佳配置條件為：條件為： 公共物品支出的邊際效益公共物品支出的邊際效益=私人物品支出的邊私人物品支出的邊際效益際效益邊際效益邊際效益邊際效益邊際效益公共物公共物品支出品支出私人物私人物品支出品支出OOA AB B C CDD 6 二、成本二、成本- -效益分析法效益分析法微觀角度微觀角度 （一）分析的步驟（一）分析的步驟 1 1、計算各個方案（項目）的效益和成本；、計算各個方案（項目）的效益和成本； 2 2、計算各方案的效益成本比率；、計算各方案的效益成本比率； 1 1）效益）效益/ /成本比率成本比率(B/C)(B/C)，如其值小于

6、，如其值小于1 1方方案不可行。案不可行。 2 2）( (效益效益成本成本)/ )/成本比率成本比率, ,如其值小于如其值小于0 0方案不可行。方案不可行。 3 3）確定各方案的優(yōu)劣次序；）確定各方案的優(yōu)劣次序； 4 4）進行選擇和決策。）進行選擇和決策。7 某公共產(chǎn)品的成本某公共產(chǎn)品的成本- -效益分析效益分析項目BCB-CB/C(B-C)/C次序a4000200020002.01.02b195015004501.30.34c120010002001.20.25d d125012505005007507502.52.51.51.51 1e4500300015001.50.53f1250125

7、001.006g27003000-3000.9-0.178 ( (二二) )成本成本- -效益中貼現(xiàn)問題效益中貼現(xiàn)問題 財政支出項目的凈效益的現(xiàn)值財政支出項目的凈效益的現(xiàn)值(B-C)(B-C)NPV= i=1nBi-Ci(1+r)i凈現(xiàn)值大于凈現(xiàn)值大于0的項目或方案在經(jīng)濟上才是可的項目或方案在經(jīng)濟上才是可行的，但不同項目的凈現(xiàn)值是不可比的，還行的，但不同項目的凈現(xiàn)值是不可比的，還應(yīng)計算成本的現(xiàn)值應(yīng)計算成本的現(xiàn)值NPC，NPV/NPC的值就可的值就可以進行比較，大者方案就優(yōu)。以進行比較，大者方案就優(yōu)。9 三、最低費用選擇法三、最低費用選擇法 是指對每個備選的財政支出方案進行經(jīng)濟分析是指對每個備選

8、的財政支出方案進行經(jīng)濟分析時，只計算備選方案的有形成本，而不用貨幣時，只計算備選方案的有形成本，而不用貨幣計算備選方案支出的社會效益，并以成本最低計算備選方案支出的社會效益，并以成本最低為擇優(yōu)的標準。該方法主要適用于軍事、政治、為擇優(yōu)的標準。該方法主要適用于軍事、政治、文化、衛(wèi)生等支出項目。文化、衛(wèi)生等支出項目。 最低費用選擇法起源于美國，是對最低費用選擇法起源于美國，是對“成本一效成本一效益益”分析法的補充?，F(xiàn)代社會生活錯綜復(fù)雜，分析法的補充?，F(xiàn)代社會生活錯綜復(fù)雜，政府對某項財政支出的項目可以設(shè)想各種不同政府對某項財政支出的項目可以設(shè)想各種不同的方案，用最低費用選擇法對每個備選方案進的方案，

9、用最低費用選擇法對每個備選方案進行分析，選擇最低費用方案。行分析，選擇最低費用方案。10 最低費用選擇法的操作步驟與最低費用選擇法的操作步驟與“成本一效益成本一效益”分析分析法大體相同，但由于最低費用選擇法多用于軍事、法大體相同，但由于最低費用選擇法多用于軍事、行政、文化、衛(wèi)生等財政支出項目，不要求計算支行政、文化、衛(wèi)生等財政支出項目，不要求計算支出的無形成本與效益，故運用起來比出的無形成本與效益，故運用起來比“成本一效益成本一效益”分析法簡單一些。分析法簡單一些。 1 1、要在政府規(guī)定目標不變條件下提出多種備選方案。、要在政府規(guī)定目標不變條件下提出多種備選方案。 2 2、分別計算出各個備選方

10、案的有形費用。在多年、分別計算出各個備選方案的有形費用。在多年投資的項目中，要運用貼現(xiàn)法換算出費用流的價值，投資的項目中，要運用貼現(xiàn)法換算出費用流的價值，從而保證不從而保證不 同備選方案費用的可比性。最后，按照同備選方案費用的可比性。最后，按照優(yōu)前劣后的順序表供決策者選擇。優(yōu)前劣后的順序表供決策者選擇。11 四、四、“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”收費法收費法 所謂所謂“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”是指政府為行使職能而進行的各是指政府為行使職能而進行的各種工作，包括國防建設(shè)、行政工作、道路種工作，包括國防建設(shè)、行政工作、道路 的建設(shè)與的建設(shè)與維護、城市供水與排水工作、住宅供應(yīng)和公園的建維護、城市供水與排水工作、住宅

11、供應(yīng)和公園的建設(shè)與維護等。設(shè)與維護等。“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”收費收費 法，就是通過制定法，就是通過制定和調(diào)整和調(diào)整“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”的價格或收費標準，來改進的價格或收費標準，來改進“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”的使用狀況，使之達到提高財政支出的使用狀況，使之達到提高財政支出效益的目的。效益的目的。 “公共勞務(wù)公共勞務(wù)”收費法和收費法和“成本一效益成本一效益”分析法以及分析法以及最低費用選擇法的最低費用選擇法的區(qū)別區(qū)別在于，它是在于，它是通過制通過制 定合理的定合理的價格與收費標準，來達到對價格與收費標準，來達到對“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”有效地節(jié)有效地節(jié)約地使用，而不是對財政支出備選方案的選擇。約地使用，而不

12、是對財政支出備選方案的選擇。12 對對“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”的定價，一般有四種情況，即免費、低價、的定價，一般有四種情況，即免費、低價、平價和高價。平價和高價。 免費和低價政策，可以促進社會成員最大限度地使用這些免費和低價政策，可以促進社會成員最大限度地使用這些“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”使之獲得極大的使之獲得極大的 社會效益。但是免費和過低的社會效益。但是免費和過低的價格，又會使享用者降低對該種價格，又會使享用者降低對該種“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”的重視，從而的重視，從而產(chǎn)產(chǎn) 生浪費、不節(jié)約使用的現(xiàn)象。如強制進行義務(wù)教育，強制生浪費、不節(jié)約使用的現(xiàn)象。如強制進行義務(wù)教育，強制注射疫注射疫 苗等。苗等。 平價

13、政策，可以用收取的費用彌補該項平價政策，可以用收取的費用彌補該項“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”的人力、的人力、物力耗費。從消費方面來說，物力耗費。從消費方面來說， 可以促進社會成員節(jié)約使用該可以促進社會成員節(jié)約使用該項項“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”，從提供方面來說，政府有了進一步改進和，從提供方面來說，政府有了進一步改進和提高提高 “ “公共勞務(wù)公共勞務(wù)”水平的費用。平價政策一般適用于從全社水平的費用。平價政策一般適用于從全社會的利益來看，無需特別鼓勵使用，又會的利益來看，無需特別鼓勵使用，又 無必要特別加以限制無必要特別加以限制使用的使用的“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”，如公路、公園、鐵路、醫(yī)療等。，如公路、公園、鐵路

14、、醫(yī)療等。 高價政策，主要適用于從全社會利益來看必須限制使用的高價政策，主要適用于從全社會利益來看必須限制使用的“公共勞務(wù)公共勞務(wù)”，實行高價政策既，實行高價政策既 可以達到有效限制使用的目可以達到有效限制使用的目的，又可以提供較多的財政收入。的，又可以提供較多的財政收入。13 對于那些有直接經(jīng)濟效益的支出項目（如基本建設(shè)對于那些有直接經(jīng)濟效益的支出項目（如基本建設(shè)投資支出），采用投資支出），采用“成本成本效益效益”分析法分析法；對于那些只有社會效益、且其產(chǎn)品不能進入市場的對于那些只有社會效益、且其產(chǎn)品不能進入市場的支出項目（如國防支出），采用支出項目（如國防支出），采用“最低費用最低費用”分

15、析分析法；法；對于那些既有社會效益，又有經(jīng)濟效益，但其經(jīng)濟對于那些既有社會效益，又有經(jīng)濟效益，但其經(jīng)濟效益難以直接衡量，而其產(chǎn)品可以全部或部分進入效益難以直接衡量，而其產(chǎn)品可以全部或部分進入市場的支出項目（如交通、教育等支出），則采用市場的支出項目（如交通、教育等支出），則采用“公共勞務(wù)收費法公共勞務(wù)收費法”來衡量和提高財政支出的效益。來衡量和提高財政支出的效益。 14第三節(jié) 稅式支出 一、稅式支出的內(nèi)涵一、稅式支出的內(nèi)涵 稅式支出（稅式支出（Tax Expenditure)Tax Expenditure)是政府為實行是政府為實行對某種行為給予鼓勵或照顧的政策目標，以主動放對某種行為給予鼓勵或

16、照顧的政策目標，以主動放棄部分稅收收入的形式向特定納稅人提供的財政援棄部分稅收收入的形式向特定納稅人提供的財政援助。助。稅式支出的實質(zhì)是政府為實現(xiàn)自己的既定政策稅式支出的實質(zhì)是政府為實現(xiàn)自己的既定政策目標，增強對某些經(jīng)濟行為的宏觀調(diào)控，以減少收目標，增強對某些經(jīng)濟行為的宏觀調(diào)控，以減少收入為代價的間接支出，屬于財政補貼性支出。入為代價的間接支出，屬于財政補貼性支出。 15二、稅式支出的主要形式二、稅式支出的主要形式 （一）稅收豁免（一）稅收豁免 （二）納稅扣除（嚴格來說，其不應(yīng)算做稅式支（二）納稅扣除（嚴格來說，其不應(yīng)算做稅式支出，因為其是稅法制度的組成部分）。出，因為其是稅法制度的組成部分）

17、。 （三）稅收抵免：包括國內(nèi)稅收抵免和國外稅收（三）稅收抵免：包括國內(nèi)稅收抵免和國外稅收抵免抵免 （四）優(yōu)惠稅率（四）優(yōu)惠稅率 （五）延期納稅（五）延期納稅 （六）盈虧相抵（六）盈虧相抵 （七）加速折舊（七）加速折舊 （八）退稅（八）退稅16三、稅式支出與財政直接支出的相同點三、稅式支出與財政直接支出的相同點 兩者都是實現(xiàn)政府社會經(jīng)濟發(fā)展目標的手兩者都是實現(xiàn)政府社會經(jīng)濟發(fā)展目標的手段段 兩者的實施效果相同兩者的實施效果相同 兩者都是對政府財政資金的無償安排兩者都是對政府財政資金的無償安排 兩者都對財政收支的平衡產(chǎn)生影響兩者都對財政收支的平衡產(chǎn)生影響 兩者都是對政府財政資金的使用兩者都是對政府財

18、政資金的使用 17四、稅式支出與財政直接支出的區(qū)別四、稅式支出與財政直接支出的區(qū)別 兩者對國民經(jīng)濟調(diào)節(jié)的重點及力度不同兩者對國民經(jīng)濟調(diào)節(jié)的重點及力度不同 兩者在法律規(guī)定上不同兩者在法律規(guī)定上不同 兩者執(zhí)行的主體及客體不同兩者執(zhí)行的主體及客體不同 兩者的地位及作用不同兩者的地位及作用不同 兩者的時效性不同兩者的時效性不同 18五、 稅式支出的效應(yīng)及影響 （一）稅式支出的正效應(yīng)（一）稅式支出的正效應(yīng) （二）稅式支出的負效應(yīng)（二）稅式支出的負效應(yīng) （三）稅式支出對市場機制的影響（三）稅式支出對市場機制的影響 19 （一）稅式支出的正效應(yīng)（一）稅式支出的正效應(yīng) 有利于鼓勵有益產(chǎn)品和具有外部正效應(yīng)產(chǎn)有利

19、于鼓勵有益產(chǎn)品和具有外部正效應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn) 。 有利于鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和風(fēng)險項有利于鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和風(fēng)險項目的投資，增加科技投入，推動科技進步目的投資，增加科技投入，推動科技進步 。20 可以從宏觀上引導(dǎo)社會資源流向國家鼓勵可以從宏觀上引導(dǎo)社會資源流向國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略。經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略。 有利于增加低收入者的收入，提高社會的有利于增加低收入者的收入，提高社會的福利水平。福利水平。 有利于擴大吸引外資，引進先進技術(shù)，增有利于擴大吸引外資，引進先進技術(shù)，增加就業(yè)機會加就業(yè)機會 。21（二）稅式支

20、出的負效應(yīng)（二）稅式支出的負效應(yīng) 不利于納稅人之間的平等競爭，導(dǎo)致稅法不利于納稅人之間的平等競爭，導(dǎo)致稅法復(fù)雜化，增加了征管難度復(fù)雜化，增加了征管難度 。容易造成經(jīng)濟。容易造成經(jīng)濟的扭曲，從而影響資源的有效配置。的扭曲，從而影響資源的有效配置。 背離了市場經(jīng)濟所要求的稅收公平原則背離了市場經(jīng)濟所要求的稅收公平原則 。 稅式支出的累加激勵效果和對非納稅人的稅式支出的累加激勵效果和對非納稅人的排除增加了新的分配不公。排除增加了新的分配不公。 減少了國家財政收入，造成稅收收入的流減少了國家財政收入，造成稅收收入的流失失 淡化了稅收權(quán)威，加劇了分配領(lǐng)域的混亂淡化了稅收權(quán)威，加劇了分配領(lǐng)域的混亂局面局面

21、 22（三）稅式支出對市場機制的影響（三）稅式支出對市場機制的影響 稅式支出是通過給予特定的納稅人或經(jīng)濟稅式支出是通過給予特定的納稅人或經(jīng)濟活動以一定的優(yōu)惠待遇而對整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)活動以一定的優(yōu)惠待遇而對整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定影響的，其作用機制是通過影響產(chǎn)生一定影響的，其作用機制是通過影響社會的總供給和總需求，從而影響市場機社會的總供給和總需求，從而影響市場機制。制。 從商品課稅來看，稅式支出的直接作用主從商品課稅來看，稅式支出的直接作用主要是降低產(chǎn)品成本。從所得稅方面來看，要是降低產(chǎn)品成本。從所得稅方面來看，稅式支出的作用主要表現(xiàn)在增加利潤。稅式支出的作用主要表現(xiàn)在增加利潤。23六、 稅式支出的管

22、理（一）國外稅式支出管理模式的類型（一）國外稅式支出管理模式的類型（二）我國稅式支出管理模式的選擇（二）我國稅式支出管理模式的選擇（三）我國稅式支出管理范圍的確定（三）我國稅式支出管理范圍的確定（四）我國稅式支出統(tǒng)計方法的選擇（四）我國稅式支出統(tǒng)計方法的選擇（五）我國稅式支出的效益評價（五）我國稅式支出的效益評價24（一）國外稅式支出管理模式的類型（一）國外稅式支出管理模式的類型全面的預(yù)算管理模式全面的預(yù)算管理模式非制度化的臨時監(jiān)督與控制模式非制度化的臨時監(jiān)督與控制模式準預(yù)算管理模式準預(yù)算管理模式25（二）全面的預(yù)算管理模式（二）全面的預(yù)算管理模式 美國、加拿大等國采用這種方法。這美國、加拿大

23、等國采用這種方法。這種稅式支出管理模式的特點是種稅式支出管理模式的特點是: :第一，采用第一，采用這種模式的國家稅式支出實踐歷史比較長，這種模式的國家稅式支出實踐歷史比較長，有比較成熟的經(jīng)驗。第二，預(yù)算報告中的有比較成熟的經(jīng)驗。第二，預(yù)算報告中的稅式支出數(shù)據(jù)比較詳盡、規(guī)范。第三，關(guān)稅式支出數(shù)據(jù)比較詳盡、規(guī)范。第三，關(guān)于對稅式支出的界定、統(tǒng)計方法比較完善、于對稅式支出的界定、統(tǒng)計方法比較完善、成熟。第四，政府對這一問題高度重視，成熟。第四，政府對這一問題高度重視，進行了比較深入的研究。第五，議會對稅進行了比較深入的研究。第五，議會對稅式支出進行嚴格審議，并經(jīng)過法律程序才式支出進行嚴格審議，并經(jīng)過

24、法律程序才能生效，是預(yù)算報告的重要組成部分。能生效，是預(yù)算報告的重要組成部分。26（三）非制度化的臨時監(jiān)督與控制模式（三）非制度化的臨時監(jiān)督與控制模式 經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的部分國家以及經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的部分國家以及一些發(fā)展中國家多采用這種方法。這種模一些發(fā)展中國家多采用這種方法。這種模式的特點是式的特點是: :第一，屬臨時專項分析，無固第一，屬臨時專項分析，無固定的統(tǒng)計方法和評估方法，政府的管理和定的統(tǒng)計方法和評估方法，政府的管理和控制較弱。第二，它只是政府內(nèi)部進行的控制較弱。第二，它只是政府內(nèi)部進行的分析評估，沒有嚴格的法律程序，不需要分析評估，沒有嚴格的法律程序，不需要向議會提供或經(jīng)過議

25、會審批?？梢赃@樣認向議會提供或經(jīng)過議會審批。可以這樣認為：它是政府根據(jù)實際需要，對某些專項為：它是政府根據(jù)實際需要，對某些專項稅式支出安排進行的統(tǒng)計和評估，這些國稅式支出安排進行的統(tǒng)計和評估，這些國家一般沒有統(tǒng)一、定期和系統(tǒng)的制度，在家一般沒有統(tǒng)一、定期和系統(tǒng)的制度，在嚴格意義上，并不能算作一種管理模式。嚴格意義上，并不能算作一種管理模式。 27* * 準預(yù)算管理模式準預(yù)算管理模式 意大利、葡萄牙、德國、荷蘭等歐洲國意大利、葡萄牙、德國、荷蘭等歐洲國家采用這種方法。這種模式的特點是家采用這種方法。這種模式的特點是: :第一，第一，實行這種管理模式的國家稅式支出發(fā)展的歷實行這種管理模式的國家稅式支出發(fā)展的歷史比較短。第二，政府重視程度不像第一種史比較短。第二，政府重視程度不像第一種模式那樣高。第三，對稅式支出的統(tǒng)計方法、模式那樣高。第三，對稅式支出的統(tǒng)計方法、分析方法和評估處于不斷完善過程之中，沒分析方法和評估處于不斷完善過程之中，沒有成型的模式。第四，這些國家對稅式支出有成型的模式。第四，這些國家對稅式支出是否作為預(yù)算的組成部分有不同看法，尚未是否作為預(yù)算的組成部分有不同看法，尚未統(tǒng)一。第五，稅式支出報告只是解釋說明性統(tǒng)一。第五，稅式支出報告只是解釋說明性資料，目的是為了解政府的活動情況，不需資料，目的是為了解政府的活動情況，不需要議會審議批準。要議會審議批準。28（四）我國稅式